资源简介

(共36张PPT)
第七章 关税及其他税种的纳税筹划
主讲教师：刘海燕副教授
江南大学商学院
学习要求：通过本章的学习，了解关税、房产税、契税、土地增值税、车船税、资源税、城镇土地使用税、印花税、城市维护建设税等九个税种的法律依据，掌握这九个税种的税收筹划方法。
教学重点：关税、房产税、契税、土地增值税、车船税、资源税、城镇土地使用税、印花税、城市维护建设税等九个税种的法律依据及其税收筹划方法。
教学难点：关税、房产税、契税、土地增值税、车船税、资源税、城镇土地使用税、印花税、城市维护建设税等九个税种的税收筹划方法。
第一节 关税的税收筹划
一．关税的法律界定
（一）关税的征税对象和纳税义务人
（二）关税的税则、税率
（三）关税的原产地规定
（四）应纳税额的计算
（五）关税完税价格
（六）关税减免
二．关税的筹划方法
（一）关税优惠政策的应用
（二）合理控制完税价格
完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。
如出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如单独列明，应当扣除。
（三）关税税率的筹划
（四）充分利用原产地标准
最惠国税率
协定税率
特惠税率
普通税率
最惠国税率:
适用于原产于与我国共同使用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订又相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物，以及原产于我国境内的进口货物。
协定税率：
适用于原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物；
特惠税率：
适用于原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物；
普通税率：
适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物。
原产地规定：
全部产地生产标准
实质性加工标准
全部产地生产标准：
完全在一个国家内生产或制造，生产或制造国即为该货物的原产国。
实质性加工标准：
适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，经过几个国家加工、制造的货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。实质性加工是指产品加工后，在进出口税则中税则归类已经有了改变或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%。
无关税优惠协议
无关税优惠协议
有关税优惠协议
跨国公司生产甲产品
A国零部件加工厂
B国零部件加工厂
C国成品组装厂
D国进口甲产品
（五）利用保税制度的税收筹划
保护区内投资设厂
保税区外销售时再补关税，使关税滞后
（六）选择货物的进口方式进行税收筹划
（七）选择货物的运输方式进行税收筹划
（八）反倾销税的税收筹划
提高产品附加值，取消片面低价政策
分散出口市场
在出口地设厂
案例
某汽车公司是一家全球化的跨国公司。2021年8月，该公司决定打入中国市场。初步拟定两套方案：
方案一：在中国设立一家销售子公司，通过转让定价，压低进口价格，从而节省关税，使中国境内子公司利润增大，以便于扩大规模，占领中国市场
方案二：在中国境内设立一家总装配子公司，通过转让定价，压低汽车零部件的进口价格，节省关税，也可使中国境内子公司利润增大，以便于占领市场。
该选择哪个方案呢？
考虑因素：
关税税率：零部件小于汽车
转让定价实施的便利程度
中国对外商投资企业的优惠措施：生产性企业
（九）关税法律救济的筹划
在进出口贸易中，经常会产生关税纠纷，如对海关在原产地认定、税则归类、税率或汇率适用、完税价格确定、关税减征、免征、追征、补正和退还等征税行为是否合法或适当，是否侵害了自身合法权益，而对海关征收关税的行为表示异议。而在处理纠纷中，纳税人也不是完全被动的，他们有自己的权利分析产生税务纠纷的原因、纠纷会带来多大的损失、纠纷的解决途径、纠纷的胜算率等，从而采取主动，以便尽量减少损失，或者采取正当的法律行为维护自己的合法权益。这被称作关税法律救济的筹划。
第二节 财产税的税收筹划
一．房产税的税收筹划
（一）房产税的法律依据
（二）房产税的筹划方法
1.利用税收优惠进行筹划
2.合理确定房产原值
3.房产修理、更新改造的筹划
4.房产税投资联营的筹划
5．分解租金收入的纳税筹划
6．选择经营方式进行税务筹划
房产税的筹划
利用税收优惠
大修停用半年以上的可以免税
合理确定房产原值
附属设备单独计算价值
房产修理费用的筹划
房产投资方式的筹划
投资
出租
二．契税的税收筹划
（一）契税的法律界定
（二）契税的筹划方法
1．对企业合并、分立、改组的契税筹划
2．利用房屋交换进行筹划
3．充分利用税收优惠进行筹划
契税的筹划
利用房屋交换进行筹划
合理利用合并、分立、改组的有关政策
企业合并中，新设方或者存续方承受被解散方土地、房屋权属，如合并前各方为相同投资主体，则不征收契税。
分立中，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权司的，不征契税。
以股权转让进行重组的，单位、个人承受企业股权，企业的土地、房屋权属不发生转移，不征契税。
三．土地增值税的税收筹划
（一）土地增值税的法律依据
是对我国境内有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，并取得转让收入的单位和个人征收的一种税。
课税对象是转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额。
（二）土地增值税的筹划方法
1．选择有利的房地产转移方式
2．控制增值额
3．在合法的前提下延迟土地增值税清算时点
4.利用税收优惠政策进行筹划
利用房地产转移方式进行筹划
将房地产出租、投资入股的均可免征
控制增值额
将可以单独分开处理的部分从整个房地产中分离
扩大成本费用列支比例
如利息支出
利用税收优惠
房地产业建造普通民用住宅，增值率在20%以下的，免征
例
一家房地产企业有可供销售的10 000平方米的商品房。
方案一：每平方米售价1000元，不含装修费，扣除额为835万元（含20%的加计费用）
方案二：每平方米售价1070元，含装修费70元，扣除额为838万元（含20%的加计费用）
该选哪一种方案呢？
税率
级数 增值额与扣除项目金额的比率（%） 税率% 速算扣除率%
1 不超过50%的部分 30 0
2 50%-100%的部分 40 5
3 100-200%的部分 50 15
4 超过200%的部分 60 35
计算公式
应纳土地增值税=增值额*税率-扣除项目金额*速算扣除率
方案一的增值率为19.76%，免征增值税，企业获利165万元。
方案二的增值率为27.86%，缴纳土地增值税69.6万元，企业获利162.4万元。
思考
某房地产开发企业有10000平方米的商品房销售。
方案一：不装修，每平方米售价4000元，开发成本、税费金额为3000万元。
方案二：精装修，每平方米6000元，扣开发成本、税费金额为4000万元。
请选择！
四．车船税的税收筹划
（一）车船税的法律依据
（二）车船税的筹划方法
1．利用临界点进行筹划
2．利用特殊规定进行筹划
第三节 资源占用税的税收筹划
一．资源税的税收筹划
（一）资源税的法律依据
（二）资源税的筹划方法
1.利用“折算比”进行筹划
2. 准确核算筹划法
3.利用税收优惠筹划
资源税的筹划
利用综合回收率和选矿比
征免税产品分别核算
二．城镇土地使用税的税收筹划
（一）城镇土地使用税的法律依据
（二）城镇土地使用税的筹划方法
1.利用税收优惠政策进行筹划
2.利用土地级差进行筹划
3.准确核算用地进行筹划
城镇土地使用税的筹划
利用改造废弃土地
利用土地级别的不同进行筹划
将免税用地部分分开核算
第四节 行为税的税收筹划
一．印花税的税收筹划
（一）印花税的法律依据
（二）印花税的筹划方法
1.分开记载经济事项的筹划
2.利用“无金额”合同和“保守金额”合同进行筹划
3.利用不同借款方式进行筹划
4.减少合同参与人数的纳税筹划
5.利用分期租赁进行筹划
印花税的税收筹划
充分利用优惠政策
分项核算
利用不确定金额和保守金额以实现递延纳税
二．城市维护建设税的税收筹划
（一）城市维护建设税的法律依据
（二）城市维护建设税的筹划方法
1.利用委托加工进行筹划
2．降低计税依据的筹划
3．利用货物进口进行筹划
4．企业选址的纳税筹划
城市维护建设税的税收筹划
利用委托加工进行筹划
由受托方代扣“三税”的单位和个人，其代征代扣的城建税按受托方所在地适用税率。
利用进口货物进行筹划
结 束

展开更多......

收起↑