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国际税法
税
收
管
辖
权
与
国
际
重
复
征
税
主讲人:
目
录
CONTENT
税收管辖权的原则和类型
一
国际重复征税的类型和消除
二
税收管辖权的原则和类型
一
税收管辖权的原则和类型
一
Johnson
美国国籍
中国居住国
日本
美国政府
Johnson是美国公民，享受了美国的国防、公民安全、教育等公共服务，美国政府有权对这个公民境外的收入征税。
中国政府
Johnson是中国居民，享受了中国的基础设施、环境保护、社会治安等公共产品和服务，应向中国政府纳税。
日本政府
Johnson的特许权使用费是在日本取得的，来源地在日本，理应在日本纳税。
税收管辖权的原则和类型
一
权力
税收管辖权的原则和类型
一
权力
税收管辖权
税收管辖权的原则和类型
一
税收管辖权的含义
主权国家根据其法律所拥有和行使的征税权力，即主权国家有权按照各自政治、经济和社会制度，选择最适合本国权益的原则确定和行使其征税权，规定纳税人、课税对象及应征税额，外国无权干涉。
税收管辖权
税收管辖权的原则和类型
一
税收管辖权的原则
人
地点
税收管辖权的原则和类型
一
税收管辖权的原则
属人原则
属地原则
以自然人和法人的国籍或者居民身份等作为标准，确定国家行使税收管辖权的原则。
以跨境所得的发生地或来源地是否在一国的疆土范围内作为标准，来确定税收管辖权范围的原则。
税收管辖权的原则和类型
一
税收管辖权的类型
居民管辖权
一个国家对属于本国的居民取得的来自全球范围内的全部所得都要行使征税权。
公民管辖权
一国政府对具有本国国籍者在世界范围内取得的全部所得和财产行使征税权。
地域管辖权
一个国家根据纳税人的所得和财产价值是否来源于本国境内行使征税权，而不论纳税人是否是本国的公民或居民。
税收管辖权的原则和类型
一
01
一个国家对属于本国的居民取得的来自全球范围内的全部所得都要行使征税权。
居民管辖权
税收管辖权的类型
税收管辖权的原则和类型
一
一个国家对属于本国的居民取得的来自全球范围内的全部所得都要行使征税权。
居民管辖权
税收管辖权的类型
如何界定自然人的居民身份？
住所（或居所）标准
停留时间标准
当事人是否在本国定居或习惯性居住。
自然人在一国境内居住或停留达到一定时间以上。
（连续计算和累积计算 ）
房子
时间
税收管辖权的原则和类型
一
税收管辖权的类型
在 ，或者 而一个纳税年度内在 的个人，为 。
《个人所得税法》第1条规定：
中华人民共和国
个人所得
税法
居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
中国境内居住累计满一百八十三天
居民个人
无住所
中国境内有住所
一个国家对属于本国的居民取得的来自全球范围内的全部所得都要行使征税权。
居民管辖权
税收管辖权的原则和类型
一
税收管辖权的类型
在 ，或者 而一个纳税年度内在 的个人，为 。
《个人所得税法》第1条规定：
中华人民共和国
个人所得
税法
居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
中国境内居住累计满一百八十三天
居民个人
无住所
中国境内有住所
一个国家对属于本国的居民取得的来自全球范围内的全部所得都要行使征税权。
居民管辖权
中国政府
Johnson
收税
缴税
居民管辖权
税收管辖权的原则和类型
一
一个国家对属于本国的居民取得的来自全球范围内的全部所得都要行使征税权。
居民管辖权
税收管辖权的类型
如何界定法人的居民身份？
注册地标准
实际管理机构与控制中心所在地标准
总机构所在地标准
控股权标准
税收管辖权的原则和类型
一
02
一国政府对具有本国国籍者在世界范围内取得的全部所得和财产行使征税权。
公民管辖权
税收管辖权的类型
税收管辖权的原则和类型
一
02
一国政府对具有本国国籍者在世界范围内取得的全部所得和财产行使征税权。
公民管辖权
税收管辖权的类型
Johnson
收税
缴税
公民管辖权
美国政府
税收管辖权的原则和类型
一
03
一个国家根据纳税人的所得和财产价值是否来源于本国境内行使征税权，而不论纳税人是否是本国的公民或居民。
地域管辖权
税收管辖权的类型
税收管辖权的原则和类型
一
03
一个国家根据纳税人的所得和财产价值是否来源于本国境内行使征税权，而不论纳税人是否是本国的公民或居民。
地域管辖权
税收管辖权的类型
Johnson
收税
缴税
地域管辖权
日本政府
税收管辖权的原则和类型
一
1
居民管辖权+地域管辖权
（我国采用）
居民承担无限的纳税义务
非居民承担有限的纳税义务
2
公民管辖权+居民管辖权+地域管辖权
（美国采用）
3
地域管辖权
（新加坡、香港特别行政区采用）
居民纳税人的境外所得不征税
针对所有纳税人的本国/地区来源征税
4
放弃征税（所得税）权
（开曼群岛等避税天堂采用）
税收管辖权的类型
国际重复征税的类型和消除
二
国际重复征税的类型和消除
二
美国政府
中国政府
日本政府
Johnson
公民管辖权
居民管辖权
地域管辖权
征税
征税
征税
重复征税
国际重复征税的类型和消除
二
法律性重复征税
同一税种
同一纳税人
同一税源
Johnson
特许权使用费收入
所得税
美国政府
中国政府
日本政府
国际重复征税的类型和消除
二
经济性重复征税
同一税种
不同纳税人
同一税源
美国政府
中国政府
沃尔玛（中国）子公司
沃尔玛（美国）母公司
缴税
缴税
股息
国际重复征税的类型和消除
二
单边措施
多边措施
国际重复征税的消除
国际重复征税的类型和消除
二
单边措施
多边措施
国际重复征税的消除
国际重复征税的类型和消除
二
单边措施
多边措施
居民国
来源国
免税法、扣除法、抵免法或低税法
放弃或限制来源地税收管辖权
国际税收协定
居民管辖权重叠
居民管辖权和地域管辖权重叠
规定由一国行使
征税权划归其中一国
征税权共享
国际重复征税的消除
国际税法
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谢
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