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旅游法教程（第五版）
旅游法与旅游法治建设
1
目录
Contents
旅游法教程
旅游法的一般理论
2
旅游者概述
3
保护旅游者的相关法律制度
4
旅游公共服务
5
旅游安全
6
旅游资源法律制度
7
旅游经营者
8
导游管理法律制度
10
旅游合同
11
旅游价格法律制度
12
竞争法律制度
13
旅游相关税收法律制度
14
旅游监督管理
15
旅游纠纷及其解决
16
旅行社法律制度
9
第十四章
旅游相关税收法律制度
学习目标
本章导言
税收在国民经济运行中占有重要地位，对包括旅游业在内的各产业有着重要影响。旅游业主要带来哪些税收收入？我国的旅游税收入体系和国际普遍征收的旅游税是怎样的，并且都有哪些优惠政策？本章主要探讨这些问题。
1.了解旅游产业与税收的关系
2.了解旅游税收及其贡献
3.理解旅游税收相关法律体系
4.理解我国旅游税收相关法律体系建设问题
5.掌握我国旅游税收的相关优惠
政策
第十四章 旅游相关税收法律制度
第一节 旅游业经营中的税收
（一）税收
税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收具有强制性和无偿性的特征。
（二）旅游业
旅游业是第三产业的重要组成部分，是当今世界发展最快的新兴产业之一，被誉为“朝阳产业”。旅游业在中国占有重要而独特的地位。旅游业的发展，保证了国家税收收入的提高，是国家财政的有力保证。税收工具的再分配和调节引导作用，有助于进一步增强旅游业在国民经济中的地位。关注与处理好税收与旅游业之间的关系，是旅游业健康发展的必要条件。
一、税收与旅游业
第一节 旅游业经营中的税收
（一）旅游税收的含义与类别
1.旅游税收的含义
旅游税收作为旅游业和税收相关概念的复合词，直接体现了经济生活中两个领域的相互关系。
“旅游业税收”，指对旅游的征税制度，既是对旅游活动的执行者即“旅游者”进行的征税制度，也是对旅游商品及服务的提供单位和个人进行的征税制度。
2.旅游税收的类别
旅游税收大致可以分为两类：一类是普通意义上的税收，即与其他经济领域无区别地都要开征的税收，例如，增值税、所得税、关税 ；另一类是针对旅游业中特定行为的税收，例如，对本国旅游者或外国旅游者征收的旅游税、机场建设税、道路税、专门适用于旅游业的增值税等。
二、旅游税收
第一节 旅游业经营中的税收
（二）旅游税收与税收贡献
二、旅游税收
间接税收贡献
推动国民经济其他行业增长带来的税收贡献
直接税收贡献
第二节 旅游税收相关法律体系
（一）税法总论
1.税法
税法是国家法律体系中重要的部门法，是调整与各个经济单位及公民个人间分配关系的基本法律规范。
2.税收法律关系
税收法律关系是税法所确认和调整的国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。税收法律关系由主体、客体和内容三要素构成。
一、中国税收法律体系
主体
01
客体
02
内容
03
第二节 旅游税收相关法律体系
（二）我国现行税法体系
1.税法体系及层次
税法体系的内容主要有三个层次，从不同的角度诠释了税法体系的结构特征：
一是不同的要素构成税种
二是不同的税种构成税收制度
三是规范税款征收程序的法律法规
2.税法的实体法与程序法
税收实体法主要指确定税种立法，具体规定各税种的征税对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。
税收程序法指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。
一、中国税收法律体系
第二节 旅游税收相关法律体系
（二）我国现行税法体系
3.我国税收实体法体系
一、中国税收法律体系
（1）商品和劳务税类
A
（2）所得税类
C
（3）资源税类
E
B
D
（4）财产和行为税类
（5）特定目的税类
第二节 旅游税收相关法律体系
（二）我国现行税法体系
4.我国税收程序法体系
（1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的《税收征管法》执行。
（2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定执行。
一、中国税收法律体系
第二节 旅游税收相关法律体系
（一）一般税法
二、旅游业相关税法
增值税
01
企业所得税
02
个人所得税
03
城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加
04
其他税种
05
第二节 旅游税收相关法律体系
（二）旅游税
旅游税是针对旅游业中的特定行为征收的税收，例如，本国公民出境旅游税、外国旅游者入境的旅游税，还有机场建设税以及专门适用于旅游业的增值税等。
二、旅游业相关税法
2.旅游税税种
（1）安全税
（2）生态税
（3）消费税
（4）道路税
（5）入境税
1.旅游税理论基础
（1）公共物品理论
（2）旅游外部性理论
第三节 我国旅游税收的相关优惠政策及法律体系建设
（一）海南离岛旅客退税政策
离岛免税政策，指乘飞机离岛（不包括离境）的旅客，在实施离岛免税政策的免税商店内所购进口商品，限次、限值、限量和限品种免收关税、进口环节增值税和消费税。
2010年1月4日，国务院发布《关于推进海南国际旅游岛建设发展的若干意见》。在该意见财税政策指导下，财政部于2011年3月16日颁布《关于开展海南离岛旅客免税购物政策试点的公告》，标志海南离岛退税的政策开始实施。
随后相关调整政策持续颁布，体现了优惠政策的持续性。2012年10月，财政部颁布《关于调整海南离岛旅客免税购物政策的公告》；2015年2月，颁布《关于进一步调整海南离岛旅客免税购物政策的公告》，个人免税额度由5000元调整到8000元，进一步丰富免税品种，增加奶粉、保健品、化妆品等民众需求较大的免税品种，同时放宽数量限制；2020年6月，颁布《关于海南离岛旅客免税购物政策的公告》，个人免税购物额度进一步调整为10万元/年，不限次数；并明确除已有的海口美兰机场免税店、海口日月广场免税店、琼海博鳌免税店、三亚海棠湾免税店等离岛免税店外，其他具有免税品经销资格的经营主体可按规定参与海南离岛免税经营。
一、旅游税的相关优惠政策
第三节 我国旅游税收的相关优惠政策及法律体系建设
（二）境外旅客购物离境退税政策
2015年1月6日，财政部颁布《关于实施境外旅客购物离境退税政策的公告》，国家税务总局于6月2日制定了《境外旅客购物离境退税管理办法（试行）》，海关总署颁布了《关于境外旅客购物离境退税业务海关监管规定的公告》。这些公告和办法的出台标志着境外旅客购物离境退税具体程序和工作在全国范围内展开。
离境退税政策，指境外旅客在离境口岸离境时，对其在退税商店购买的退税物品退还增值税的政策。在我国境内连续居住不超过183天的外国人和港澳台同胞，在实施离境退税政策的地区正式对外开放并设有退税代理机构的口岸，可以对在退税商店购买且符合退税条件的个人物品发票金额的11%退回增值税。申请退税条件包括∶同一境外旅客同一日在同一退税商店购买的退税物品金额达到500元人民币；退税物品尚未启用或消费；离境日距退税物品购买日不超过90天。
一、旅游税的相关优惠政策
第三节 我国旅游税收的相关优惠政策及法律体系建设
（一）立法
迄今为止，适用我国旅游业的均为通用性税法，针对旅游产业特征、经营特点制定的专门税法近乎空白。一方面旅游业在快速发展，另一方面政府却不能从快速发展的产业中得到与之匹配的财政税收收入，“大旅游小税收”的问题很突出。
（二）征管
（1）税务部门无法真实掌握旅行社企业的财务状况。
（2）发票管理不规范
（3）从业者个税管理不规范
（4）旅行社的挂靠经营，挂靠者无人监管或者监管不利，使旅游业税收流失严重。
（三）税收优惠政策的效果
二、旅游税收相关法治建设
第三节 我国旅游税收的相关优惠政策及法律体系建设
（一）旅游税种设置
（1）设置专门的旅游税
（2）旅游税收制度中应主要以增值税（消费税）为主
（3）税费合理设置，实行费改税
（二）执法监管
（1）加强工商与税务部门的合作，排查旅行社的挂靠情况
（2）加强企业发票税控，保证旅游企业所得税的征收
（3）强化旅游从业人员税收申报意识，加强从业人员的个税税源控制
三、我国的旅游税收相关法律体系完善路径
思考题
1. 怎样理解税收的本质？
2. 什么是旅游税？我国旅游业主要涉及哪几个税种？
3. 我国开征旅游税的利与弊？
4. 中国的税法体系是怎样构成的？
5. 简述旅游税收贡献的层次。
6. 当下中国旅游税收优惠政策有哪些？试进行评价。
7. 中国旅游税收法律体系是如何构成的？
8. 我国旅游旅游税收征管有哪些问题？
本章结束
第十四章 旅游相关税收法律制度

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