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课题 第11课 核算销售业务
课时 2课时（90 min）
教学目标 知识技能目标： （1）了解收入确认的原则和前提条件以及收入确认和计量的步骤 （2）掌握销售业务的账户设置及账务处理 素质目标： 通过学习提高学生会计能力，掌握销售业务账务处理相关内容，激发学生爱岗敬业，服务大局的意识
教学重难点 教学重点：收入确认的原则和前提条件以及收入确认和计量的步骤 教学难点：销售业务的账户设置及账务处理
教学方法 案例分析法、问答法、讨论法、讲授法
教学用具 电脑、投影仪、多媒体课件、教材、文旌课堂APP
教学设计 第1节课：考勤（2 min）→互动导入（3 min）→传授新知（30 min）→课堂讨论（10 min） 第2节课：问题导入（3 min）→传授新知（25 min）→课堂实训（12 min）→课堂小结（3 min）→作业布置（2 min）
教学过程 主要教学内容及步骤 设计意图
第一节课
考勤 （2 min） 【教师】使用文旌课堂APP进行签到 【学生】按照老师要求签到 培养学生的组织纪律性，掌握学生的出勤情况
互动导入 （3 min） 【教师】提出问题 你了解销售收入在会计账中应该怎样处理吗？ 【学生】思考、举手回答 通过互动导入的方法，引导学生主动思考，激发学生的学习兴趣
传授新知 （30 min） 【教师】总结学生的回答，并引入新知，讲解销售业务的相关知识 企业在确认和计量收入时，应遵循的基本原则是：确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务（以下简称“转让商品”）的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品而预期有权收取的对价金额，以如实反映企业的生产经营成果，准确核算企业实现的损益。 一、收入的确认和计量 （一）收入确认的原则 【教师】提出问题 你认为销售的收入确认应该遵守哪些原则？ 【学生】聆听、思考、主动回答问题 【教师】总结学生的回答，并讲解新知 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。 企业在判断商品控制权是否发生转移时，应当从客户角度进行分析，即客户是否取得了相关商品控制权及何时取得该控制权。 （二）收入确认的前提条件 企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。 （1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。 （2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务。 （3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款。 （4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。 （5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 （三）收入确认和计量的步骤 【教师】多媒体播放视频“收入的确认和计量”（详见教材），并讲解新知 收入确认和计量大致分为五步。 1．识别与客户订立的合同 合同，是指双方或多方之间订立的有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式及其他形式。合同的存在是企业确认客户合同收入的前提。企业与客户之间的合同一经签订，企业即享有从客户取得与转移商品和服务对价的权利，同时负有向客户转移商品和服务的履约义务。 2．识别合同中的单项履约义务 履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。企业应当将向客户转让可明确区分商品（或者商品的组合）的承诺，以及向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺作为单项履约义务。 【教师】讲解“经典例题”【例5-22】【例5-23】（详见教材） 【学生】聆听、阅读、理解 3．确定交易价格 交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有。企业代第三方收取的款项（例如增值税）及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。 【教师】讲解“经典例题”【例5-24】（详见教材） 【学生】聆听、阅读、理解 4．将交易价格分摊至各单项履约义务 当合同中包含两项或多项履约义务时，需要将交易价格分摊至各单项履约义务，分摊的方法是在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价（企业向客户单独销售商品的价格）的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。通过分摊交易价格，使企业分摊至各单项履约义务的交易价格能够反映其因向客户转让已承诺的相关商品而有权收取的对价金额。 【教师】讲解“经典例题”【例5-25】（详见教材） 【学生】聆听、阅读、理解 5．履行各单项履约义务时确认收入 当企业将商品转移给客户，客户取得了相关商品的控制权，意味着企业履行了合同履约义务，此时，企业应确认收入。企业将商品的控制权转移给客户，该转移可能在某一时段内（即履行履约义务的过程中）发生，也可能在某一时点（即履约义务完成时）发生。企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。 【教师】讲解“经典例题”【例5-26】（详见教材） 【学生】聆听、阅读、理解 二、账户设置 1．“主营业务收入”账户 【教师】多媒体展示图片“主营业务收入”账户，并讲解新知 “主营业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。其贷方登记企业主营业务活动实现的收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入。 ……（其他内容详见教材） 2．“其他业务收入”账户 【教师】多媒体展示图片“其他业务收入”账户，并讲解新知 “其他业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。其贷方登记企业其他业务活动实现的收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入。 ……（其他内容详见教材） 3．“主营业务成本”账户 【教师】多媒体展示图片“主营业务成本”账户，并讲解新知 “主营业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本。其借方登记企业应结转的主营业务成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。 ……（其他内容详见教材） 4．“其他业务成本”账户 【教师】多媒体展示图片“其他业务成本”账户，并讲解新知 “其他业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所形成的成本，包括出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额、销售材料的成本等。其借方登记企业应结转的其他业务成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务成本。 ……（其他内容详见教材） 5．“税金及附加“账户 【教师】多媒体展示图片“税金及附加”账户，并讲解新知 “税金及附加”账户属于损益类账户，用以核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税和印花税等相关税费。其借方登记企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，贷方登记期末转入“本年利润”账户的与经营活动相关的税费。 ……（其他内容详见教材） 6．“应收票据“账户 【教师】多媒体展示图片“应收票据”账户，并讲解新知 “应收票据”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。其借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额。 ……（其他内容详见教材） 7．“应收账款”账户 【教师】多媒体展示图片“应收账款”账户，并讲解新知 “应收账款”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项。其借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失。 ……（其他内容详见教材） 8．“合同资产”账户 【教师】多媒体展示图片“合同资产”账户，并讲解新知 “合同资产”账户属于资产类账户，用以核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履约义务）。其借方登记因已转让商品而有权收取的对价金额，贷方登记取得无条件收款权的金额。 ……（其他内容详见教材） 9．“合同负债”账户 【教师】多媒体展示图片“合同负债”账户，并讲解新知 “合同负债”账户属于负债类账户，用以核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。其贷方登记企业在向客户转让商品之前，已经收到或已经取得无条件收取合同对价权利的金额，借方登记企业向客户转让商品时冲销的金额。 ……（其他内容详见教材） 【学生】聆听、思考、理解、记忆 通过教师讲解、课堂讨论、多媒体演示等方式，使学生了解收入确认的原则和前提条件，以及收入确认和计量的步骤；掌握销售收入相关账户的设置
课堂讨论 （10 min） 【教师】将学生分组，提出问题让学生讨论分析 企业因转让商品收到的预收款应该怎样处理？ 【学生】聆听、结组、思考、讨论、派代表发表讨论结果 【教师】总结学生的回答 （1）企业因转让商品收到的预收款适用新收入准则进行会计处理时，预收的款项通过“合同负债”账户进行会计处理，不再使用“预收账款”等账户。 （2）适用除收入准则以外的其他准则而预收的款项仍通过“预收账款”账户进行会计处理。 通过课堂讨论，加深学生对企业预付款处理的理解
第二节课
问题导入 （3 min） 【教师】提出问题 在某一时点履行履约义务确认收入应该怎样处理？ 【学生】聆听、思考、回答问题 通过提问的方法，引导学生主动思考，激发学生的学习兴趣
传授新知 （25 min） 【教师】总结学生的回答，并引入新知，讲解销售业务账务处理的相关内容 三、账务处理 对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象。 （1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。 （2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。 （3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。 （4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。 （5）客户已接受该商品。 （6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。 （一）一般销售商品业务收入的账务处理 企业销售商品实现的收入，应按照已收或应收的合同价款，加上应收取的增值税税额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“合同资产”等科目，按应确认的收入金额，贷记“主营业务收入”科目，按应收取的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。 在确认销售商品等主营业务收入时，或在期末，企业应根据本期销售各种商品等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”等科目。 【教师】让学生思考“经典例题”【例5-27】 A公司向B公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为13 000元；A公司收到B公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为113 000元，期限为6个月；该批商品成本为80 000元。B公司收到商品并验收入库。该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务。 请根据题目编制会计分录。 【学生】聆听、理解、主动回答问题 【教师】与学生一起分析 A公司应编制如下会计分录： （1）确认销售商品收入： 借：应收票据 113 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 000 （2）结转商品的销售成本： 借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品 80 000 【小提示】 合同资产和应收账款都是企业拥有的有权收取对价的合同权利，两者的区别在于（见教材图5-6-11）： 应收账款代表的是无条件收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款，而合同资产并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他因素（如履行合同中的其他履约义务）才能收取相应的合同对价。 因此，与合同资产和应收账款相关的风险是不同的，应收账款仅承担信用风险，而合同资产除信用风险之外，还可能承担其他风险（如履约风险等）。 （二）销售商品涉及商业折扣和现金折扣的账务处理 企业在确定销售商品收入时，应注意区分商业折扣和现金折扣及其不同的账务处理方法。 【教师】提出问题 什么是商业折扣和现金折扣？ 【学生】聆听、思考、主动回答问题 （1）商业折扣。 商业折扣，是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。 ……（其他内容详见教材） （2）现金折扣。 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 ……（其他内容详见教材） 【教师】让学生思考“经典例题”【例5-29】 甲公司为增值税一般纳税人，2021年7月1日销售M商品1 000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为10元（不含增值税），M商品适用的增值税税率为13%；每件商品的实际成本为8元；由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/15，N/30，且计算现金折扣时不考虑增值税；当日M商品发出，客户收到商品并验收入库。甲公司基于对客户的了解，预计客户15天内付款的概率为90%，15天后付款的概率为10%。2021年7月10日，甲公司收到客户支付的货款。该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务。 本例中，对于商业折扣，甲公司从应确认的销售商品收入中予以扣除；对于现金折扣，甲公司认为按照最可能发生金额能够更好地预测其有权获取的对价金额。因此，甲公司应确认的销售商品收入金额=10×（1 10%）×1 000×（1 2%）=8 820元，增值税销项税额=10×（1 10%）×1 000×13%=1 170元。 请根据题目编制会计分录。 【学生】聆听、理解、主动回答问题 【教师】与学生一起分析 甲公司应编制如下会计分录： （1）7月1日，确认收入、结转成本： 借：应收账款 9 990 贷：主营业务收入 8 820 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 170 借：主营业务成本 （1 000×8）8 000 贷：库存商品 8 000 （2）7月10日，收到货款： 借：银行存款 9 990 贷：应收账款 9 990 （三）销售材料等存货的账务处理 企业销售材料等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。企业销售材料等存货实现的收入及结转的相关成本，通过“其他业务收入”“其他业务成本”科目核算。 （四）税金及附加的账务处理 当企业计算应缴的税金及附加时，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目；实际缴纳税金及附加时，借记“应交税费”科目，贷记“银行存款”科目。 【学生】聆听、思考、理解、记录 通过教师讲解、课堂讨论和分析例题等方式，使学生了解销售业务账务处理的相关内容
课堂实训 （12 min） 【教师】讲解实训资料和要求，让学生分组完成实训活动 实训资料和要求： 甲公司为增值税一般纳税人，在确认销售收入的同时结转其销售成本。甲公司适用的增值税税率为13%，2021年发生的与销售有关的经济业务资料如下。 （1）7月1日与客户签订合同，向其销售A商品，开具的增值税专用发票上注明的售价为30 000元，增值税税额为3 900元，款项尚未收到，已办妥托收手续；该批商品成本为28 000元；客户已收到商品并验收入库。该销售业务属于在某一时点履行的履约义务。 （2）7月2日销售B商品1 000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为100元（不含增值税），每件商品的实际成本为80元；由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为1/20，N/30（计算现金折扣不考虑增值税）。当日B商品发出，客户收到商品并验收入库。甲公司基于对客户的了解，预计客户20天内付款的概率为90%，20天后付款的概率为10%，甲公司认为按照最可能发生金额能够更好地预测其有权获取的对价金额。7月15日，甲公司收到客户支付的货款。该销售业务属于在某一时点履行的履约义务。 ……（其他内容详见教材） 要求：根据上述资料，逐项编制甲公司与销售有关的会计分录（填入教材表5-6-3中）。 【学生】聆听、结组、思考、讨论、派代表发表讨论结果 【教师】评价学生的回答并进行考核 通过课堂实训，让学生能够根据企业发生的销售业务正确编制会计分录
课堂小结 （3 min） 【教师】简要总结本节课的要点 本节课学习了收入确认的原则和前提条件，收入确认和计量的步骤，以及销售收入相关账户设置等内容，希望大家在课下多加练习，巩固所学知识，能够正确编制销售收入会计分录。 【学生】总结回顾知识点 总结知识点，巩固学生对相关知识的印象
作业布置 （2 min） 【教师】布置课后作业 完成课后“过关检测”的习题。 【学生】完成课后任务 通过课后作业复习巩固学到的知识
教学反思 本节课效果不错，学生能够积极参与到教学活动中。教学上，教师应本着“授之鱼不如授之以渔”的宗旨，注重对学生能力的培养，不仅要教会他们知识，还要引导他们在学习的过程中掌握科学的学习方法。

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