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税收筹划
本章要求学生掌握税收筹划的概念、涵义和特点，理解：逃税、抗税、骗税等违反税法的行为，与税收筹划的区别；避税与税收筹划的区别。了解减少税负的途径，并对它们进行比较分析，选择出合理合法的减少税负的方法。
教学重点：税收筹划的涵义、特点、减少税负的各种途径。
教学难点：逃税、抗税、骗税等违反税法的行为，与税收筹划的区别；避税与税收筹划的区别。
第一章 总论
第一章　　总论
微软老总比尔·盖茨的父亲老盖茨曾披露，盖茨计划捐出微软20%的财产－—当时约是1000亿美元，协助世界各国解决艾滋病、虐疾等疾病问题。这将是全球最大的一笔个人慈善捐赠。可也有人提出：此举将使他在美国享有大笔的免税权。如果真是这样，那这就是一个很好的税收筹划案例。
税收筹划在我国被称为“朝阳产业”，但在西方国家，税收筹划在20世纪30年代就已得到了社会的关注和法律上的认可。早在1935年，英国上议院议员汤姆林爵士在“税务局长诉讼温斯特大公”一案中，就明确提出：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益，不能强迫他多缴税。”
一、逃税及其危害性
《刑法修正案(七)》将 “偷税罪”改为“逃税罪”，不再使用“偷税”一词。但我国现行税收征管法还末作改动。仍然使用“偷税”一词。
（一）逃税的界定
逃税是指纳税人用非法的手段逃避税收负担。按照我国现行税收征管法的界定：“纳税人采取故意伪造、变更、隐瞒、擅自销毁帐簿、凭证，在帐簿上多列支出或者不列少列收入，或者进行虚假的纳税申报手段，从而不缴或少缴税款的行为，是偷税”。也就是说，明知应该缴而以各种非法手段不缴或少缴，为逃税。　
　　
（二）逃税的危害性
我国现行税收征管法第六十三条规定，“对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”
依据《刑法》的规定，犯逃税罪，量刑标准如下：
1. 逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。
2. 数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。
3. 单位犯罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照上述规定处罚。
4. 经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任，但是，五年内曾因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。
5. 税务、海关、银行和其他国家机关工作人员与本罪犯罪人相勾结，构成本罪共犯的，应当从重处罚。
二、两种避税行为
避税一般来说是在遵守税法的前提下，利用税法的不健全钻税法的漏洞，以合法方式降低或递延纳税义务、减少税收负担的行为。
避税可能是不道德的，可它是合法的
根据避税行为是否符合国家的立法意图，它分为：顺法避税和逆法避税。
（一）顺法避税及其必要性
顺法避税就是纳税人的避税行为及其产生的结果符合税收的立法意图。
顺法避税案例一：我国消费税规定对烟酒课以重税，其立法意图在于限制这类有害健康的消费。如果消费者为了少交税而戒烟戒酒，这种避税行为就是顺法避税。然而事实上，由于烟酒的需求弹性很小，消费者对烟酒消费税几乎没有避税响应，我国通过税收来限制烟酒消费的目的始终无法实现。
　　
顺法避税案例二
2008年1月1日起实行的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或免征。自治州、自治县决定减征或免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。这是国家为了鼓励或吸引企业加大或到民族自治地方进行投资而采取的所得税优惠政策。纳税人如果到民族自治地方进行投资，就可以享受这一税收优惠政策，并由此而少缴纳企业所得税。国家虽然减少了税收收入，但纳税人的行为符合国家政策的意图，从长远来看，可以促进民族自治地方区域经济的发展。
　
　　
（二）逆法避税与反避税
1、逆法避税的含义
所谓逆法避税是指纳税人的避税行为及其产生的结果与税收的立法意图相背离，即纳税人利用税法的不完善或税收漏洞进行避税。
对于逆法避税，纳税人的行为形式上是合法的，但其手段不符合国家立法意图。比如为了吸引外资，引进先进技术，我国2008年之前对外商投资企业和外国企业有很多税收优惠，如“二免三减半”、再投资退税等，国内不少企业就利用这一点，将国内资金汇出境外再回流，搞假合资企业来享受税收优惠，但这并没有起到吸引外资和引进先进技术的作用，属于逆法避税。
逆法避税的负面影响
（1）减少了国家财政收入
（2）影响国家调控目标的实现
（3）扰乱社会经济秩序
常用的逆法避税方法
(1)利用有弹性的税法条款避税。
(2)利用资本弱化避税。
(3)利用转让定价避税。
逆法避税案例二
中外合资飞亚服饰有限公司，主要生产中档休闲服，除服装包装用品与纽扣外，其他材料如布料、挂牌等均需要进口。公司产品除少量在国内销售外，其余产品均销往日本、美国、澳大利亚和德国等经济发达国家。成都飞亚公司一方主要负责企业的生产与公司财务，港方负责材料的进口与产品的销售。每件产品生产成本为人民币600元，平均单位产品售价为人民币580元，单位成本高出售价20元。该公司自2000年开业以来，向当地税务征收机关提交的财务报表每年都是亏损且亏损额每年都递增，奇怪的是，公司的生产规模却逐年扩大。原来香港地区税收制度管理规定，香港地区实行收入来源地管辖权，根据这一管理规定，对来自香港境外的所得免征所得税。这样，该公司通过转让定价的方式把利润留在香港地区，既可不缴香港地区的所得税，又可避免中国内地的企业所得税。
２、反避税－反逆法避税
逆法避税形式上虽然合法，但它不仅减少了国家的财政收入，而且扰乱了经济秩序，增加了税务部门的执法成本，所以要反避税，也就是要反逆法避税。
如何反避税？由于逆法避税形式上是合法的，不可能像对待逃税那样进行法律制裁，只能通过完善税法来堵塞漏洞。　　
三、税收筹划及其合理合法性
　　
国外较为权威三种定义
荷兰国际财政文献局(IBFD)编写的《国际税收辞汇》中是这样定义的：“ 税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”
印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中这样论述，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。
美国南加州大学W.B.梅格斯博士做了如下阐述：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可被称为税收筹划……少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”另外他还说：“在纳税发生之前，系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量少缴所得税的目的，这个过程就是税收筹划。”
　　
1、税收筹划的定义
税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规(税法及其他相关法律、法规)的前提下，通过对纳税主体(法人或自然人)经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以实现优化纳税、减轻税负或延期纳税为目标的一系列谋划活动。
　　
2、要正确理解税收筹划，须掌握的几个要点
⑴税收筹划的主要目的是优化纳税、减轻税负或延期纳税。或者是企业价值最大化。
⑵税收筹划以国家税收法律为依据。
⑶税收筹划的主体是纳税人。
⑷税收筹划的手段是“计划和安排”。
⑸税收筹划通常随同企业的生产经营管理活动一同进行，甚至要早于生产经营活动。
征税的艺术是在鹅身上拨毛而使鹅的叫声最小。
税收是强制课征，而不是自愿捐献。 以道德的名义要求税收，不过是侈谈而已。
3、税收筹划的主要特征
⑴合法性
⑵筹划性
⑶风险性
⑷多样性 多样性是指税收筹划从内容、方式、方法等方面看均不是单一的。
⑸综合性
⑹专业性 专业性是指税收筹划已经形成一项专门的服务，需要由专业人员、专业的机构来进行。　
税收筹划的风险则主要表现在以下几个方面：
①筹划条件风险。税收筹划条件包括专业技术人员的素质、筹划技术手段、筹划时机的选择和筹划时间跨度的确定等。
②筹划时效性风险。
③征纳双方认定差异的风险。
【案例】
华盛公司是我国南方某市一家食品加工企业，由于公司管理规范和产品市场定位较好，公司经营效益逐步提高。但生产经营规模偏小，制约了该公司的进一发展。于是，公司管理层决定自筹资金1000万元，投资一条现代化生产线，以提高公生产经营规模。经过对专家的咨询，有两种筹资方案可供选择：发行企业债券或股票。设债券利率为8.5%，股息支付率为7%，均每年付息一次；金融企业同期同类贷款利为6%；企业付息和缴纳所得税前的所得为800万元，企业所得税率为25%。
5、税收筹划的分类
⑴按税收筹划需求主体的不同分类
税收筹划可分为法人税收筹划和自然人税收筹划两大类。
⑵按税收筹划所涉及的区域分类
可分为国内(境内)税收筹划和国际(境外)税收筹划。
⑶按税收筹划供给主体的不同进行分类
税收筹划可以分为自行税收筹划和委托税收筹划两大类。
⑷按税收筹划所适用的企业生产经营的不同阶段分类 可分为企业投资决策中的税收筹划、企业生产经营中的税收筹划、企业成本核算中的税收筹划和企业成果分配中的税收筹划。
⑸按涉及的不同税种分类
⑹按税收筹划所采用的减轻纳税人税负的手段分类 税收筹划可分为“政策派税收筹划”与“漏洞派税收筹划”。
四、税收筹划、避税、逃税的比较
1、逃税、避税与税收筹划的共同点
⑴主体相同。
⑵外部环境相同。
（3）具有一定的可转化性。　　
2、税收筹划与逃税的区别
⑴性质不同。逃税是违法的，严重的逃税行为还要被追究刑事责任。而税收等划是非违法行为，是被社会和法律接受的。
(2)采取的手段不同。逃税是指纳税人采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴税款，而税收筹划是在充分地掌握税收法律、法规和规章的基础上，运用一些不违法的方法来达到使企业价值最大化的目的。
(3)发生的时间不同。逃税是在税收义务发生之后，而税收筹划具有明显的前瞻性，即发生在纳税义务发生之前。
(4)目的不同。逃税的目的是为了减轻税收负担而不顾及后果和影响，而税收筹划的目的是为了实现企业价值的最大化。
3、税收筹划与抗税的区别
抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，还要依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。
其与税收筹划的区别在于：
(1)实施的手段不同。抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为，而税收筹划是采取不违法的手段。
(2)目的不同。抗税的目的是为了减轻税收负担而像逃税一样，不顾及后果和影响。而税收筹划的目的是为了实现企业价值的最大化。
(3)性质不同。抗税是违法的，严重的抗税行为还要被追究刑事责任。而税收筹划是非违法行为，是被社会所接受并认可的。
4、税收筹划与骗税的区别
骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税(应退税) 行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税(应退税)行为伪造成大额的应税(应退税)行为，即事先根本未向国家缴过税或未缴足声称已纳的税款，而从国库中骗取了退税款。这是一种非常恶劣的违法行为。
《税收征管法》第六十六条规定，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。
5、避税与税收筹划的比较
我们可以将顺法避税理解为税收筹划。避税与税收筹划的主要区别表现在：
⑴与国家政策导向的符合程度不同。比如逆法避税是与国家税收政策导向相违背的。
⑵执法部门的态度不同。对于避税行为特别是逆法避税，政府要防范，而对于税收筹划，政府是支持和鼓励的。
在此我们是立足于反逆法避税，研究的是合法的、理性的税收筹划。
　　　
结 束

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