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第四章 交易、事项的确认记录
采购供应的确认记录
第二节
产品生产的确认记录
第三节
产品销售的确认记录
第四节
利润形成和分配的确认记录
第五节
资金筹集的确认记录
第一节
第一节 资金筹集的确认记录
一、设置的主要账户
二、资金筹集的账务处理
一、设置的主要账户
（一）“实收资本”账户
“实收资本(或股本)”账户用来核算和监督所有者投入资本业务的增减变动情况及其结果。
该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记企业实际收到所有者投入的资本；由于所有者的投资是一项永久性资本，借方一般没有发生额，如果投资者按法定程序收回投资或减少的资本数，则借方登记投入资本的减少数；期末余额在贷方，表示企业实际拥有的资本(股本)数额。该账户应按投资者户名设置明细账，进行明细分类核算。
图表4-1 实收资本
（二）“资本公积”账户
“资本公积”账户用来核算企业因接受捐赠等而引起的投资者公共积累资本的增减变动情况。
该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记企业接受捐赠而增加的资本公积数额；借方登记按规定转增注册资本的数额；期末贷方余额表示资本公积的结余数。
图表4-2 资本公积
（三）“短期借款”账户
“短期借款”账户用来核算和监督企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
该账户属于负债类账户，其贷方登记企业借入的各种短期借款本金数额；借方登记企业归还的短期借款本金数额；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款本金数额。
图表4-3 短期借款
（四）“长期借款”账户
“长期借款”账户用来核算和监督企业借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。
该账户属于负债类账户，其贷方登记企业借入的各种长期借款的本金和发生的利息数额；借方登记各种长期借款本金和利息的归还数额；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的各种长期借款本金和利息数额。
图表4-4 长期借款
二、资金筹集的账务处理
根据顺达公司董事会增加注册资本的决议，ABC公司以货币资金增加投入顺达公司资本金250 000元，顺达公司已将此项货币资金存入银行，并经会计师事务所出具验资报告确认。
【例4-1】
【例4-2】
伟业公司按联合经营协议与董事会决议，投入顺达公司全新设备1台，经投资双方确认价值为120 000元，已交付生产车间使用，经会计师事务所出具验资报告确认。
【例4-3】
某外商投资者以一项专利技术投资于顺达公司，按确认的价值10 000元入账，经会计师事务所出具验资报告确认。
【例4-4】
顺达公司为了扩大生产，向银行借入为期3个月的临时借款20 000元，存入银行。
借：银行存款 20 000
贷：短期借款 20 000
【例4-5】
顺达公司需引进先进设备1套，向建设银行借入长期设备贷款30 000元，存入银行。
借：银行存款 30 000
贷：长期借款 30 000
图表4-5 资金筹集核算图示
第二节 采购供应的确认记录
一、设置的主要账户
二、采购供应的账务处理
一、设置的主要账户
（一）“材料采购”账户
“材料采购”账户用来核算和监督企业各种外购材料物资买价和采购费用，并据以计算物资采购实际成本。
该账户属于资产类账户，其借方登记外购材料物资的实际采购成本，包括买价和采购费用；贷方登记已验收入库材料物资的实际成本；期末余额在借方，表示款已付、尚未运达企业或已运到企业但尚未验收入库的在途材料物资的实际采购成本。
图表4-6 材料采购
（二）“原材料”账户
“原材料”账户用来核算和监督企业各种库存材料增减变化和结存情况。
该账户属于资产类账户，其借方登记已验收入库材料的实际成本；贷方登记领用材料的实际成本；期末余额在借方，表示各种库存材料的实际成本。
图表4-7 原材料
（三）“应付账款”账户
“应付账款”账户用来核算和监督企业因购买材料、物资和接受劳务供应等，而应付给供应单位的款项。
该账户属于负债类账户，其贷方登记因购买材料、物资或接受劳务供应等而发生的尚未支付的款项；借方登记偿还的账款；期末余额在贷方，表示尚未偿还的账款余额。
图表4-8 应付账款
（四）“应交税费”账户
“应交税费”账户用来核算和监督企业与税务机关之间各种税费的应交和实交的结算情况。
该账户属于负债类账户，其贷方登记应交纳的各种税费及增值税的销项税额、出口退税和进项税额转出；借方登记实际已交纳的各种税费及增值税的进项税额；期末贷方余额表示企业应交未交的各种税费，借方余额表示企业多交的税费或未抵扣的增值税进项税额。
图表4-9 应交税费
二、采购供应的账务处理
顺达公司根据生产需要，向一般纳税人购入下列甲种材料，其材料已运到，并收到供货单位开来的增值税专用发票，货款尚未支付。
【例4-6】
【例4-7】
顺达公司以银行存款650元支付上述甲材料的运输装卸费。
借：材料采购——甲材料 650
贷：银行存款 650
【例4-11】
以银行存款支付购入甲材料货款10881元。
借：应付账款——大华公司 870480
——申达公司 217620
贷：银行存款 1088100
第三节 产品生产的确认记录
一、设置的主要账户
二、产品生产的账务处理
一、设置的主要账户
（一）“生产成本”账户
“生产成本”账户用来核算和监督企业生产产品所发生的各项生产费用。
该账户属于成本类账户，其借方登记为制造产品所发生的各项成本费用，包括直接材料、直接人工和制造费用；贷方登记已完工并验收入库产成品的实际成本；期末余额在借方，表示尚未加工完成的各项在产品成本。
图表4-15 生产成本
（二）“制造费用”账户
“制造费用”账户用来核算和监督生产车间为管理和组织生产所发生的各项间接费用。
该账户属于成本类账户，其借方登记各项制造费用的发生额；贷方登记计入有关产品成本的各项制造费用的分配额；期末一般无余额。
图表4-16 制造费用
（三）“管理费用”账户
“管理费用”账户用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。
该账户属于损益类账户，其借方登记企业发生的各项管理费用；贷方登记转入“本年利润”账户的管理费用；期末结转后无余额。
图表4-17 管理费用
（四）“财务费用”账户
“财务费用”账户用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。该账户属于损益类账户，其借方登记企业发生的各项财务费用，包括借款利息、借款手续费、债券发行成本、汇兑损失等；贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益和结转到“本年利润”账户的财务费用；期末结转后无余额。
图表4-18 财务费用
（五）“应付职工薪酬”账户
“应付职工薪酬”账户用于核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。该账户属于负债类账户，其借方登记实际支付职工工资、奖金、津贴及职工福利费等数额；贷方登记发生的职工薪酬按职工提供服务的受益对象分配计入有关成本费用项目的数额；期末余额在贷方，表示企业应付职工薪酬的结余。
图表4-19 应付职工薪酬
（六）“累计折旧”账户
“累计折旧”账户用来核算和监督固定资产累计损耗的价值。该账户属于固定资产的备抵账户，其贷方登记固定资产折旧的提取数和调入、盘盈固定资产的已提折旧额，即累计折旧的增加数；借方登记出售、报废、毁损和盘亏固定资产的已提折旧额，即累计折旧的减少数；期末余额在贷方，表示固定资产累计折旧的实有数额。
图表4-20 累计折旧
（七）“库存商品”账户
“库存商品”账户用来核算和监督企业库存各种商品成本增减变动情况。
该账户属于资产类账户，其借方登记已经完工并验收入库产品的成本；贷方登记发出产品的成本；期末余额在借方，表示库存产品成本。
图表4-21 库存商品
（八）“待摊费用”和“预提费用”账户
“待摊费用”账户用来核算和监督企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内(包括1年)的各项费用。
“预提费用”账户用来核算和监督企业按照规定预先提取计入本期成本、费用，但尚未实际支付的各项费用。
二、产品生产的账务处理
（一）原材料耗用的核算
（二）工资的核算
（三） 固定资产减值准备与折旧的核算
（四） 其他费用的核算
（五） 制造费用的归集与分配
（六）完工产品生产成本的核算
第四节 产品销售的确认记录
一、设置的主要账户
二、产品销售业务的账务处理
一、设置的主要账户
（一）“主营业务收入”账户
“主营业务收入”账户用来核算和监督企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。
该账户属于损益类账户，其贷方登记企业销售商品(包括产成品、自制半成品等)或让渡资产使用权所实现的收入；借方登记发生的销售退回和期末转入“本年利润”账户的收入；期末将本账户的余额结转后，应无余额。
图表4-33 主营业务收入
（二）“主营业务成本”账户
“主营业务成本”账户用来核算和监督企业因销售产成品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。
该账户属于损益类账户，其借方登记结转已售商品、提供的各种劳务等的实际成本；贷方登记当月发生销售退回的商品成本(未直接从本月销售成本中扣减的销售退回的成本)和期末转入“本年利润”账户的当期销售产品成本；期末结转后无余额。
图表4-34 主营业务成本
（三）“销售费用”账户
“销售费用”账户用来核算和监督企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。
该账户属于损益类账户，其借方登记发生的各种销售费用；贷方登记转入“本年利润”账户的销售费用；期末结转后无余额。
图表4-35 销售费用
（四）“营业税金及附加”账户
“营业税金及附加”账户用来核算和监督企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。
该账户属于损益类账户，其借方登记按照规定计算本期负担的税费；贷方登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等原记入本账户的各种税金，以及期末转入“本年利润”账户中的营业税金及附加；期末结转后无余额。
图表4-36 营业税金及附加
（五）“应收账款”账户
“应收账款”账户用来核算和监督企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
该账户属于资产类账户，其借方登记经营收入发生的应收款项；贷方登记实际收到的应收款项和转作坏账损失的应收账款；月末借方余额，表示应收但尚未收回的款项，贷方余额表示企业预收的账款。
图表4-37 应收账款
二、产品销售业务的账务处理
（一）销售产品取得收入的核算
（二） 结转销售产品成本
（三）发生销售费用的核算
（四） 上交增值税
第五节 利润形成和分配的确认记录
一、设置的主要账户
二、利润形成和分配业务的账务处理
一、设置的主要账户
（一）“营业外收入”账户
“营业外收入”账户用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。
该账户属于损益类账户，其贷方登记企业发生的各项营业外收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入数；期末结转后无余额。
图表4-38 营业外收入
（二）“营业外支出”账户
“营业外支出”账户用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。
该账户属于损益类账户，其借方登记企业发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数;期末结转后无余额。
图表4-39 营业外支出
（三）“投资收益”账户
“投资收益”账户用来核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。
该账户属于损益类账户，其贷方登记取得的投资收益或期末投资损失的转出数；借方登记投资损失和期末投资净收益的转出数；期末结转后无余额。
图表4-40 投资收益
（四）“所得税费用”账户
“所得税费用”账户用来核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。
该账户属于损益类账户，其借方登记企业应计入本期损益的所得税额；贷方登记企业期末转入“本年利润”账户的所得税额；期末结转后无余额。
图表4-41 所得税费用
（五）“本年利润”账户
“本年利润”账户用来核算和监督企业实现的净利润(或发生的净亏损)情况。
该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、“补贴收入”、“营业外收入”以及“投资收益”(投资净收益)等账户的转入数；借方登记期末从“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”以及“投资收益”(投资净损失)等账户的转入数。
图表4-42 本年利润
（六）“利润分配”账户
“利润分配”账户用来核算和监督企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。
该账户属于所有者权益类账户，其借方登记按规定实际分配的利润数，或年终从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额；贷方登记年终从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润额；年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，借方余额表示历年积存的未弥补亏损。
图表4-43 利润分配
（七）“盈余公积”账户
“盈余公积”账户用来核算企业从净利润中提取的盈余公积金。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记企业从利润中提取的盈余公积金，包括提取的公益金；借方登记以盈余公积金转增资本、弥补亏损的数额；期末余额在贷方，表示企业提取的盈余公积金实际结存数额。
图表4-44 盈余公积
（八）“应付股利”账户
“应付股利”账户用来核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。
该账户属于负债类账户，贷方登记根据通过的股利或利润分配方案，应支付的现金股利或利润；借方登记实际支付数；期末余额在贷方，表示企业尚未付的现金股利或利润。
图表4-45 应付股利
二、利润形成和分配业务的账务处理
（一）营业外收支的核算
（二）结转损益账户
（三） 进行利润分配

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