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国际税法
国
际
税
收
抵
免
（二）
我
国
企
业
所
得
税
的
境
外
税
额
抵
免
主讲人:
目
录
CONTENT
抵免范围
一
抵免方法
二
抵免范围
一
抵免范围
一
抵免范围
居民企业可以就其取得的境外所得直接负担和间接负担的境外企业所得税性质的税额进行抵免。
抵免范围
一
什么是直接负担和间接负担的境外所得税性质的税额？
抵免范围
一
华强公司
居民管辖权
中国政府
韩国子公司
支付股利
韩国政府
可抵免
居民/地域管辖权
股利在境外负担了多少所得税？
征税
征税
抵免范围
一
华强公司
韩国子公司
支付股利
韩国政府
居民管辖权
韩国政府第一次课税
经营利润
间接负担
征税
抵免范围
一
华强公司
韩国子公司
支付股利
韩国政府
支付股利前代扣代缴
韩国政府第二次课税
直接负担
征税
地域管辖权
预提所得税
抵免方法
二
抵免方法
二
直接负担
间接负担
直接抵免法
间接抵免法
直接抵免法
间接抵免法
适用
目的
由纳税人直接负担的境外所得税的抵免。
消除对同一纳税人的同一税源的法律性重复征税 。
抵免方法
二
间接抵免法
适用
目的
由纳税人直接负担的境外所得税的抵免。
消除对同一纳税人的同一税源的法律性重复征税 。
抵免方法
二
华强公司
韩国子公司
支付股利
韩国政府
支付股利前代扣代缴
地域管辖权
预提所得税
直接抵免法
中国政府
居民管辖权
征税
征税
直接抵免法
适用
目的
由纳税人间接负担的境外所得税的抵免。
消除对不同一纳税人的同一税源的经济性重复征税。
抵免方法
二
间接抵免法
直接抵免法
适用
目的
由纳税人间接负担的境外所得税的抵免。
消除对不同一纳税人的同一税源的经济性重复征税。
抵免方法
二
间接抵免法
华强公司
韩国子公司
支付股利
韩国政府
居民管辖权
经营利润
中国政府
征税
居民管辖权
征税
抵免方法
二
间接抵免法
直接抵免法
适用
目的
由纳税人间接负担的境外所得税的抵免。
消除对不同一纳税人的同一税源的经济性重复征税。
条件
母公司对境外子公司持股（包括直接持股和间接持股）在20%及以上。
抵免方法
二
间接抵免法
直接抵免法
母公司间接负担的外国子公司所得税额
=外国子公司在国外缴纳的所得税
×（母公司分得的股息÷外国子公司的税后利润）
计算公式
抵免方法
二
边学边做
（1）子公司经营所得在韩国应纳税额=625.08×30%=187.52（万元）；
广州天盈集团有限公司是一家跨国公司，在韩国拥有一家子公司50%的股份。本年度天盈集团、韩国子公司的税前所得分别为1028.46万元和625.08万元，集团和子公司适用所得税税率分别为25%和30%，子公司当年税后利润一半用于分派股利。韩国对本国居民纳税人支付给母公司的股利征收10%的预提税。
【解析】
第一步，计算天盈集团分得的股利直接负担的境外税额：
（2）税后利润=625.08-187.52=437.56（万元） ；
（3）股息所得=437.56×50%×50%=109.39（万元）；
（4）直接负担的预提所得税额=109.39×10%=10.94（万元）。
抵免方法
二
边学边做
间接负担的税额=子公司在国外缴纳的所得税×（母公司分得的股息÷外国子公司的税后利润）
【解析】
第二步，计算天盈集团境外所得间接负担的税额：
=187.52×（109.39÷437.56）
=46.88（万元）。
广州天盈集团有限公司是一家跨国公司，在韩国拥有一家子公司50%的股份。本年度天盈集团、韩国子公司的税前所得分别为1028.46万元和625.08万元，集团和子公司适用所得税税率分别为25%和30%，子公司当年税后利润一半用于分派股利。韩国对本国居民纳税人支付给母公司的股利征收10%的预提税。
抵免方法
二
边学边做
【解析】
第三步，计算抵免限额：
（1）抵免限额采用“所得比例计算法”：
境外所得税抵免限额=境内外所得依照企业所得税法计算的应纳税总额
×（来源于某国（地区）的所得额÷境内、境外所得总额）
税前股息所得=109.39+46.88=156.27（万元）
（2）股息境外所得税抵免限额=（1028.46+156.27）×25%×【156.27÷（1028.46+156.27）】
=39.07（万元）。
广州天盈集团有限公司是一家跨国公司，在韩国拥有一家子公司50%的股份。本年度天盈集团、韩国子公司的税前所得分别为1028.46万元和625.08万元，集团和子公司适用所得税税率分别为25%和30%，子公司当年税后利润一半用于分派股利。韩国对本国居民纳税人支付给母公司的股利征收10%的预提税。
抵免方法
二
边学边做
【解析】
第四步，比较抵免限额和境外实际已缴税额的大小，确定境外所得实际抵免额：
股息所得实际在韩国已缴税额=直接负担的税额+间接负担的税额=10.94+46.88=57.82（万元）
57.82>39.07，实际抵免额=39.07（万元）
国外多交了的部分可以结转至未来5年，增加以后年度的实际抵免额。
广州天盈集团有限公司是一家跨国公司，在韩国拥有一家子公司50%的股份。本年度天盈集团、韩国子公司的税前所得分别为1028.46万元和625.08万元，集团和子公司适用所得税税率分别为25%和30%，子公司当年税后利润一半用于分派股利。韩国对本国居民纳税人支付给母公司的股利征收10%的预提税。
抵免方法
二
边学边做
【解析】
第五步，计算天盈集团本年度应纳税额：
境内外所得应纳税额=（1028.46+156.27）×25%-39.07=257.11（万元）。
广州天盈集团有限公司是一家跨国公司，在韩国拥有一家子公司50%的股份。本年度天盈集团、韩国子公司的税前所得分别为1028.46万元和625.08万元，集团和子公司适用所得税税率分别为25%和30%，子公司当年税后利润一半用于分派股利。韩国对本国居民纳税人支付给母公司的股利征收10%的预提税。
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