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第七章 旅游经济效益与评价
本章学习目标
通过本章的学习，要求掌握旅游经济效益的含义及其类别，了解旅游经济效益的评价内容、评价指标体系和核算方法，熟悉提高旅游经济效益的途径，为以后从事旅游经济管理工作打好基础。
本章重点
旅游企业经济效益的评价
本章难点
旅游企业经济的经济核算
第一节旅游经济效益综述
旅游经济效益的含义
旅游经济效益的类别
影响旅游经济效益的因素
提高旅游经济效益的途径
一、旅游经济效益的含义
旅游经济效益是生产要素(资本、物质资料、劳动、经营管理才能)的占用、投入、消耗与有效成果的产出之间的数量比例关系，即人们在从事经济活动过程中，投入与产出的比较。
旅游经济效益指在合理利用资源和保护环境的条件下，在旅游经济活动过程中劳动占用和劳动耗费与经营成果的比较。它反映了费用与效果、投入与产出之间的关系，旅游经济效益与旅游经济活动所取得的成果成正比，与生产要素消耗或占用成反比。
二、旅游经济效益的类别
旅游经济效益的内涵是十分丰富的，可以从以下几方面概括：
（一）旅游微观经济效益与旅游宏观经济效益
（二）旅游经济效益、社会效益和旅游环境效益
（三）旅游直接经济效益与间接经济效益
（四）长远效益和近期效益
资料：民营经济进军旅游的效益
1.民营经济投资旅游的动机
（1）丰厚的回报。如临安浙西大峡谷，2000年8月开张，到年底就接待9万人次的游客，门票收入300万元，当年收回全部投资；2001年五一，宋城集团下属企业在杭州各景点门票总收入2200万元，占到杭州各景点门票收入的40%。
（2）投资旅游业资产保值增值强且资产质量高，投资回报相对较小。
（3）政策倾斜大。如有的地方提出“资源让利”的政策，即政府资源股只占开发总股份的25%左右，有的甚至低到一九分成。
2.民营经济投资的短期性
不少民营经济投资开发景区，只图一个快字，很少有人考虑长期的规划和打算。“小投资，短回收、高回报”的投机心态相当普遍。
三、旅游经济效益的影响因素
（一）旅游者数量：双重影响：
数量多，产品消费多，旅游经济效益增加
数量多，平摊固定成本少，效益增加：规模经济
（二）旅游者构成：
旅游者的背景（国籍、文化、社会阶层、习俗等）影响旅游经济效益
旅游者的个人行为特征（爱好、消费习惯、旅游支付能力）影响旅游经济效益
（三）旅游物质技术基础：双重影响
标准高，消费层次高，旅游经济效益好（高端化）
数量足，游客多，利用率高，经济效益好（规模经济）
*
三、旅游经济效益的影响因素
（四）旅游物质技术设施的利用率
配备现代化的旅游设施，提高旅游经济效益
减少花费在单个游客身上的劳动占用和耗费、降低旅游成本
（五）旅游活动的组织和安排
有效提供旅游产品和服务
针对不同旅游者的类型、需求特点、消费习惯等，有目的地规划和组织旅游活动
（六）旅游业的科学管理：
科学管理，提高劳动生产率，提高旅游经济效益
资源密集型 资本密集型
劳动密集型 智力密集型
服务密集型 技术密集型
*
四、提高旅游经济效益的途径
1、宏观方面
从宏观方面看，考虑主要是建立合理的旅游经济管理体制、加强和完善旅游行业管理、建立现代企业制度等。
2、微观方面
从微观看，提高旅游企业经济效益主要是增加旅游企业的总收入、降低旅游企业成本、加强旅游企业内部的管理、推出适销对路的旅游产品、加强旅游产品的宣传促销等。
2015年12家旅游企业业绩
排序 公司名 2015年盈利
（单位万元） 2014年盈利
（单位万元） 增减
1 中国国旅 236382 220203 7.35%
2 华谊兄弟 89666~107599 89666 0~20%
3 宋城演艺 57789~68624 36118 60~90%
4 张家界 11100~11600 6050 83~91%
5 曲江文旅 4361~4943 2907 50~70%
6 北京文化 2000~2200 7984 -72~74%
7 华天酒店 1000~2000 -9884 扭亏为盈110~120%
8 西安旅游 1000~1500 -2086 147~171%
9 国旅联合 800~1500 -16589 扭亏为盈104~109%
10 西藏旅游 530 -3345 扭亏为盈115%
11 大东海 -650~-780 250 -395~411%
12 山水文化 -1500 -1091 -37%
13 总计 402479~434599 330184 21~31%
2015年12家旅游企业业绩
上面12家企业，有11家盈利，大东海和山水文化2家公司出现不同程度亏损，华天酒店、国旅联合、西安旅游和西藏旅游4家公司实现扭亏，12家公司的共实现盈利40.2亿到43.4亿元，比2014年同期盈利增加21.9%~31.62%。
中国国旅以其不断扩张的免税零售业务继续强势吸金，以23.64亿元的营业利润为已公布业绩的旅游企业中盈利规模第一。
华谊兄弟这家以迪士尼作为成长目标的企业，凭借“影视娱乐+互联网娱乐+实景娱乐”的布局，在影视娱乐板块创造的IP价值不断提升
宋城演艺以旅游演艺主业内生增长强劲，传统杭州宋城景区维持较快增长
2015年12家旅游企业业绩
张家界在2015年接待游客人数继续增长， 张家界年初加大营销力度
曲江文旅因旗下大唐芙蓉园景区和海洋极地公园业绩增加，但其酒店、旅行社、旅游商品和园林绿化表现均下降。
北京文化在2015年的经营收入下降较多，同时加之管理费用和工资标准提高，盈利相比去年减少70%以上。
华天酒店在2015年出售子公司紫东阁华天100%股权所致，这是其在2015年实现扭亏的主要原因。
西安旅游实现扭亏， 2015年主业承压下倒逼转型，年初完成定增后重建胜利饭店，有利于公司酒店业务尽快实现盈利并提升公司业绩
国旅联合因2015年对其旗下一家温泉和房地产子公司进行了资产处理而实现扭亏
大东海，其业绩公告中表示，是因为宏观经济形势及旅游市场环境的影响而导致亏损。
第二节旅游企业经济效益与评价
1、旅游企业经济效益的评价指标体系
2、旅游企业的经济核算
一、旅游企业经济效益的评价的指标体系
1、利润率指标
（1）资金利润率
资金利润率 = 利润总额 ÷ 资金总额×100%
（2）成本利润率
成本利润率 = 利润总额 ÷总成本×100%
（3）产值利润率
产值利润率=利润总额 ÷ 总产值×100%
（4）工资利润率
工资利润率=利润总额 ÷ 工资总额×100%
资料：2014年旅游企业利润率%
企业类别 销售利润率 成本费用利润率
2014年 2013年 2014年 2013年
全国旅游企业 3.65 2.52 4.77 3.54
旅游饭店 0.99 1.22 1.65 1.92
旅行社 0.90 0.86 1.05 1.00
旅游景区 9.74 10.81 15.27 16.19
旅游集团 7.18 3.70 9.10 4.94
其他旅游企业 6.84 4.37 9.25 8.34
2014年全国旅游企业主要经济指标
企业数
（家） 利润率
% 全员劳动生产率（万元|人） 人均实现利润（万元|人）
1 旅行社 26650 4.23 118.06 4.99
2 星级饭店 11180 -2.75 15.80 -0.43
内资饭店 10738 -4.01 14.97 -0.61
外资饭店 442 5.88 24.49 1.44
3 旅游景区 2052 6.26 23.64 1.48
合计 39882 2.16% 34.77 0.75
一、旅游企业经济效益的评价的指标体系
2、 股东权益指标
股东权益收益率又称资本收益率或净值收益率，是旅游企业所获得的净利润与股东权益额之比，反映投资者获利的多少。
其公式是：
该指标越高，表明资本运营的效果指标越高，表明资本运营的效果越好，旅游企业的经济效益越好。
一、旅游经济效益评价的指标体系
3、 劳动生产率指标
（1）全员劳动生产率
是旅游企业平均每个职工（包括其他人员），在单位时间内（日、月、季、年）平均实现的营业收入。
（2）人均收入
（3）人均实现的利税
资料：星级饭店全员劳动生产率
（单位 千元）
五星 四星 三星 二星 一星 全部
2014年 245.54 156.40 112.87 109.84 96.88 157.98
2013年 228.62 148.27 119.01 107.33 109.87 152.62
2012年 241.15 157.35 114.77 98.71 78.51 152.79
2011年 236.14 155.31 115.55 89.83 58.93 150.18
资料：星级饭店人均利税（单位千元）
五星 四星 三星 二星 一星 全部
2014年 19.99 13.08 8.56 9.79 9.47 12.81
2013年 19.42 15.13 9.44 8.36 11.73 13.56
2012年 19.39 15.62 9.54 10.41 18.89 13.63
2011年 21.53 13.65 9.75 10.89 12.35 13.52
资料：星级饭店人均利润（单位 千元）
五星 四星 三星 二星 一星 全部
2014年 1.82 -8.96 -5.21 2.27 6.13 -4.35
2013年 8.99 -6.28 -3.99 2.72 4.48 -1.39
2012年 17.15 0.43 -1.17 0.26 3.14 3.17
2011年 20.94 0.41 -1.08 0.36 2.08 3.99
一、旅游经济效益评价的指标体系
4、 旅游设施利用指标
（1）旅游设施利用率
是从旅游设施接待能力利用水平来评价旅游经济效益的指标。具体表现为旅游设施接待能力的实际利用数与拥有数之比。
（2）客房出租率
客房出租率反映旅游住宿设施的利用情况。
计算方法是：报告期内客房实际出租天数除以报告期内客房可出租天数
资料： 全国星级饭店客房出租率 %
星级 五星 四星 三星 二星 一星 全部
2011年 61.93 62.82 60.00 57.00 52.00 61.00
2012年 59.91 60.63 59.24 57.26 54.35 59.46
2013年 56.05 57.21 55.64 54.05 51.53 55.97
2014年 55.0 54.0 53.0 53.0 49.0 54.0
2015年 56.21 61.22 56.44
假设有一个80间客房的酒店，每日应摊固定费用为2500元，变动费用每间20元，营业税税率为5%，每间房价120元。试计算：①酒店每天的保本销售量；②酒店每天的保本销售额；③酒店的保本出租率。
计算
解 已知 FC=2500元，Vc=20元，TS=5％，P=120元，则
①每天保本销售量 QE= =
≈27(间)
②每天保本销售额= QE×P=27×120=3240（元）
③保本出租率= ×100％
=27/80×100％
≈34％
二、旅游企业的经济核算
旅游企业的经济核算，就是对旅游企业所占用的生产资料、生产消耗和接待能力，进行记录、计算和对比，保证以较少的耗费，接待较多的旅游者，取得更多的利润。
旅游企业的经济核算包括三个方面：
（一）旅游企业资金的核算
（二）旅游企业的成本核算
（三）旅游企业的利润核算
（一）旅游企业资金的核算
旅游企业的资本金按照投资主体分：国家资本金、法人资本金、个人资本金以及外商资本金等。
旅游企业资金根据周转方式和价值补偿形式的不同分：固定资金和流动资金。
1、固定资金的核算
固定资金核算包括：核算固定资金的原值、现值和折旧
固定资金的现值= 原值 — 折旧
固定资产折旧方法
根据我国现行财务制度的规定，旅游企业可选择直线法计提固定资产折旧。
直线法，是指以相等的数额计提每个时期的固定资产折旧的一种方法。
（1）平均年限法，是指按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧的方法。
固定资产年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）÷预计使用年限
固定资产年折旧率=固定资产年折旧额÷固定资产原值×100%
例：某饭店设备原值50，000元，按规定净残值率4%，可使用8年，计算其月折旧额。（500元）
固定资产折旧方法
（2）工作量法，指按固定资产应提折旧总额及固定资产由新至废规定的总工作量，来平均计算单位工作量应提折旧额的一种方法。
单位工作量=（固定资产原值- 预计净残值）/固定资产由新至废应完成的工作量
或 ：单位里程折旧额=原值（1-净残值率）/固定资产由新至废规定行驶的里程
月折旧额=固定资产当月完成的工作量（或工作时数）×单位工作量（或工作小时）折旧额
例：某饭店汽车一辆，原值15万元，预计净残值率4%，规定行驶里程15万公里，本月行驶1500公里，计算本月折旧额。（1440元）
（一）旅游企业资金的核算
2、流动资金的核算
流动资金是指企业流动资产占用的资金。即企业用以垫付企业在产销过程中使用的资金。
流动资金按其存在的形态分为：
货币资金：包括现金及各种存款；
结算资金：各种应收款和预付款；
存货：包括各种原材料、物料用品、低值易耗品和商品等。对于低值易耗品价值可采用一次摊销进入成本或在使用期内分期摊销进入成本的方法。企业对原材料、物料用品、燃料、低值易耗品和商品等的存货情况应定期或不定期地进行盘点，发生存货盘盈、盘亏或毁损，应及时查明原因，再作处理。
（二）旅游企业的成本核算
旅游企业成本是指旅游企业在一定时期内为生产旅游产品而发生的各种支出和耗费的总和，即旅游企业的成本费用。
1、旅游企业的成本分类
（1）按费用类型分： 旅游企业营业成本 、 营业费用 、管理费用 、财务费用
（2)按成本性质分：固定成本、变动成本
（3）按成本与产品的关系分：直接成本、间接成本
（二）旅游企业的成本核算
2、成本核算的内容
①核算成本的大小
②比较成本的增减
③分析成本变化的原因
内部原因和外部原因；可控制因素和不可控制因素
④提出降低成本的措施。
（三）旅游企业利润的核算
旅游企业利润是指旅游企业在一定时期的经营过程中，各项收入和各项支出相抵后的余额。
利润核算首先核算企业的经营收入，计算好企业的成本，然后经营收入减去成本和税金就是企业本期的利润。（税前利润）
1、利润核算的过程
首先核算企业的经营收入，计算好企业的成本，然后企业经营收入减去成本和税金就是企业本期的利润(税前利润)。
（三）旅游企业利润的核算
2、旅游企业利润分为三个层次：
（1）经营利润
是指企业开展基本业务活动所取得的利润，反映企业经营的毛利；
经营利润=营业收入一营业成本一营业费用一营业税金及附加
（2）营业利润
是指旅游企业业务经营过程中所获得的直接利润，体现企业经营者与全体从业人员的业务经营成果；
营业利润=经营利润一管理费用一财务费用
（3）利润总额
旅游企业利润总额指旅游企业在一定时期内开展各项经营活动所实现盈亏的最终成果。
企业利润总额=营业利润十投资净收益十营业外收支净额。
（三）旅游企业利润的核算
3、利润分配程序
（1） 弥补上年亏损
（2）企业利润按国家规定依法缴纳所得税。
（3）税后利润分配：
支付被没收财务损失和各项税收的滞纳金、罚款；
弥补企业以前年度亏损
按税后利润的10%提取法定盈余公积金；
提取公益金，一般不得超过提取盈余公积金的比率；
向投资者分配利润
资料：旅游企业经济效益方面的国际差距 （2000年 ）
迪斯尼：营业收入254.02亿美元；利润9.2亿美元；产值利润率3.6%；资产额450.27亿美元；资金利润率2%。
运通：营业收入236.75亿美元；利润28亿美元；产值利润率11.9%；资产额1544.23亿美元；资金利润率1.8%。
我国：2004年15339家旅行社14927家年检，营业收入1017.82亿美元；净利润3.02亿元。
资料：旅行社：龙头企业为何没有“龙头利润”？
旅行社认为，旅游中出现了质量问题，大都不是旅行社自身的原因造成的（是宾馆、车辆、景区甚至民航铁路等资源供给单位的原因造成的），却要旅行社承担责任。利润来自责任，要有利润就必须承担责任。可旅行社为什么只有责任而无相应丰厚的利润呢？
原因：
1、旅行社没有在这个产业链条中找到准确的位置。
2、旅行社缺乏产业整合能力。
3、旅行社没有品牌。
资料：80%旅行社报亏暴露行业黑洞
2006.6南航国旅暂停了旗下20多家营业点的收客业务，原因是拖欠外地旅行社和景点2000多万元债务，这个曾经是“百强旅行社”的广州老牌旅行社，在一个年淘汰率不足5%的行业里遭遇滑铁卢，堪称“奇迹”。因为许多小旅行社甚至从注册之日起就连年亏损，但又屹立不倒。
国家旅游局公布2005年旅行社行业年检结果：旅游业务毛利率6.12%，全国1.6万家旅行社中有近1.3万家旅行社处于无利和亏损状态。
这种亏损并不反映旅行社经营的真实情况。有不少旅行社在财务上做手脚，只是账面上亏损，“穷庙富方丈”的现象在行业大量存在。
所以，2003年非典时期，旅行社全行业亏损，但没有一家旅行社倒闭，反而当年旅行社数量增加了1746家，且中国的旅行社还长期存在只进不出的局面。
2006年下半年出台的旅行社星级评定标准，根据旅行社的规模、年接待量、毛利率、营业收入等指标将旅行社分为6个等级。不合格的旅行社将被吊销执照，进行优胜劣汰。
第三节旅游宏观经济效益与评价
旅游宏观经济效益可以从狭义和广义两方面分析。
从狭义上看，旅游宏观经济效益体现为整个旅游业的综合经济效益，各个旅游企业的微观经济效益之和构成旅游宏观经济效益；
从广义上看，旅游宏观经济效益体现为包括旅游业在内的整个社会的经济效益，除了旅游企业整体的直接经济效益以外，还包括发展旅游业带动其他相关行业发展的间接经济效益。
一、旅游宏观成本
旅游宏观成本指为开展旅游活动而付出的社会总成本。它由私人成本和附加成本及相关的财政成本所组成。
表 游客造成的附加成本和相关的财政成本
附加成本 财政成本
交通拥挤 建设高速公路、警察服务、交通、港口和终点站设施
犯罪 警察服务、司法部门
火灾 消防
水污染 供水和污水处理
空气污染 警察服务、公共交通、车辆管理部门
噪音污染 警察服务、分区
乱扔废弃物 垃圾收集和处理、警察服务
毁坏野生动植物 警察服务、公园和娱乐设施、森林保护、渔猎管理
破坏自然景观 公园和娱乐设施、警察服务
毁坏社会文化遗产 维护博物馆和历史古迹、警察服务
疾病 医院及其他保健设施、卫生设施、饮食服务管理
交通事故 警察服务、司法部门
二、旅游宏观效益
旅游宏观效益，是反映通过开展旅游经济活动而为全社会带来的成果和收益。它不仅包含旅游产业自身所获得的经济收益，也包括对相关产业、部门的带动，对社会文化的促进，以及对整个社会、经济所产生的积极作用等。具体讲，旅游宏观效益也可分为有形效益和无形效益两大部分。
有形效益是指开展旅游经济活动而直接给社会带来的经济效益
无形效益是指发展旅游业给社会带来的，难以测算的效益
三、旅游宏观经济效益指标
旅游企业的社会贡献和社会效益表现在推动经济发展、创造就业、提高人民生活水平等方面。具体指标：
旅游创汇收入和旅游总收入。旅游创汇收入反映了旅游业通过开展旅游经济活动，直接从海外游客的支出中所得到的外汇收入。旅游总收入，指通过开展旅游经济活动从国内外旅游者的支出中所得到的全部收入，其反映了旅游产业发展的总规模收益，也是考核评价旅游宏观经济效益的重要指标。
旅游就业人数。旅游就业人数指标反映了旅游产业发展过程中，为社会提供的劳动就业人数的总量。
旅游带动系数。旅游带动系数指旅游直接收入的增加对国民经济各部门收入增加的促进作用。
三、旅游宏观经济效益指标
旅游业的财政贡献。旅游业的发展，一方面可以为地方政府提供更多的财政收入，增强地方政府的财力; 另一方面可以增加当地居民的收入。
优化产业结构。旅游业是一个关联性很大的产业，旅游业的发 展，不仅可以带动餐饮业、交通运输业、房地产业等与旅游业直接相关的产业的发展，而 且还可促进商业、通信、金融、农业、轻工业等产业的发展，从而可以提高我国的产业结 构层次，达到优化产业结构的目的。
对社会文化方面的影响。对恢复、保护和合理利用名胜古迹的影 响、对传统艺术和文化遗产的作用、对人们思想和职业道德的影响、对当地居民消费方式 的影响、对传统社会结构与家庭的影响、对国内旅游的促进作用等。
2014年旅游企业人均增加值对比表
（单位 元）
企业类别 2014年 2013年
全国旅游企业 116864 89160
旅游饭店 91354 82186
旅行社 65703 58743
旅游景区 110084 114956
旅游集团 216509 112910
其他旅游企业 153321 124808
2014年旅游企业人均财政贡献对比表
（单位 元）
企业类别 2014年 2013年
全国旅游企业 22160 15149
旅游饭店 14523 13421
旅行社 7817 7508
旅游景区 17043 15871
旅游集团 56670 27549
其他旅游企业
28443 27829
本章小结
本章主要介绍了旅游经济效益的含义，分析了旅游宏观经济效益与旅游微观经济效益，探讨了提高旅游经济效益的途径。对旅游企业降低成本、增加利润、提高经济效益有实际的指导意义。

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