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3.2.2品种法应用
例题3 - 1
产品名称 直接材料 燃料和动力 直接人工 制造费用 合 计
甲产品 20000 1680 12000 6800 40480
乙产品 16000 1120 8000 4800 29920
某企业是一个简单生产的企业，设有一个基本生产车间大量生产甲、乙两种产品，还设有一个机修车间负责机械设备的维修。根据该企业的生产特点和管理的要求，采用品种法计算产品成本。该企业在20××年6月份成本计算资料如下：
（1）各种产品的月初在产品成本、实际产量如表3-2、表3-3所示。
表3-2 月初在产品成本表
单位：元
产品名称 期初在产品 本月投产 本月完工 月末在产品
甲产品 200 1500 1520 180
乙产品 60 1200 1100 160
项目 甲产品直接消耗 乙产品直接消耗 甲、乙产品共同消耗 基本生产车间一般消耗 机修车间生产消耗 合计
原材料 250000 180000 112000 8000 46000 596000
表3-3
实际产量统计表
单位：件
（2）各个车间、部门，各种产品本月领料凭证汇总资料如表3-4所示。表3-4 本月材料消耗汇总表
单位：元
项目 基本生产车间生产消耗 基本生产车间管理消耗 机修车间生产消耗 机修车间管理消耗 企业管理部门消耗 合计
电费 11200 896 4480 560 1344 18480
（3）各个车间、部门，各种产品本月外购电力费用消耗汇总资料如表3-5所示：
表3-5
外购电力费用消耗汇总表
单位：元
发放对象 基本生产车间工人 基本生产车间管理人员 机修车间工人 机修车间管理人员 企业 管理人员 合计
工资额 80000 6400 32000 4000 9600 132000
表3-7 工资结算汇总表
单位：元
（4）各个车间、部门，各种产品本月实际工时消耗资料、工资结算汇总表资料如表
3-6、表3-7所示。
表3-6 工时消耗统计表
单位：小时
项目 生产工时 机械修理工时
甲产品 20000
乙产品 12000
基本生产车间 3000
企业管理部门 2000
合计 32000 5000
（5）本月其他有关费用资料为：当月固定资产折旧费用总额为68000元，其中：基本生产车间为35000元，机械修理车间为12000元，管理部门为21000元。当月以银行存款支付的基本生产车间办公费7200元，辅助生产车间办公费 4000元，企业管理部门办公费18600元。
假设甲、乙两产品月末在产品加工程度均为50%，原材料在生产开始时一次投入。甲、乙两种产品共同耗用的材料按直接材料消耗比例分配，基本生产车间生产工人工资，燃料和动力费用、制造费用均按生产工时比例分配，辅助生产车间费用按修理工时比例分配。甲、乙两种产品采用约当产量法计算完工产品成本和月末在产品成本。
题解
应借科目 共同耗用材料 直接 领用材料 合计
总账科目 明细科目 分配标准 分配率 分配额 生 产成本 基本生产 甲产品 250000 0.260465 65116 250000 315116
乙产品 180000 0.260465 46884 180000 226884
小计 430000 0.260465 112000 430000 542000
辅助生产—机修 46000 46000
制造费用 基本生产车间 8000 8000
合 计 112000 484000 596000
根据以上资料，该企业6月份甲、乙两种产品成本的计算程序和账务处理过程如下：
以甲、乙两种产品为对象，分别设置成本计算单（如表3-17，表3-18），登记甲、乙两种产品成本期初余额。
根据领料凭证汇总资料编制材料费用分配表，见表3-8。
表3-8 材料费用分配表
题解
根据材料费用分配表，编制会计分录如下：
315116
226884
46000
8000
借：生产成本—基本生产—甲产品生产成本—基本生产—乙产品生产成本—辅助生产—机修 制造费用—基本生产车间
贷：原材料
596000
应借科目 燃料和动力 总账科目 明细科目 生产工时 分配率 分配额
生产成本 基本生产 甲产品 20000 0.35 7000
乙产品 12000 0.35 4200
小计 32000 0.35 11200
辅助生产—机修 4480
制造费用 基本生产车间 896
辅助生产车间 560
管理费用 1344
合计 18480
（3）根据各个车间、部门，各种产品本月外购电力费用消耗汇总资料，编制燃料和动力费用分配表，见表3-9。
表3-9 燃料和动力费用分配表
根据燃料和动力费用分配表，编制会计分录如下：
借：生产成本—基本生产—甲产品 7000
生产成本—基本生产—乙产品 4200
生产成本—辅助生产—机修 4480
制造费用—基本生产车间 896
制造费用—辅助生产车间 560
管理费用 1344
贷：应付账款 18480
应借科目 应付工资 总账科目 明细科目 生产工时 分配率 分配额
生产成本 基 本生产 甲产品 20000 2.5 50000
乙产品 12000 2.5 30000
小计 32000 2.5 80000
辅助生产—机修 32000
制造费用 基本生产车间 6400
辅助生产车间 4000
管理费用 9600
合计 132000
（4）根据本月实际工时消耗资料、工资结算汇总表编制工资费用分配表，见表3-10。
表3-10 工资费用分配表
根据工资及福利费分配表，编制会计分录如下：
借：生产成本—基本生产—甲产品 50000
生产成本—基本生产—乙产品 30000
生产成本—辅助生产—机修 32000
制造费用—基本生产车间 6400
制造费用—辅助生产车间 4000
管理费用 9600
贷：应付工资 132000
应借科目 折旧费金额
制造费用 基本生产车间 35000
辅助生产车间 12000
管理费用 21000
合 计 68000
（5）分配固定资产折旧费，编制固定资产折旧费用分配表，见表3-11。表3-11 固定资产折旧费用分配表
根据固定资产折旧费用分配表，作会计分录如下：
借：制造费用—基本生产车间 35000
制造费用—辅助生产车间 12000
管理费用—折旧费 21000
贷：累计折旧 68000
（6）根据有关付款凭证及其他有关资料，进行其他费用的分配。
根据资料（5），分配当月用银行存款支付的办公费用，作会计分录如下：
借：制造费用—基本生产车间 7200
制造费用—辅助生产车间 4000
管理费用—办公费 18600
贷：银行存款 29800
月 日 摘 要 职工 薪酬 水电费 折旧费 办公费 其他 合计 转出 余额
6 30 根据表3-9 560 560 560
6 30 根据表3-10 4000 4000 4560
6 30 根据表3-11 12000 12000 16560
6 30 根据（6） 4000 4000 20560
6 30 待分配费用 4000 560 12000 4000 20560 20560
6 30 分配转出 20560 0
6 30 合计 4000 560 12000 4000 20560 20560 0
（7）对辅助生产费用的分配
根据上述有关费用分配表，登记辅助生产车间制造费用明细账，见表3-12。
表3-12 制造费用明细账
车间名称：机械修理车间
单位：元
将本月辅助生产车间制造费用总额为20560元分配计入辅助生产费用，作结转分配的会计分录如下：
借：生产成本—辅助生产—机修贷：制造费用—辅助生产车间
20560
20560
月 日 摘 要 直接材料 燃料和动力 直接人工 制造费用 合计 转出 余额
6 30 根据表3-8 46000 46000 46000
6 30 根据表3-9 4480 4480 50480
6 30 根据表3-10 32000 32000 82480
6 30 转入制造费用 20560 20560 103040
6 30 待分配费用 46000 4480 32000 20560 103040 103040
6 30 分配转出 103040 0
6 30 合计 46000 4480 32000 20560 103040 103040 0
根据上述有关费用分配表，登记辅助生产成本明细账，见表3-13。
表3-13 生产成本-辅助生产成本明细账
车间名称：机械修理车间
单位：元
应借科目 辅助生产费用 分配标准（修理工时） 分配率 分配额
制造费用—基本生产车间 3000 20.608 61824
管理费用 2000 20.608 41216
合计 5000 103040
根据“生产成本—辅助生产—机修”明细账资料，对辅助生产费用进行分配，编制辅助生产费用分配表，见表3-14。
表3-14 辅助生产费用分配表
根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：
借：制造费用—基本生产车间管理费用
贷：生产成本—辅助生产—机修
61824
41216
103040
月 日 摘 要 材料费 职工 薪酬 水电费 折旧费 办公费 修理费 合计 转出 余额
6 30 根据表3-8 8000 8000 8000
6 30 根据表3-9 896 896 8896
6 30 根据表3-10 6400 6400 15296
6 30 根据表3-11 35000 35000 50296
6 30 根据（6） 7200 7200 57496
6 30 根据（7） 61824 61824 119320
6 30 待分配费用 8000 6400 896 35000 7200 61824 119320 119320
6 30 分配转出 119320 0
6 30 合计 8000 6400 896 35000 7200 61824 119320 119320 0
（8）对基本生产车间制造费用的分配
根据上述有关费用分配表，登记基本生产车间制造费用明细账，见表3-15。
表3-15 制造费用明细账
车间名称：基本生产车间 单位：元
应借科目 制造费用 分配标准（生产工时） 分配率 分配额
生产成本—基本生产 甲产品 20000 3.72875 74575
乙产品 12000 3.72875 44745
合计 32000 119320
根据 “制造费用—基本生产车间”账户，对基本生产车间制造费用进行分配，编制制造费用分配表，见表3-16。
表3-16 制造费用分配表
根据制造费用分配表，编制会计分录如下：
借：生产成本—基本生产—甲产品 74575
生产成本—基本生产—乙产品 44745
贷：制造费用—基本生产车间 119320
20××年 摘 要 直接 材料 燃料和 动力 直接 人工 制造 费用 合计
月 日 6 1 月初在产品成本 20000 1680 12000 6800 40480
6 30 根据表3-8 315116 315116
6 30 根据表3-9 7000 7000
6 30 根据表3-10 50000 5000
6 30 根据（8） 74575 74575
6 30 生产费用合计 335116 8680 62000 81375 487171
6 30 约当产量 1700 1610 1610 1610
6 30 单位成本 197.1271 5.3913 38.5093 50.5435 291.57
6 30 完工产品成本 299633.19 8194.78 58534.14 76826.12 443188.23
6 30 月末在产品成本 35482.81 485.22 3465.86 4548.88 43982.77
20××年6月
产品名称：甲 本月完工：1520 月末在产品：180
（9）根据“材料费用分配表”、“燃料和动力费用分配表”、“工资费用分配表”、“制造费用分配表”等有关资料（会计分录）登记甲、乙两种产品的生产成本明细账（即产品成本计算单），见表3-17，表3-18，并计算甲、乙两种产品的完工产品成本和期末在产品成本。
表3-17 产品成本计算单
甲产品成本计算过程如下：
①根据投料程度计算约当产量：1520+180×100%=1700（件）根据加工程度计算约当产量：1520+180×50%=1610（件）
②甲产品单位直接材料成本=335116÷1700=197.1271（元）甲产品单位燃料和动力成本=8680÷1610=5.3913（元）
甲产品单位直接人工成本=62000÷1610=38.5093（元）甲产品单位制造费用成本=81375÷1610=50.5435（元）
③完工产品1520件总成本=
（197.1271+5.3913+38.5093+50.5435）×1520=443188.23（元）
④月末在产品180件总成本=
197.1271×180+(5.3913+38.5093+50.5435)×90=43982.77（元）
20××年 摘 要 直接 材料 燃料和 动力 直接 人工 制造 费用 合计
月 日 6 1 月初在产品成本 16000 1120 8000 4800 29920
6 30 根据表3-8 226884 226884
6 30 根据表3-9 4200 4200
6 30 根据表3-10 30000 30000
6 30 根据（8） 44745 44745
6 30 生产费用合计 242884 5320 38000 49545 335749
6 30 约当产量 1260 1180 1180 1180
6 30 单位成本 192.7651 4.5085 32.2034 41.9873 271.4643
6 30 完工产品成本 212041.61 4959.35 35423.74 46186.03 298610.73
6 30 月末在产品成本 30842.39 360.65 2576.26 3358.97 37138.27
表3-18 产品成本计算单
产品名称：乙
20××年6月
本月完工：1100 月末在产品：160
乙产品成本计算过程如下：
①根据投料程度计算约当产量：1100+160×100%=1260（件）根据加工程度计算约当产量：1100+160×50%=1180（件）
②乙产品单位直接材料成本=242884÷1260=192.7651（元）乙产品单位燃料和动力成本=5320÷1180=4.5085（元）
乙产品单位直接人工成本=38000÷1180=32.2034（元）乙产品单位制造费用成本=49545÷1180=41.9873（元）
③工产品1100件总成本=
（192.7651+4.5085+32.2034+41.9873）×1100=298610.73（元）
④末在产品160件总成本=
192.7651×160+(4.5085+32.2034+41.9873)×80=37138.27（元）
根据甲、乙两产品成本计算单，结转完工甲、乙两产品成本，会计分录如下：
借：库存商品—甲产品库存商品—乙产品
443188.23
298610.73
贷：生产成本—基本生产—甲产品生产成本—基本生产—乙产品
443188.23
298610.73
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