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(共54张PPT)
项目五 期末处理
任务一 对账
任务二 财产清查
任务三 结账
任务一 对账
对账是指对账簿、账户记录所进行的核对工作。对账的内容包括以下三个方面：
一、账证核对；
二、账账核对；
三、账实核对。
对账的方法
账证核对的方法。
账账核对的方法。
账实核对的方法。
任务二 财产清查
一、财产清查的概念和意义
（一）财产清查的概念:
是指通过对现金、银行存款、财产物资和往来款项的实地盘点或查对，确定其实际结存数，并查明账面结存数与实际结存数是否相符的一种专门的方法。
为什么要财产清查
1.自然因素
(1)发生自然灾害或意外损失。
(2)财产物资保管过程中的自然损耗或升溢，如干耗、湿重、霉变等。
2.人为因素
(1)在收发财产物资时，由于计量和检验不够准确而发生的各种数量、质量上的差错。
(2)在凭证和账面记录中，发生的漏记、错记或计算错误等。
(3)由于管理不善或工作人员失误造成的财产损坏、变质或短缺。
(4)由于营私舞弊、贪污盗窃而发生的缺损。
（二）财产清查的意义
1.保证会计资料的客观、真实
2.保护财产的安全完整
3.挖掘财产物资潜力，加速资金周转
4.维护财经纪律
5.促进改善经营管理
二、财产清查的分类
（一） 按清查范围的不同分类
☆可分为全面清查和局部清查
（二） 按清查时间的不同分类
☆可分为定期清查和不定期清查
对部分实物资产
和债权债务进行的
盘点与核对。
是对企业全部的财产
物资进行全面的盘点
与核对。
（一）按清查范围的不同分类
全面清查
局部清查
适用范围：
年终决算、清产核资等。
适用范围：
现金的日清月结、债权债务的清理。
（二）按清查时间的不同分类
定期
清查
不定期
清查
根据需要临时进行的财
产清查。
按照预先计划安排好的时间所进行的清查。年末、季末、月末进行。
三、财产清查的方法
（一）实物资产的清查方法
（二）货币资金的清查方法
（三）往来款项的清查方法
（1）实地盘存制
平时只在账簿中登记增加数，不登记减少数，期末根据实地盘点确定的结存数来倒挤出财产物资的减少数。计算公式如下：
本期减少金额 = 账面期初余额 + 本期增加金额 － 期末结存金额
（一）实物资产的清查方法
1.财产物资的盘存制度
实地盘存制
原材料明细账
名称及规格：甲材料 存储地点： 最高存量 最低存量 计量单位：千克 第 页
本月发出材料数量= (4000+4000）- 2000 = 6000 (千克)
　 年 　 　 　 　 　 　 　 　
月 日 　 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
　 　 　 月初余额 　 　 　 　 　 　 4000 2 8000
　 1 　 明光公司 3000 2 6000 　 　 　
　 4 　 生产领用 　 　 　
　 20 　 宏业公司 1000 2 2000　
本月合计 4000 2 8000 6000 2 12000 2000 2 4000
凭证号数
摘 要
收 入
支 出
结 余
账面期末余额 = 账面期初余额+本期增加额
－本期减少额
（2）永续盘存制
平时对财产物资的收入数和发出数及其金额逐笔登记，并随时在账簿中结算出各项财产物资结存数的一种盘存制度。
计算公式如下：
永续盘存制
原材料明细账
名称及规格：甲材料
存储地点： 最高存量 最低存量 计量单位：千克 第 页
　 年 　 　 　 　 　 　 　 　
月 日 　 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
　 　 　 月初余额 　 　 　 　 　 　 4000 2 　8000
　 1 　 明光公司 3000 2 6000 　 　 　 7000 2 14000
　 4 　 生产领用 　 　 　 5000 2 10000 2000 2 　4000
　 20 　 宏业公司 1000 2 2000　 　 　 　 3000 2　 　6000
本月合计 4000 2 8000 5000 2 10000 3000 2 6000
收 入
支 出
结 余
摘 要
凭证号数
2．实物资产清查的具体方法
实地盘点法
技术推算法
是指通过点数、过磅、量尺等方法，确定财产物资的实有数量。
是指通过技术推算(如量方、计尺等)测定财产物资实有数量的方法。
先逐一如实登记“盘存单” ，然后填制“实存账存对比表” 。
盘 存 单
单位名称:××公司
财产类别:原材料 存放地点: 盘点日期:2000.12.31 编号:
盘点人签章: 实物保管人签章:
编 号 名 称 规格或型号 计量单位 数 量 单 价 金 额 备 注
甲材料 千克 450 42.00 18 900.00
乙材料 千克 166 32.00 5 312.00
3．实物资产盘点结果处理：
实存账存对比表
(盘盈盘亏报告表)
单位名称: ××公司
财产类别: 原材料 填表日期: 2000年12月31日 编号:
主管: 清查小组: 会计: 制表:
数量 金额 数量 金额
甲材料 千克 42.00 450 18 900.00 455 19 110.00 5 210.00
乙材料 千克 32.00 166 5 312.00 161
5 152.00 5 160.00
编 号
类别
其
名称
计量单位
单 价
实 存
账 存
对 比 结 果
数 量
数 量
金额
金额
盘 盈
盘 亏
处理意见
（二）货币资金的清查方法
1.现金的清查
（1）清查方法:采用实地盘点的方法。
库存现金
现金日记账
逐张查点现金。
收、付款凭证全部
入账，并结出余额。
核对余额
库存现金盘点表
单位名称： 年 月 日 编号：
盘 盈 盘 亏
对比结果
实存金额
账存金额
处理意见
（2）库存现金盘点结果处理
编制“库存现金盘点报告表”
主管签章： 盘点人签章： 出纳员签章：
（1）清查方法：采用核对法。
银行存款日记账
银行对账单
逐笔核对发生额、余额
2.银行存款的清查
核对结果
1.双方余额一致
2.双方余额不一致
双方余额
一致
记账基本正确
双方余额
不一致
其中一方记账有错
有未达账项
（2）银行存款清查结果处理
☆未达账项
是指单位与银行之间一方已取得有
关凭证登记入账，另一方由于未取
得有关凭证尚未入账的款项。
☆未达账项的概念
（1）企业已收款入账，银行还未收款入账;
（2）企业已付款入账，银行还未付款入账;
（3）银行已收款入账，企业还未收款入账;
（4）银行已付款入账，企业还未付款入账。
☆未达账项有以下4种情况
根据未达账项，编制“银行存款余额调节表”。
银行存款余额调节表
年 月 日
会计主管签章： 制表：
项 目 金 额 项 目 金 额
企业银行存款账面余额 银行对账单存款余额
加：银行已收企业未收的款项 加：企业已收银行未收的款项
减：银行已付企业未付的款项 减：企业已付银行未付的款项
调节后的存款余额 调节后的存款余额
☆未达账项的处理
A．调节后的存款余额
B．“银行存款余额调节表”只起检查、对账作用，而不能以此作为更改账簿记录的凭证。
状 况 企业与银行调节后的存款余额
双方一致 表明双方记账正确，银行对账单的存款余额为企业真正实有存款数。
双方不一致 表明一方或双方记账有错，应及时查明原因，并用正确方法予以更正。
“银行存款余额调节表”的说明：
“银行存款余额调节表” 的编制举例
【例5-1】某企业2020年8月31日银行存款日记账的余额为54000元，银行转来对账单的余额为83 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
①企业送存转账支票60 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。
②企业开出转账支票45 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。
③企业委托银行代收某公司购货款48 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。
④银行代企业支付电话费4 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。
“银行存款余额调节表” 的编制
银行存款余额调节表
2020年8月31日
会计主管签章： 制表：
项 目 金 额 项 目 金 额
企业银行存款账面余额 54000 银行对账单存款余额 83000
加：银行已收企业未收项 48000 加：企业已收银行未收的款项 60000
减：银行已付企业未付项 4000 减：企业已付银行未付的款项 45000
调节后的存款余额 98000 调节后的存款余额 98000
（三）往来款项的清查方法
1．清查方法：
对各项往来款项的清查，采用发函与对方单位账目校对的方式进行。
核对清楚本企业的往来账目，确认无误后，编制一式两联的对账单，其中一联送交对方核对。
本企业
收到对方确认并盖章的回单后，应填制“往来账项报告表”，及时处理应收、应付的款项。
2．编制“往来款项报告表”
往来款项报告表
单位名称： 年 月 日
总分类账 明细分类账户 清查结果 核对不符原因分析
备注
户名 账面余额 户名 账面余额 核对相符金额 核对不符金额 有争议款项金额 无法收回或偿还款项 其他原因
对方单位: （签章） 会计人员: （签章）
四、财产清查结果的处理
（一）财产清查结果的处理内容
1.分析、查明清查所发现的盘盈、盘亏的原因，确定处理方法；
2.总结经验教训，提出改进措施，建立和健全财产管理制度；
3.积极处理积压物资，认真清理长期不清的债权、债务；
4.财产盘盈、盘亏的账务处理。
设置“待处理财产损溢”账户。并在该账户下设两个明细账：“待处理流动资产损溢”账户、“待处理固定资产损溢”账户。
（二）财产清查结果的账务处理方法
1.现金清查结果的处理
2.存货清查结果的处理
3.固定资产清查结果的处理
4.应收、应付款清查结果的处理
1.现金清查结果的处理
（1）现金盘盈的账务处理
批准前：
批准后：
借：库存现金
贷：待处理财产损溢-××
借：待处理财产损溢-- ××
贷：营业外收入
【例5-2】某企业某日进行现金清查，发现现金长款100元 。
批准前：
借：库存现金 100
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100
批准后：作营业外收入处理
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100
贷：营业外收入 100
（2）现金盘亏的账务处理
批准前：
批准后：
借：待处理财产损溢--××
贷：库存现金
借：管理费用\其他应收款等
贷：待处理财产损溢--××
【例5-3】某企业某日进行现金清查发现现金短款80 元。
批准前：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 80
贷：库存现金 80
批准后：属出纳员的责任，应由其赔偿
借：其他应收款—出纳员 80
贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢80
2.存货清查结果的处理
（1）存货盘盈的账务处理
批准前：
批准后：
借：原材料
贷：待处理财产损溢--××
借：待处理财产损溢-- ××
贷：管理费用
【例5-4】甲公司在财产清查中盘盈J材料1 000公斤，实际单位成本60元，经查属于材料收发计量方面的错误。
批准前：
借：原材料—J材料 60000
贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢60000
批准后：
借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 60000
贷：管理费用 60000
（2）存货盘亏的账务处理
批准前：
批准后：
借：待处理财产损溢-- ××
贷：原材料
借：管理费用\其他应收款等
贷：待处理财产损溢-- ××
【例5-5】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。应作如下会计处理：
批准前：
借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢100000
贷：原材料—K材料 100000
批准后：
借：管理费用 100000
贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 100000
【例5-6】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300公斤，实际单位成本100 元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20 000元，残料已办理入库手续，价值2 000元。
批准处理前：
借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 30000
贷：原材料—L材料 30000
批准处理后：由过失人赔款部分
借：其他应收款—XX 20000
贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 20000
残料入库：
借：原材料—L材料 2000
贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 2000
材料毁损净损失：
借：管理费用 8000
贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 8000
【例5-7】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70 000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50 000元。
批准前：
借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 70000
贷：原材料—X材料 70000
批准后：
借：其他应收款—保险公司 50000
营业外支出—非常损失 20000
贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 70000
（1）固定资产盘盈的账务处理。作为前期差错处理
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
3.固定资产清查结果的处理
【例5-8】乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为30 000元。
盘盈固定资产时：
借：固定资产 30000
贷：以前年度损益调整 30000
（2）固定资产盘亏的账务处理
批准前：
批准后：
借：待处理财产损溢--××
累计折旧
贷：固定资产
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢--××
【例5-9】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折旧7 000元。
批准前：
借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 3000
累计折旧 7000
贷：固定资产 10000
批准后：
借：营业外支出—盘亏损失 3000
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 3000
4.应收、应付款清查结果的处理
（1）转作营业外收入处理
（2）作坏账损失处理
借：应付账款
贷：营业外收入
借：坏账准备
贷：应收账款
【例5-10】长期无法收回的应收账款8000元，按规定程序报经批准后，作如下会计分录：
借：坏账准备 8000
贷：应收账款 8000
【例5-11】长期无法支付的应付账款3000元，经查实对方单位已经解散，经批准做销账处理。
借：应付账款 3000
贷：营业外收入 3000
任务三 结账
一、结账的内容和程序
（一）结账的内容
结账：是指按照规定把一定时期(月份、季度、年度)内所发生的经济业务全部登记入账，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额和余额，并将其余额结转下期或转入新账。
（一）结账的内容
结账工作主要包括以下内容。
(1) 将本期发生的经济业务全部登记入账并保证其正确性。
(2) 按照权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应记的收入和应记的费用。
(3) 结算本期发生额及期末余额，作出结账标志。
（二）结账的程序
（1）结账前，必须将本期内所发生的经济业务全部记入有关账簿，既不能提前结账，也不能将本期发生的业务延至下期登记。
（2）结账时，应当结出每个账户的期末余额。
（3）计算、登记本期发生额和期末余额。
（4）年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在“摘要”栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行“余额”栏内填写上年结转的余额，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样。
二、结账的方法
按结账期间不同，结账可分为月结、季结和年结。
（一）月结
（二）季结
（三）年结

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