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增值税的计算与申报
PART 02
任务一 认识增值税
任务二 增值税的计算
任务三 增值税的征收管理与纳税申报
认识增值税
任务一
任务一 认识增值税
1.增值税的概念
增值税是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务和销售服务、无形资产、不动产，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物、劳务或应税服务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。
一、增值税的概念、类型和特点
2.增值税的类型
（1）生产型增值税
生产型增值税是指在计算应纳税额时，只允许从当期销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税款，而不允许扣除固定资产所含税款的增值税。
（2）收入型增值税
收入型增值税是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款，还允许在当期销项税额中扣除固定资产当期折旧部分所含的增值税。
（3）消费型增值税
消费型增值税是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款，对纳税人购入固定资产的已纳税款，也允许一次性地从当期销项税额中全部扣除，从而使纳税人用于生产应税产品的全部外购生产资料都不负担增值税。
任务一 认识增值税
3.增值税的特点
（1）不重复征税
增值税实行税款抵扣制度，在计算企业应纳税额时，要扣除商品在以前生产环节已负担的税款。
（2）税源广阔，具有普遍性和连续性
从生产经营的横向关系看，无论工业、商业或者劳务服务活动，只要有增值收入就要纳税；从生产经营的纵向关系看，货物无论经过多少生产经营环节，都要按各道环节上发生的增值额逐次纳税。
任务一 认识增值税
（3）价外征收，税负具有转嫁性
增值税是在商品交易额或劳务价值之外，由卖方向买方收取，由买方所承担的增值税，又会通过其销售活动全部转移给下一个生产环节而得到足额补偿。因此，从形式上讲，增值税税收负担是由不能再行转嫁的最终消费者承担的。
任务一 认识增值税
任务一 认识增值税
1.小规模纳税人
小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，且会计核算不健全，不能够提供准确税务资料的增值税纳税人。所谓“会计核算不健全”是指不能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，不能根据合法、有效凭证进行财务核算。
小规模纳税人不能领购和使用增值税专用发票的，按简易计税办法计算缴纳增值税；发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。
二、增值税的纳税义务人
2.一般纳税人
年应税销售额超过财政部和国家税务总局规定的小规模纳税人标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。
会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证进行核算。
任务一 认识增值税
下列纳税人不办理一般纳税人登记：
（1）按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的（包括非企业性单位，不经常发生应税行为的单位和个体工商户）；
（2）年应税销售额超过规定标准的其他个人。
除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
任务一 认识增值税
任务一 认识增值税
1.一般规定
增值税征税的一般范围包括在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，或者销售服务、无形资产、不动产以及进口货物。
（1）境内销售货物
销售货物，是指有偿转让货物的所有权，从购买方取得货币、货物或其他经济利益。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括无形资产和不动产。“境内”是指销售货物的起运地或者所在地在境内。
三、增值税的征税范围
（2）提供加工、修理修配劳务
所谓加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不属于增值税征税范围。
任务一 认识增值税
（3）销售服务、无形资产及不动产
1）销售服务。销售服务是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。具体适用范围见表2-1。
任务一 认识增值税
任务一 认识增值税
2）销售无形资产。销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。
3）销售不动产。销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。
（4）进口货物
进口货物是指将货物从我国境外移送至我国境内的行为。税法规定，凡报关进口的应税货物，应于进口报关时向海关缴纳进口环节增值税（享受免税政策的货物除外）。
任务一 认识增值税
2.特殊规定
（1）视同销售行为
单位或个体工商户的下列行为，属于视同销售行为：
1）将货物交付其他单位或者个人代销。
2）销售代销货物。
3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。
4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目。
任务一 认识增值税
5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。
6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。
7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。
8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。
9）单位或者个人向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
任务一 认识增值税
（2）混合销售行为
一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。
从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
（3）兼营行为
兼营行为，是指纳税人发生的纳税行为，既包括销售货物、劳务，又包括销售服务、转让无形资产或者不动产，但销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产不同时发生在同一项销售行为中。
纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率或者征收率。
任务一 认识增值税
任务一 认识增值税
1.税率
从2019年4月1日起，一般纳税人适用的增值税税率有13%、9%、6%和零税率四种，具体适用范围见表2-2。
四、增值税的税率与征收率
2.征收率
（1）小规模纳税人适用的征收率
1）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产的，征收率为3%。
2）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。
3）销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。
4）小规模纳税人转让其取得的不动产，按照5%的征收率征收增值税。
5）小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人岀租住房），按照5%的征收率征收增值税。
6）房地产开发企业（小规模纳税人）销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率征收增值税。
任务一 认识增值税
（2）一般纳税人适用的征收率
1）一般纳税人采用简易计税办法依照3%或3%减按2%的征收率征收增值税，具体适用范围见表2-3。
任务一 认识增值税
2）2016年5月1日起，一般纳税人发生特定应税服务，可以选择简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更，具体适用范围见表2-4。
任务一 认识增值税
（3）其他
1）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），按照5%的征收率征收。
2）其他个人出租其取得的不动产（不含住房），按照5%的征收率计算应纳税额。
3）个人出租住房，依照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。
任务一 认识增值税
任务一 认识增值税
1.法定免税项目
《增值税暂行条例》规定，下列项目免征增值税：
（1）农业生产者销售的自产农产品；
（2）避孕药品和用具；
（3）古旧图书；
（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
（7）销售的自己使用过的物品。
五、增值税的优惠政策
2.其他减免税的有关规定
（1）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：①再生水；②以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；③翻新轮胎；④生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。
（2）对污水处理劳务免征增值税。
（3）对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策：①以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品；②以垃圾为燃料生产的电力或者热力，垃圾用量占发电燃料的比重不低于80%；③以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油；④以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土，废旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于30%；⑤采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。
任务一 认识增值税
（4）销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：
①以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉，退役军用发射药在生产原料中的比重不低于90%；②对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品；③以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白炭黑、乳酸、乳酸钙、沼气，废弃酒糟和酿酒底锅水在生产原料中所占的比重不低于80%；④以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力，煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料的比重不低于60%；⑤利用风力生产的电力；⑥部分新型墙体材料产品。
（5）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。综合利用生物柴油，是指以废弃的动物油和植物油为原料生产的柴油。废弃的动物油和植物油用量占生产原料的比重不低于70%。
任务一 认识增值税
（6）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品（含将进口软件产品进行本地化改造后对外销售）按13%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改造、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。
（7）对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品，免征增值税；对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税。
任务一 认识增值税
3.起征点
个人销售货物、提供应税劳务、提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。
增值税起征点幅度如下：
（1）按期纳税的，为月销售额5 000～20 000元（含本数）。
（2）按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元（含本数）。
起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。
任务一 认识增值税
4.小微企业优惠政策
小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元的（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同），免征增值税；小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税；适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本规定的免征增值税政策。
另外，自2019年1月1起，各省、自治区、直辖市人民政府对增值税小规模纳税人，可以在50%税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、耕地占用税等地方税种及教育费附加等。
任务一 认识增值税
增值税的计算
任务二
任务二 增值税的计算
小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易计税办法，按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式为：
应纳税额=不含税销售额×征收率
对小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务采取销售额和增值税税款合并定价的，须将取得的含税销售额换算为不含税销售额，其计算公式为：
不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）
一、小规模纳税人应纳税额的计算
任务二 增值税的计算
增值税一般纳税人应纳税额的计算实行抵扣法，应纳税额为销项税额抵扣进项税额后的余额。其计算公式为：
当期应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额
二、一般纳税人应纳税额的计算
1.销项税额的计算
销项税额是纳税人发生应税行为，按照销售额和增值税税率计算，并向购买方收取的增值税税额，其计算公式为：
销项税额=销售额×适用税率
（1）销售额的一般规定
依据增值税相关法律法规规定，销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额包括以下两项内容：
1）销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款。
2）向购买方收取的各种价外费用（价外收入）。具体包括违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
任务二 增值税的计算
销售额不包括向购买方收取的销项税额，因为增值税属于价外税，其税款不应包含在销售货物的价款中。此外，下列款项不包括在增值税纳税人的销售额中：
1）受托加工应征消费税的货物，由受托方代收代缴的消费税。
2）同时符合以下两个条件的代垫运费：①承运部门的运费发票开具给购买方，并由纳税人将该项发票转交给购买方；②纳税人只是为购货人代办运输业务代垫运费。
3）符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业性收费。
4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费等。
任务二 增值税的计算
（2）含税销售额的换算
增值税实行价外计税，计算销项税额时，销售额中不应含有增值税税款。如果纳税人在销售货物或提供劳务时，将价款和税款合并定价收取价款时，须将含税销售额先换算成不含税销售额，作为增值税的计税依据。计算公式为：
不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）
任务二 增值税的计算
（3）特殊销售货物方式下销售额的确定
1）折扣销售。折扣销售也称商业折扣，是指销货方在销售货物，提供应税劳务，销售服务、无形资产或者不动产时，因购货方购买数量较多、促销等原因而给予的价格优惠。
2）以旧换新。以旧换新是指纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。
任务二 增值税的计算
3）还本销售。还本销售是指销货方将货物出售之后，按约定时间，一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。
4）以物易物。以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。
5）包装物租金、押金的计价。包装物租金作为价外费用，计入销售额计算销项税额；纳税人为销售货物而出租出借包装物所收取的押金，单独记账核算的，不计入销售额征税。
任务二 增值税的计算
（4）特殊销售服务方式下销售额的确定
1）贷款服务。以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额，不得扣除利息支出。
2）直接收费金融服务。以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。
3）金融商品转让。按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。
任务二 增值税的计算
4）经纪代理服务。以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
5）融资租赁和融资性售后回租业务。经批准提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额；提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额。
任务二 增值税的计算
6）航空运输企业的销售额。不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
7）提供客运场站服务。以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
8）提供旅游服务。可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
9）提供建筑服务适用简易计税方法的。以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
任务二 增值税的计算
10）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。
11）销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产选择简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时作价后的余额为销售额；自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用为销售额。
上述4～11项规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证，否则不得扣除。
任务二 增值税的计算
（5）视同销售或售价明显偏低的销售额的确定
增值税纳税人销售价格明显偏低或偏高且不具有合理商业目的的，或者有视同销售行为而无销售额的，主管税务机关有权按下列顺序确定销售额：
1）按纳税人最近时期销售同类货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。
2）按其他纳税人最近时期销售同类货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。
任务二 增值税的计算
3）按组成计税价格确定，组成计税价格的公式为：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
成本利润率由国家税务总局确定。
属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额；属于按从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率需按消费税的有关规定计算。
组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税比例税率）
任务二 增值税的计算
2.进项税额的计算
（1）准予抵扣的进项税额
1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。
2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。
3）从境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
4）纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额，即：
进项税额=买价×扣除率10%
任务二 增值税的计算
5）旅客运输服务进项税额的抵扣。纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定其进项税额：
①取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；
②取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额：
航空旅客运输服务进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
③取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按照下列公式计算进项税额：
铁路旅客运输服务进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%
④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：
公路、水路等其他旅客运输服务进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%
任务二 增值税的计算
（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额
1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
任务二 增值税的计算
5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
6）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
7）纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。
8）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
任务二 增值税的计算
非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
任务二 增值税的计算
按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：
可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率
固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。
任务二 增值税的计算
此外，一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额
任务二 增值税的计算
（3）扣减进项税额
由于增值税实行以当期进项税额抵扣当期销项税额的“购进扣税法”，如果事先未确定当期购进的货物或应税劳务是否用于非生产经营项目，其进项税额将在当期销项税额中被抵扣。但已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，如用于免征增值税项目、集体福利或个人消费，购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失等，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按当期外购项目的实际成本计算应扣减的进项税额。
任务二 增值税的计算
3.应纳税额的计算
增值税应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额
上式计算结果为正数，则为当期应纳增值税税额；计算结果如果为负数，则形成留抵税额，待下期抵扣，下期应纳税额的计算公式变为：
增值税应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额-上期留抵税额
任务二 增值税的计算
任务二 增值税的计算
应纳税额的计算公式为：
应纳税额=组成计税价格×税率
组成计税价格的构成分两种情况：
（1）进口货物不征收消费税，则：
组成计税价格=关税完税价格+关税=关税完税价格×（1+关税税率）
（2）进口货物征收消费税，则：
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）=关税完税价格×（1+关税税率）÷（1-消费税税率）
三、进口货物应纳税额的计算
任务二 增值税的计算
境外单位或者个人在境内销售服务、无形资产或者不动产，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴增值税税额：
应扣缴增值税税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率
四、扣缴义务人应扣缴税额的计算
增值税的征收管理与纳税申报
任务三
任务三 增值税的征收管理与纳税申报
1.销售货物或者应税劳务，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。按销售结算方式的不同，具体分为下列几种情形：
（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，纳税义务发生时间均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。
一、增值税纳税义务发生时间
（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，纳税义务发生时间为货物发出的当天。
（4）采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天；但销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，纳税义务发生时间为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
（5）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
任务三 增值税的征收管理与纳税申报
（6）销售应税劳务，纳税义务发生时间为提供劳务的同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
（7）委托其他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
（8）纳税人从事金融商品转让的，纳税义务发生时间为金融商品所有权转移的当天。
（9）纳税人发生视同销售行为的，纳税义务发生时间为货物移送，服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
任务三 增值税的征收管理与纳税申报
2.进口货物，增值税纳税义务发生时间为报关进口的当天。
3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
任务三 增值税的征收管理与纳税申报
任务三 增值税的征收管理与纳税申报
1.固定业户纳税地点
（1）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
二、增值税纳税地点
（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具“外出经营活动税收管理证明”，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。
任务三 增值税的征收管理与纳税申报
2.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或劳务发生地的主管税务关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
3.其他个人提供建筑服务、销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地的主管税务机关申报纳税。
4.纳税人销售或者租赁不动产，在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地的主管税务机关进行纳税申报。
5.进口货物，应当向报关地海关申报纳税。
6.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
任务三 增值税的征收管理与纳税申报
任务三 增值税的征收管理与纳税申报
增值税纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。
三、增值税纳税期限
纳税人以1个月或1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。遇最后一日为法定节假日的，顺延1日；在每月1日至15日内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。
纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
任务三 增值税的征收管理与纳税申报
任务三 增值税的征收管理与纳税申报
1.一般纳税人的纳税申报
（1）申报程序
在办理税款申报前，还需完成专用发票认证（或选择抵扣）、抄税、报税、办理申报等工作。
1）专用发票认证（或选择抵扣）。增值税专用发票的认证方式可选择手工认证和网上认证。手工认证是单位办税员月底持专用发票“抵扣联”到所属主管税务机关服务大厅“认证窗口”进行认证；网上认证是纳税人月底前通过扫描仪将专用发票抵扣联扫入认证专用软件，生成电子数据，将数据文件传给税务机关完成认证。
四、增值税纳税申报
2）抄报税。增值税发票管理系统专用设备有金税盘、税控盘、税务UKey，纳税人根据税务机关要求，结合自身需要，选择任意一种专用设备并使用相应版本的增值税发票开票软件。
3）办理申报。申报工作可分为上门申报和网上申报。上门申报是指在申报期内，携带填写的申报表、资产负债表、利润表及其他相关材料到主管税务机关办理纳税申报，税务机关审核后将申报表退还一联给纳税人。网上申报是指纳税人在征税期内，通过互联网将增值税纳税申报表主表、附表及其他必报资料的电子信息传送至电子申报系统，纳税人应从办理税务登记的次月1日起15日内，不论有无销售额均应按主管税务机关核定的纳税期限按期向当地税务机关申报。
任务三 增值税的征收管理与纳税申报
4）清卡（反写监控）。金税盘的清卡等同于税控盘（税务Ukey）反写监控，二者意思相同。
5）税款缴纳。签订了划缴税款三方协议的纳税人，可以在纳税申报完成后通过电子税务局在线划缴税款。
任务三 增值税的征收管理与纳税申报
（2）纳税申报须提供资料
1）增值税纳税申报表及其附表和增值税减免税申报明细表。
2）其他必报资料包括：①金税盘、税控盘或税务UKey；②资产负债表和利润表；③海关完税凭证抵扣清单；④代开发票抵扣清单；⑤主管税务机关规定的其他必报资料。
3）备查资料包括：①已开具普通发票存根联；②符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联；③海关进口货物完税凭证、购进农产品普通发票存根联原件及复印件；④收购发票；⑤代扣代缴税款凭证存根联；⑥主管税务机关规定的其他备查资料。备查资料是否需要在当期报送，由各级主管税务机关确定。
任务三 增值税的征收管理与纳税申报
2.小规模纳税人的纳税申报
小规模企业无论当季有无销售额，均应填报增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）,并于季满次月15日前报主管税务机关。
纳税申报时须提供以下资料：
（1）增值税小规模纳税人纳税申报表及其附列资料。
（2）资产负债表和利润表。
（3）主管税务机关要求的其他资料。
任务三 增值税的征收管理与纳税申报

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