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3.4.5平行结转分步法
目录
01
平行结转分步法的意义、特点
02
平行结转分步法的适用范围
03
平行结转分步法的基本程序
04
平行结转分步法应用举例
平行结转分步法的意义、特点
平行结转分步法的意义、特点
平行结转分步法是以最终产品为目标，通过计算各步骤发生的生产费用中应当计入完工产品成本的份额，然后经过平行汇总，确定最终产品成本的一种方法。
平行结转分步法的意义、特点
平行结转分步法的基本特点是：
以各步骤半成品和产成品为成本计算对象，月末计算出各步骤发生的生产费用应计入产成品成本的“份额”，并将其从各成本计算单中转出，平行汇总计入产品成本汇总表，求出产成品成本。
在生产过程中，各生产步骤之间只进行实物的转移，不进行成本的结转，成本结转与实物转移相互脱节。
成本计算期与产品生产周期不一致，而与会计报告期相一致。
月末，每个步骤都要将本步骤生产费用在产成品与本步骤广义在产品之间进行分配。
不论半成品在各生产步骤之间直接转移还是通过半成品库收发，均不通过“自制半成品”账户进行核算。
平行结转分步法的应用范围
02
平行结转分步法不计算各步骤生产的半成品成本。因此，它主要适用于半成品种类较多且不对外销售的大量、大批多步骤生产的企业，特别是大量、大批多步骤装配式生产的企业，如家用电器、机器制造企业等。
平行结转分步法的基本程序
03
采用平行结转分步法计算产品成本的基本程序是：
接生产步骤开设成本计算单，将月初在产品成本和本月发生的生产费用分别记入各步骤成本计算单中。
计算各步骤生产费用应计入产成品成本中的份额。首先要计算出各步骤半成品的各个成本项目的单位成本；
其次再确定各生产步骤生产费用应计入完工产成品的生产费用份额。确定各步骤生产费用计入完工产品成本份额可以采用许多方法，约当产量法的计算公式为：
某步骤半成品单位成本=
（3）将各步骤生产费用应计入完工产品成本的生产费用份额进行平行汇总，确定完工产品总成本和单位成本，编制“产品成本汇总计算表”。
平行结转分步法的应用举例
04
平行结转分步法应用举例： 例3 - 3
某企业生产甲产品，顺序经过三个生产步骤，第一步骤投入原材料加工成甲零件， 第二步骤对甲零件继续加工，生产出甲部件，第三步骤对甲部件继续加工，生产出甲产成品。假设原材料在第一步骤生产开始时一次投入，各步骤在本步骤在产品的完工程度均为50%，各步骤完工产品与在产品生产费用的分配采用约当产量法。为简化核算过程，只设置直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目。20××年6月有关成本计算资料如下：
项目 第一步骤 第二步骤 第三步骤
月初在产品 150 280 200
本月投产 1700 1750 1900
本月完工转出 1750 1900 1850
月末在产品 100 130 250
20××年6月有关成本计算资料如下：
（1）20××年6月份产品产量记录资料如表3-27所示。
表3-27 产品产量记录
20××年6月
单位：件
（2）20××年6月初各步骤月初在产品成本资料如表3-28所示。
表3-28 月初在产品成本表
20××年6月 单位：元
成本项目 第一步骤 第二步骤 第三步骤 合计
直接材料 3000 3000
自制半成品 7000 12000 19000
直接人工 1800 1500 900 4200
制造费用 2000 1650 1720 5370
合计 6800 10150 14620 31570
（3）根据20××年6月份的“月份发料凭证汇总表”、“工资费用分配汇总
表”、“辅助生产费用分配汇总表”、“制造费用分配表”（略）及其他有关支出凭证，将该月发生的有关生产费用汇总如下，见表3-29。
表3-29 生产费用汇总表
20××年6月
单位：元
成本项目 第一步骤 第二步骤 第三步骤 合计
直接材料 38000 38000
直接人工 14200 17000 11000 42200
制造费用 19600 21600 16300 57500
合计 71800 38600 27300 137700
根据以上资料，采用平行结转分步法，甲产品成本计算的具体程序如下：
根据成本计算对象设置“甲零件成本计算单”（见表3－39），“甲部件成本计算单”（见表3－40），“甲产品成本计算单（第三步骤）”（见表3－41）。
在各成本计算单上登记各半成品月初在产品成本和本月发生的生产费用。
将各步骤生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算各步骤生产费用应计入产成品成本的“份额”。
项 目 甲零件 甲部件 甲产成品 直接材料 直接人工 制造费用 直接材料 直接人工 制造费用 直接材料 直接人工 制造费用
完工入库甲产品 1850 1850 1850 1850 1850 1850 1850
第三步骤 250 250 250 250 250 250×50％ 250×50％
第二步骤 130 130 130 130×50％ 130×50％
第一步骤 100 100×50％ 100×50％
合 计 2330 2280 2280 2165 2165 1975 1975
各生产步骤约当产量计算见表3-38。
表3-38 约当产量计算表
成本项目 生 产 费 用 约当总产量 单位约当产量成本 应计入产成品成本份额
期末在产品成本
期初余额 本期发生 合计 直接材料 3000 38000 41000 2330 17.59657 32553.65 8446.35
直接人工 1800 14200 16000 2280 7.01754 12982.46 3017.54
制造费用 2000 19600 21600 2280 9.47368 17526.32 4073.68
合 计 6800 71800 78600 — 34.08779 63062.43 15537.57
根据各步骤各项费用分配的约当产量，计算各项费用分配率，见各步骤成本计算单。
表3-39
产品名称：甲零件
产品成本计算单
20××年6月
成本项目 生 产 费 用 约当总产量 单位约当产量成本 应计入产成品成本份额
期末在产品成本
期初余额 本期发生 合计 直接人工 1500 17000 18500 2165 8.54503 15808.31 2691.69
制造费用 1650 21600 23250 2165 10.73903 19867.21 3382.79
合 计 3150 38600 47150 — 19.28406 35675.52 6074.48
表3-40
产品成本计算单
20××年6月
产品名称：甲部件
成本项目 生 产 费 用 约当总产量 单位约当产量成本 应计入产成品成本份额
期末在产品成本
期初余额 本期发生 合计 直接人工 900 11000 11900 1975 6.02532 11146.84 753.16
制造费用 1720 16300 18020 1975 9.12405 16879.49 1140.51
合 计 2620 27300 29920 — 15.14937 28026.33 1893.67
表3-41
产品名称：甲产品 （第三步骤）
产品成本计算单
20××年6月
根据各步骤成本计算单计算的分配率，计算各步骤转入完工甲产成品成本的份额。第一步骤转入甲产成品成本份额计算：
直接材料＝17.59657×1850=32553.65（元）直接人工＝7.01754×1850=12982.46（元）制造费用＝9.47368×1850=17526.32（元）
合计63062.43（元）
第二步骤转入甲产成品成本份额计算：
直接人工＝8.54503×1850=15808.31（元）制造费用＝10.73903×1850=19867.21（元）
合计35675.52（元）
第三步骤转入甲产成品成本份额计算：
直接人工＝6.02532×1850=11146.84（元）制造费用＝9.12405×1850=16879.49（元）
合计28026.33（元）
成本项目 第一步骤 第二步骤 第三步骤 合计总成本 单位成本
直接材料 32553.65 32553.65 17.59
直接人工 12982.46 15808.31 11146.84 39937.61 21.59
制造费用 17526.32 19867.21 16879.49 54273.02 29.34
合计 63062.43 35675.52 28026.33 126764.28 68.52
（4）根据各步骤半成品成本计算单计算的转入份额，进行平行汇总编制“产品成本汇总计算表”（见表3－42）。
表3-42 产品成本汇总计算表
产品名称：甲产品 20××年6月 完工数量：1850件
根据产品成本汇总计算表，结转完工产品成本，作会计分录如下：借：库存商品—甲产品 126764.28
贷：生产成本—基本生产―甲产品 126764.28
思考题
针对本例题计算结果，大家可以思考一下：
采用平行结转分步法和逐步结转分步法成本计算结果应该是一致的吗？
从本例题计算结果来看，平行结转分步法和逐步结转分步法的成本计算结果有差异，原因你知道吗？
谢 谢！

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