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项目三 记账凭证的填制、审核与传递
任务一 会计要素和会计等式
任务二 会计科目和账户
任务三 复式记账原理
任务四 借贷记账法
任务五 记账凭证的填制、审核与传递
任务六 企业主要经济业务的核算
任务一 会计要素和会计等式
一、会计要素
☆会计要素的概念：会计要素是会计对象的具体构成因素，是对会计对象所作的最基本的分类，是构成会计报表的基本因素。。
☆会计要素的分类：
根据《企业会计准则—基本准则》规定，会计要素分为六大类。
*
会计六要素
反映企业财务状况的要素
反映企业经营成果的要素
静 态 要 素
动 态 要 素
资 产
负 债
所有者权益
收 入
费 用
利 润
*
（一）反映财务状况的要素
1）资产的定义及特征
☆资产：是指企业过去的交易、事项形成的、由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
1.资 产
*
（1）资产能给企业带来未来经济利益；
（2）资产是由企业拥有或控制的；
（3）资产是由过去的交易、事项所形成的。
☆资产的特征：
*
①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
②该资源的成本或者价值能够可靠的计量。
2）确认资产的条件：
*
3）资产的分类
流动资产
非流动资产
资产按其流动性不同分类
*
（1）流动资产
货币资金 是指处于货币形态的现金及其各种存款。 包括，库存现金、银行存款、其他货币资金
交易性金融资产 是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如股票、债券和基金等
应收及预付款项 是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等。
存 货 是指企业为生产或销售而储存的各种材料、在产品、半成品、产成品、库存商品等
其他流动资产 是指不属于以上各类流动资产的项目
是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。
流动资产
*
（2）非流动资产
长期股权投资 是指企业长期持有、不准备随时出售的对其他单位的权益性投资。
固定资产 是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器设备等。
无形资产 是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
其他非流动资产 是指以上各项目以外的资产。
是指超过1年或者超过1年的一个营业周期内以上变现或耗用的资产。
非流动资产
*
企业资产的构成
资产
库存现金
银行存款
交易性金融资产
应收及预付款
存货等
房屋
建筑物
机器设备
运输工具
专利权
商标权
著作权
土地使用权
长期待摊费用
流动资产
长期股权投资
固定资产
无形资产
其他资产
*
2.负债
1）负债的定义及特征
☆负债：是指企业过去交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
*
☆负债的特征：
(1)负债是企业承担的现实义务。
(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
(3)负债是由过去的交易或事项形成的。
*
2）负债的确认条件：
①与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
*
3）负债的分类：
流动负债
非流动负债
负债按其偿还期的长短分类
*
（1）流动负债
*
流动负债是：指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起1年内(含1年)到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。
流动负债
短
期
借
款
应
付
账
款
预
收
账
款
应
付
职
工
薪
酬
应
交
税
费
应
付
票
据
应
付
股
利
其
他
应
付
款
*
（2）非流动负债
*
非流动负债是指流动负债以外的负债。它主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
非流动负债
长
期
借
款
应
付
债
券
长
期
应
付
款
*
3.所有者权益
1）所有者权益的定义及特征
☆所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其金额为资产减去负债后的余额。
*
（1）除非发生减值、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；
（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；
（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
2）所有者权益的特征：
*
3) 所有者权益的确认条件
所有者权益的确认依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认。所有者权益金额的确认也主要取决于资产和负债的计量。
*
4）所有者权益的分类：
所有者权益分类
实收资本
未分配利润
盈余公积
资本公积
*
所有者权益的几个名词解释
1 实收资本 是指企业的投资者按照企业章程，或者合同、协议的约定实际投入企业的资本。
2 资本公积 是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
3 盈余公积金 是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积金可以用来弥补亏损和转增资本。
4 未分配利润 是指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。
*
（二）反映经营成果的要素
☆经营成果：是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。包括收入、费用和利润三项要素。
*
1.收入
1）收入的定义及特征
☆收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加或者负债减少、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
*
(1) 收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入；
(2)收入会导致企业所有者权益的增加或负债的减少；
(3)收入与所有者投入资本无关。
☆收入的特征：
*
收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠地计量时，才能予以确认。
2）收入的确认条件
*
3）收入的分类
（1）按企业从事日常活动的性质不同分：
收入
销售商品收入
提供劳务收入
*
让渡资产使用权收入
3）收入的分类
（2）按企业经营业务的主次不同分：
收入
主营业务收入
其他业务收入
*
（1）主营业务收入
主营业务
收入
是指企业所从事的经
常性活动实现的收入
工业企业是指销售产成
品、自制半成品、提供
工业性劳务等取得的收
入，产品销售收入。
商业企业是指销售商
品取得的收入，称为
商品销售收入。
*
（2）其他业务收入
其他业务收入
是指企业从事的与经常性
活动相关的收入。
如：出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等取得的收入。
*
1）费用的定义及特征
☆费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2.费用
*
（1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出；
（2）费用会导致企业所有者权益的减少；
（3）费用与所有者分配利润无关。
☆费用的特征：
*
☆费用只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠地计量时，才能予以确认。
2）费用的确认条件
*
3）费用的分类
★费用按是否计入成本可分为：
费用
计入成本的费用
计入损益的费用
管理费用
财务费用
销售费用
直接材料费
直接人工费
间接费用
直接费用
制造费用
期间费用
*
产品生产成本
直接材料 直接人工 制造费用
指直接用于产品生产并构成产品实体的原料及主要材料 。 指直接参加产品生产的工人工资以及按规定计提的职工福利费等。 指发生在车间范围内除以上归集于“直接材料”项目和“直接人工”项目外并不便于直接计入某个成本计算对象的各项费用。
★计入产品成本的费用：
*
期间费用
管理费用 财务费用 销售费用
指行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用 。如管理人员工资。 指为筹集资金而发生的费用。如利息费用。 指为销售商品而发生的费用。如广告费。
★计入损益的费用：
*
福建省台福食品有限公司组织架构
总 经 理
营销
部
生产
部
管理部
技术部
财务部
采购部
外贸部
*
（1）利润的定义及特征
★利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。是企业生产经营过程中全部收入减去全部费用后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失。
3）利润
*
1、利润是收入和费用两个会计要素相互配比的结果；
2、利润会导致所有者权益的增加；
3、利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。
★利润的特征：
*
利润按其构成的不同层次分
（2）利润的分类：
利润
营业利润
净利润
利润总额
*
（一） 营业利润 是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、期间费用、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。
（二） 利润总额 是指企业营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。
（三） 净利润 是指企业利润总额减去所得税费用后的金额。
利润的几个名词解释：
*
二、会计等式
（一）会计基本的内容
★会计等式:是指利用数学等式，对会计要素或项目之间的内在经济联系所作出的概括和科学表达。
*
资产＝权益
1.资产、负债、所有者权益之间的数量关系
资产＝负债＋所有者权益
用公式表示为：
*
这个平衡式：
是资金运动的静态表现；
是反映企业的财务状况；
是设置账户、复式记账、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。
资产＝负债＋所有者权益
*
利润＝收入－费用
2.收入、费用、利润之间的数量关系
用公式表示为：
这个平衡式：
是资金运动的动态表现；
是反映企业的最终经营成果；
是编制利润表的依据。
*
（二）会计等式的转化形式
资产＝负债＋所有者权益+收入－费用
用公式表示为：
资产＝负债＋所有者权益+利润
资产+费用＝负债＋所有者权益+收入
*
★每一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素项目发生增减变化，但会计等式两边的数额始终相等，平衡关系不变。
（二）经济业务的变化对会计等式的影响
★经济业务:是指导致会计要素项目发生增减变动的业务事项。
资产＝负债＋所有者权益
*
经济业务对会计等式的影响
【例如】榕新公司2015年8月3l日资产负债表如下：
资产负债表（简表）
2015年8月31日 单位:元
资 产
负债与所有者权益
银行存款
50 000
短期借款
10 000
应收账款
80 000
应付账款
180 000
原材料
100 000
应交税费
80 000
长期股权投资

实收资本
110 000


资本公积
60 000


合计
440 000
合计
440 000
60 000
固定资产
150 000
*
榕新公司2015年9月份发生下列经济业务:
（1）3日，用银行存款购进原材料5000元。
这项经济业务的发生，一方面使资产项目原材料增加了5000元，另一方面使银行存款减少了5000元。增减金额相等。
资产
负债与所有者权益
原材料
+5000
银行存款
-5 000


合计
合计
资产负债表
2015年9月3日
*
（2）8日，向银行借入短期借款30000元，直接偿还应付账款。
这项经济业务的发生，一方面使短期借款增加了30000元，另一方面使应付账款减少了30000元。增减金额相等。
资产负债表
2015年9月8日
资产
负债与所有者权益


合计
合计
短期借款
应付账款
+30000
-30000
*
3.18日，公司接受甲公司投入的一台机器，价值120000元。
这项经济业务的发生，一方面使固定资产增加了120000元，另一方面使实收资本增加了120000元。双方增加的金额相等。
资产负债表
2015年9月8日
资产
负债与所有者权益


合计
合计
实收资本
固定资产
+120000
+120000
*
4.25日，公司以银行存款上缴本月应交税费70000元。
这项经济业务的发生，一方面使银行存款减少了70000元，另一方面使应交税用减少了120000元。双方减少的金额相等。
资产负债表
2015年9月8日
资产
负债与所有者权益


合计
合计
应交税费
银行存款
-70000
-70000
*
期初资产合计440000元=期末（负债+所有者权益）合计440000元
（1）原材料 +5000元 （2）短期借款 +30000元
（1）银行存款 -5000元 （2）应付账款 -30000元
（3）固定资产 +120000元 （3）实收资本 +120000元
（4）银行存款 -70000元 （4）应交税费 -70000元
期末资产合计490000元=期末（负债+所有者权益）合计490000元
以上经济业务的发生对会计等式的影响如下:
*
经济业务发生，引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等，平衡关系不变；
经济业务发生，引起权益项目之间此增彼减，增减金额相等，平衡关系不变；
经济业务发生，引起资产与权益项目同时增加，双方增加的金额相等，平衡关系不变 ；
④经济业务发生，引起资产与权益项目同时减少，双方减少的金额相等 ，平衡关系不变 。
经济业务的类型:
*
资产项目等额一增一减，保持平衡；
负债项目等额一增一减，保持平衡；
所有者权益项目等额一增一减，保持平衡；
④资产和负债项目等额增加，保持平衡；
⑤资产和负债项目等额减少，保持平衡；
⑥资产和所有者权益项目等额增加，保持平衡；
⑦资产和所有者权益项目等额减少，保持平衡；
⑧负债项目增加和所有者权益项目等额减少，保持平衡；
⑨负债项目减少和所有者权益项目等额增加，保持平衡。
四种经济业务具体化，可表现为九种情况：
*
5.企业销售产品，收到销售收入价款100000元，存入银行。这项经济业务的发生，一方面使企业资产项目银行存款增加了100000元，另一方面又使收入项目主营业务收入增加了100000元，由于会计等式左右两方的资产和收入项目等额增加，所以，会计等式仍保持平衡。
榕新公司2015年9月份发生下列经济业务:
资产
收入


合计
合计
主营业务收入
银行存款
+ 100000
+100000
*
6.接供电部门通知，企业管理部门发生电费2000元尚未支付。
这项经济业务的发生一方面使企业费用项目管理费用增加了2000元，另一方面又使权益项目其他应付款增加了2000元，由于会计等式左右两方的费用和负债项目等额增加，所以会计等式仍保持平衡。
费用
负责


合计
合计
其他应付款
管理费用
+ 2000
+2000
*
7.以库存现金支付企业管理部门办公用品费500元。
这项经济业务的发生，一方面使企业费用项目管理费用增加了500元，另一方面又使资产项目库存现金减少了500元，由于会计等式左方的资产项目和费用项目等额此增彼减，相抵后为零，所以，会计等式仍保持平衡。
费用
资产


合计
合计
库存现金
管理费用
- 500
+500
*
8.企业用产品收入抵偿前欠乙公司的货款65000元。
这项经济业务的发生，一方面使企业收入项目主营业务收入增加了65000元，另一方面又使权益项目应付账款减少了65000元，由于会计等式右方的收入项目和负债项目等额此增彼减，相抵后为零，所以，会计等式仍保持平衡。
收入
负债


合计
合计
应付账款
主营业务收入
-65000
+65000
*
从上例中可以看出，当企业发生有关收入和费用会计要素增减变动时，会计等式仍保持平衡关系。
因此，“资产＝负债+所有者权益”这一会计等式永远成立。
它是设置会计科目与账户、复式记账和编制会计报表的理论依据，在会计实务中发挥着重要的作用。
*
资产和权益同增
资产和权益同减
资产项目之间此增彼减
权益项目之间此增彼减
关系平衡
总额变化
总额不变
会计等式两边的变化
*
任务二 会计科目和账户
一、会计科目
（一）会计科目的概念：是对会计对象具体内容（即会计要素）进行分类核算所规定的项目。
☆设置会计科目是会计提供会计信息的基本方法。
*
　　
资产类
会计科目
会计对象
会计要素
资产
负债
利润
所有者权益
收入
费用
负债类
会计科目
所有者权益类会计科目
损益类
会计科目
第一次分类
第二次分类
*
☆必须按照《企业会计准则》、《企业会计准则—应用指南》的要求，设置和使用会计科目。
具体原则如下：
二、会计科目设置原则
*
(一)必须依据会计对象的特点，全面、系统地反映会计对象的内容。
(二)结合加强内部经营管理的需要，满足对外提供会计信息的要求。
(三)做到适应性与稳定性相结合。
(四)做到统一性和灵活性相结合。
(五)会计科目名称要言简意赅，并进行适当的分类和编号。
*
会计科目表
资产类　
负债类
共同类
所有者权益类
成本类
损益类
（三）会计科目表
*
序号 编号 会计科目名称 序号 编号 会计科目名称
一、资产类 三、共同类
1001 库存现金 3001 清算资金往来
1002 银行存款 3002 货币兑换
1012 其他货币资金 3101 衍生工具
1401 材料采购 四、所有者权益类
1402 在途物资 4001 实收资本
1403 原材料 4002 资本公积
二、负债类 五、成本类
2001 短期借款 5001 生产成本
2201 应付票据 六、损益类
2202 应付账款 6001 主营业务收入
2203 预收账款 6051 其他业务收入
2211 应付职工薪酬 6301 营业外收入
会计科目表（简表）
*
按经济内容分类
资产类　
负债类
共同类
所有者权益类
成本类
损益类
按经济内容的详细程度
一级科目
二级科目
明细科目
（四）会计科目分类与级次
*
序号 编号 会计科目名称 序号 编号 会计科目名称
一、资产类 三、共同类
1001 库存现金 3001 清算资金往来
1002 银行存款 3002 货币兑换
1012 其他货币资金 3101 衍生工具
1401 材料采购 四、所有者权益类
1402 在途物资 4001 实收资本
1403 原材料 4002 资本公积
二、负债类 五、成本类
2001 短期借款 5001 生产成本
2201 应付票据 六、损益类
2202 应付账款 6001 主营业务收入
2203 预收账款 6051 其他业务收入
2211 应付职工薪酬 6301 营业外收入
会计科目按经济内容分类如下表：
*
会计科目按经济内容的详细程度分类
一级科目
会计科目
明细科目
二级科目
*
1）一级科目：也称总分类科目，它是对会计对象的具体内容所做的基本分类形成的会计科目，以提供总括的会计信息。
2）二级科目：是介于一级科目与明细科目之间的分类项目又称子目。
3）明细科目：是在一级科目下，根据经济管理的需要，对一级科目所反映的经济内容所做的最详细的分类项目，它所提供的会计信息更为详细具体，故又称为明细分类科目。
*
举例:
一级科目 二级科目 明细科目
库存商品 酒
电视机
服装
*
为提高会计工作质量，必须对每一个会计科目进行编号。
目前，我国是以数字表示每个会计科目所属的类别及其所在该类中的位置。一般只对总账科目进行编号。
（五）会计科目的编号
*
总账科目一般需用四位阿拉伯数字编号
第一位数字用“l，2，3，4，5，6”分别代表会计科目的六大类。“l”代表资产类；“2”代表负债类；“3”共同类、“4”代表所有者权益类；“5”代表成本类；“6”代表损益类。
*
第二位数字用“0、l、2、3……”等代表以下的小类，如资产类中反映货币资产类的科目用“0”表示，反映结算资产类的科目用“1”表示，反映存货类的科目用“4”表示等等。
第三、四位数字代表各类中会计科目的顺序，用“0l、02、03……”等阿拉伯数字表示。
*
二、账户
（一）账户的概念:
★是根据会计科目开设的，以会计科目为户头，采用一定格式，分类、连续、系统地记录各个会计科目所反映的经济业务内容，以反映各会计要素增减变化及其结果的一种工具。
*
★设置账户的必要性：
是为了能全面、系统、连续、序时地反映会计要素的增减变动。
*
（二）账户的基本结构
*
★账户的构成要素包括：
(1)账户名称(即会计科目)。
(2)日期和摘要(概括说明经济业务发生的日期和内容)。
(3)凭证号数(说明记录依据)。
(4)增加和减少的金额及余额。
银行存款
年 凭证号数 摘要 增加 减少 余额
月 日
1 1 期初余额 1000
5 银行借款 100000 101000
16 购材料 3000 98000
18 偿还货款 5000 93000
31 期末余额 100000 8000 93000
返回
*
简化式账户结构
左方 账户名称 右方
账户的基本结构简化为“T”字。
*
期末余额：93000=1000 + 100000 – 8000
相应的“T”字型账户
增加 　银行存款 减少
期初余额 1000
① 100000
② 3000
③ 5000
本期增加发生额 100000
本期减少发生额 8000
期末余额 93000
*
账户四项金额要素的关系：
期末余额＝期初余额＋本期增加发生额
－本期减少发生额
账户的本期发生额和期末余额
*
期末余额：300 + 600 – 400=500
举例说明：
借 　 库存现金 贷
期初余额 300
期末余额 500
本期增加额 600
本期减少额 400
*
（三）账户与会计科目的关系
★共同点：
账户是根据会计科目设置的，账户的名称就是会计科目；
两者的名称相同，反映的经济内容相同。
*
★不同点：
会计科目只是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目，而账户是记录由于发生经济业务而引起的会计要素具体内容的各项目增减变化的空间场所。
会计科目只是一个分类标志，本身没有结构，不能记录和反映经济业务的增减变化及结果。
★在实际工作中，二者通常被作为同义词来使用而不加以严格的区分。
*
（四）账户的设置
资产类账户
负债类账户
所有者权益类账户
收入类账户
费用类账户
利润类账户
账户按会计要素设置
*
是指将实际发生的经济业务记入有关账户方法。
记账方法
任务三 复式记账原理
记账方法
单式记账法
复式记账法
*
一、单式记账法
单式记账法
是指对发生的每一项经济业务只单方面记录的一种记账方法。
例如：用银行存款5000元，购买A商品一批。
*
单式记账法的缺陷：
账户的设置、记录很不完整，各账户之间是相对孤立的，没有直接的联系，不存在对应关系也无法体现资产与权益的动态平衡关系。因而不能全面、完整地反映经济业务的来龙去脉，不便于核对和检查。 。
所以，单式记账法逐渐被复式记账法所取代。
*
二、复式记账法
（一）复式记账法的概念
是对发生的每一项经济业务按照资产与权益的动态平衡原理，以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以全面、系统地反映经济业务活动情况的一种记账方法。
*
1.对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。因此，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，而且还能通过会计要素的增减变动，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。
2.由于每项经济业务发生后，都以相等的金额在有关账户中进行记录，因而便于核对账户记录，进行试算平衡，保证账户记录的正确性。
所以，复式记账法是一种科学的记账方法。
复式记账法的特点：
*
（二）复式记账法的理论基础
复式记账法的理论基础是：
“资产＝负债+所有者权益”的平衡关系。
*
（三）复式记账法的记账符号
★复式记账法主要有： “借贷记账法”、“增减记账法”和“收付记账法” 等。
★我国在1993年颁布的《企业会计准则》中规定，从1994年起 统一全国企业单位的记账方法为“借贷记账法”。
★ 2006年2月，财政部发布新修订的《企业会计准则》的第十一条规定：企业应当采用：“借贷记账法”。
★借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号。
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任务四 借贷记账法
一、借贷记账法的概念
★是以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。
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二、借贷记账法的内容
借贷记账法的基本内容包括四个方面：
2.账户结构
1.记账符号
4.账户对应关系
3.记账规则
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（一）借贷记账法的记账符号
“借”、“贷”二字作为记账符号，其作用和含义如下：
1. 表示记入账户的方向
2. 表示资金运动的来龙去脉
3. 表示资金运动的数量变化
4. 表示账户的性质
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（一）借贷记账法的记账符号
“借”和“贷”作为记账符号的含义：
★每一个账户的左方称为“借”，右方称为“贷”。
★资产、费用支出类账户，“借”表示增加，“贷”表示减少；
★负债、所有者权益、收入类账户，“贷”表示增加，“借”则表示减少。
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记账符号的含义：
账户类别 借方 贷方 余额方向
资产类 + - 借方
负债类 - + 贷方
所有者权益类 - + 贷方
收入类 - + 一般无余额
成本类 + - 借方
费用类 + - 一般无余额
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（二）借贷记账法下的账户结构
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年 凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日
1 1 期初余额 借 5000
5 提取现金 10000 借 15000
16 购材料 9000 借 6000
18 偿还货款 4000 借 2000
31 期末余额 10000 13000 借 2000
库存现金
1.资产类账户的结构
借方 资产类账户 贷方
期末余额：XXX
借方期末余额
= 借方期初余额 + 借方本期发生额- 贷方本期发生额
本期发生额 xxx 本期发生额 xxx
期初余额xxx
增加额 xxx 减少额 xxx
xxx xxx
xxx xxx
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库存现金
年 凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日
1 1 期初余额 借 5000
5 提取现金 10000 借 15000
16 购材料 9000 借 6000
18 偿还货款 4000 借 2000
31 期末余额 10000 13000 借 2000
账页的格式
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2.负债及所有者权益类账户的结构
期末余额：XXX
贷方期末余额
=贷方期初余额 + 贷方本期发生额-借方本期发生额
本期发生额 xxx 本期发生额 xxx
期初余额xxx
减少额 xxx 增加额 xxx
xxx xxx
xxx xxx
借方 负债及所有者权益类账户 贷方
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3.成本类账户的结构
借方 成本类账户 贷方
期末余额 xxx
本期发生额 xxx 本期发生额 xxx
期初余额xxx
增加额 xxx 减少额 xxx
xxx xxx
xxx xxx
借方期末余额
= 借方期初余额 + 借方本期发生额- 贷方本期发生额
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4.损益类账户的结构
期末一般没有余额
本期发生额合计 xxx 本期发生额合计 xxx
减少额 xxx 增加额 xxx
xxx xxx
xxx xxx
借方 收入类账户 贷方
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借方 费用类账户 贷方
期末一般没有余额
本期发生额 xxx 本期发生额 xxx
期初余额xxx
增加额 xxx 减少额 xxx
xxx xxx
xxx xxx
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借贷记账法下账户的基本结构
账户类别 借方 贷方 余额方向
资产类 + - 借方
负债类 - + 贷方
所有者权益类 - + 贷方
收入类 - + 一般无余额
成本类 + - 借方
费用类 + - 一般无余额
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（三）借贷记账法的记账规则
★运用这个记账规则登记经济业务时，一般应按以下两个步骤进行：
第一步：应分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质；
第二步：确定该项经济业务应记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记入的金额。
★以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。
*
1.资产与权益同时增加
【例3-8】企业接受投资者机器设备一台,价值200000元。
这项经济业务涉及“固定资产”和“实收资本”两个账户，“固定资产”账户增加200000元，“实收资本”账户增加200000元。
借方 实收资本 贷方 借方 固定资产 贷方
200000 200000
举例说明：
*
2.资产与权益同时减少
【例3-9】企业以银行存款20 000元偿还所欠供应单位的货款。
这一业务事项使企业资产类账户“银行存款”和负债类账户“应付账款”同时减少20 000元。
借方 银行存款 贷方 借方 应付账款 贷方
200000 200000
举例说明：
*
（3）资产内部有增有减。
【例3-10】企业从银行提取现金3000元以备零用。
这一业务事项使企业资产类账户“库存现金”增加3000元和“银行存款”减少3000元。
借方 银行存款 贷方 借方 库存现金 贷方
3000 3000
举例说明：
*
（4）权益内部有增有减。
【例3-11】企业与债权人（供应单位）协商并经有关部门批准，将所欠债权人的100000元债务转为资本。
这一业务事项使企业所有者权益类账户“实收资本（或股本）”增加100000元，负债类账户“应付账款”减少100000元。
借方 实收资本 贷方 借方 应付账款 贷方
100000 100000
举例说明：
*
（四）账户对应关系
账户对应关系
根据借贷记账法的记账规则在账户
中登记每一笔经济业务后，在有关
账户之间形成的应借应贷的相互关
系，叫做账户对应关系。
对应账户
存在着对应关系的账户，叫做对应
账户。
通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容，检查账务处理是否正确，发生的经济业务是否合理、合法。
*
三、会计分录
是指标明某项经济业务应借、应贷账户及其金额的记录，简称分录。
记账符号、账户名称、记账金额，构成会计分录的三要素
会计分录
一借一贷的会计分录，称为简单会计分录。
一借多贷一贷多借或多贷多借的会计分录，称为复合会计分录。
*
会计分录编制的步骤：
第一，分析这项经济业务涉及的会计要素；
第二，确定涉及到哪些账户，是增加还是减少；
第三，根据账户的性质和结构，确定记入哪个账户的借方，哪个账户的贷方；
第四，根据借贷记账法的记账规则，确定应借、应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。
*
举例说明：
【例3-12】2020年8月20日宏发公司以银行存款50000元偿还所欠供应单位的货款。
借：应付账款 50000
贷：银行存款 50000
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举例说明：
【例3-13】2020年8月30日宏发公司生产产品领用原材料10000元，管理部门领用原材料2000元，销售部门领用原材料3000元。
借： 生产成本 10000
管理费用 2000
销售费用 3000
贷：原材料 15000
*
举例说明：
【例3-14】例3-13是由三个借方账户与一个贷方账户相对应组成的。实际上复合会计分录是由几笔简单会计分录组成的。因而可将其分解为若干笔简单会计分录。如该例复合会计分录可分解为以下三笔简单会计分录：
（1）借：生产成本 10000
贷：原材料 10000
（2）借：管理费用 2000
贷：原材料 2000
（3）借：销售费用 3000
贷：原材料 3000
*
四、借贷记账法应用举例
【例3-15】5月1日，企业用银行存款30 000元购入原材料一批，已验收入库。
该项经济业务使得企业的银行存款减少30 000元原材料增加30 000元。
借：原材料 30 000
贷：银行存款 30 000
*
四、借贷记账法应用举例
【例3-16】5月3日，企业用现金支付管理费用500元。
这项经济业务使得企业的现金减少500元，管理费用增加500元。
借：管理费用 500
贷：库存现金 500
*
四、借贷记账法应用举例
【例3-17】5月4日，企业某投资人向企业又追加投资10 000元，全部存入企业银行账户。
这项经济业务使得企业的资产(银行存款)增加10 000元，所有者权益(实收资本)增加10 000元。
借：银行存款 l0 000
贷：实收资本 10 000
*
四、借贷记账法应用举例
【例3-18】5月10日，企业生产部门领用原材料8000元。
该项经济业务使得企业的原材料减少8000元，生产成本增加8000元。
借：生产成本 8000
贷：原材料 8000
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四、借贷记账法应用举例
【例3-19】5月12日，企业购入包装物一批价款2 000元，已验收入库，款项已用银行存款支付l 000元，余额未付。
该项经济业务使得企业周转材料增加2 000元，银行存款减少1 000元，应付账款增加1 000元。
借：周转材料 2000
贷：应付账款 l000
银行存款 1000
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【例3-20】5月16日，企业销售产品一批价款60 000元存入银行。
该项经济业务使得银行存款增加60000元，产品销售收入增加了60000元。
借：银行存款 60 000
贷：主营业务收入 60 000
会计分录的编制
*
五、账户的试算平衡
试算平衡
发生额试算平衡
余额试算平衡
是指根据资产与权益之间的恒等关系和借贷记账法的记账规则，在一定时期终了时将所有账户的本期发生额和期末余额进行汇总计算，以检查所有账户记录是否正确的一种方法。
*
试算平衡可用公式表示：
★发生额试算平衡：
全部账户借方发生额合计=
全部账户贷方发生额合计
★利用该公式可以检查每一项经济业务的记录是否正确，也可以检查一定会计期间内所有经济业务记录的正确性。
*
全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计
全部账户期初借方余额合计＝全部账户期初贷方余额合计
★利用余额试算平衡公式可以检查每一账户记录的正确性，也可以检查一定会计期间内所有账户记录的正确性。
余额试算平衡：
*
试算平衡是通过编制试算平衡表来实现的。
在编制试算平衡表时，通常应注意以下几个方面：
1.必须保证所有账户的余额都已记入试算平衡表，并计算正确；
2.如果试算平衡表中借贷金额不相等，可以肯定账户记录有错误，应认真查找原因，直到实现平衡为止；
3.试算平衡表即使“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”都已平衡，也不能说明账户记录绝对正确，因为，有些账户记录错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
*
账户的分类
按经济内容的分类
按提供指标的详细程度的分类
按用途和结构的分类
六、 账户的分类
*
账户按经济内容可分为
（一）账户按经济内容的分类
资产类账户
负债类账户
共同类
所有者权益类账户
成本类账户
损益类账户
*
账户按经济内容分类是账户分类的基础，其实质是按照会计对象的具体内容进行的分类。
所谓账户的经济内容，就是账户所反映和控制的会计对象的具体内容，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项要素。
*
1.资产类账户
资产类账户是反映资产增减变动及其实有数额的账户。包括：
反映流动资产的账户如“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“库存商品”等。
反映非流动资产的账户如“长期股权投资”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“无形资产”、“长期待摊费用”等。
*
2.负债类账户
负债类账户是反映企业负债增减变动及其实有数额的账户。包括：
反映流动负债的账户如“短期借款”、“应付账款”、“ 应交税费”、“应付股利”等。
反映长期负债的账户如“长期借款”、 “应付债券、”“长期应付款”等。
*
3.所有者权益类账户
所有者权益类账户是反映企业所有者权益增减变动及其实有数额的账户。
包括：实收资本（或股本 ）、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等。
*
4.成本类账户
成本类账户是反映企业在生产经营过程中所发生的各种对象化的耗费情况及成本计算的账户。反映生产过程成本的账户
包括：“制造费用”、“生产成本”、“研发支出”、“劳务成本”等。
*
5.损益类账户
损益类账户是反映企业损益增减变动情况的账户。包括：
反映收入的账户如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等。
反映费用的账户如“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业外支出”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“所得税费用”等。
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6.共同类账户
共同类账户是反映银行间业务往来的资金清算款项、采用分账制核算的企业发生的外币交易涉及不同币种的交易以及企业衍生金融工具业务中的衍生金融工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债等。
包括：“清算资金往来”、“货币兑换”、“衍生工具”、“套期工具”等。
*
账户按提供指标的详细程度分
（二）账户按提供指标的详细程度分类
总分类账户
明细分类账户
*
1.总分类账户
总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或一级账户。
例如，“银行存款”账户，“无形资产”账户等。
*
2.明细分类账户
明细分类账户是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户或二级、三级账户。
例如，“应收账款”账户下设的“Ａ公司”和“Ｂ公司”；
“应付职工薪酬”账户下设的“工资”和“职工福利”等都是明细分类账户。
*
账户用途和结构可分为
（三）账户按用途和结构分类
盘存账
所有者权益账户
结算账户
调整账户
成本计算账户
集合分配账户
跨期摊提账户
期间汇转账户
财务成果计算账户
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账户的用途:是指通过账户记录能够提供什么核算指标，也就是设置和运用账户的目的。
账户的结构:是指在账户中如何记录经济业务，来取得各种必要的核算指标，具体包括：账户借方和贷方核算的内容、期末余额的方向以及余额所表示的内容。
*
企业的常用账户，按其用途和结构，可以分为：盘存账户、结算账户、资本账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、跨期摊配账户、期间汇转账户、财务成果账户、计价对比账户等十类账户。
*
1．盘存账户
盘存账户是用来反映和监督各项财产物资和货币资金（包括库存有价证券）的增减变动及其实有数的账户。
主要有：“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。
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2．结算账户
结算账户，是用来反映和监督企业与其他单位和个人之间往来账款结算业务的账户。由于结算业务性质的不同，决定了结算账户具有不同的用途和结构，结算账户按用途和结构分类，具体又可分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。
（1）债权结算账户
债权结算账户，也称资产结算账户，是用来反映和监督企业债权的增减变动和实有数额的账户。在这类账户中，借方登记债权的增加数，贷方登记债权的减少数，期末余额在借方，表示债权的实有数。
属于这一类的账户主要有：“应收账款”、“其他应收款”、“应收票据”、“预付账款”等账户。
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（2）债务结算账户
债务结算账户，也称负债结算账户，是用来反映和监督本企业债务的增减变动和实有数额的账户。在这类账户中，贷方登记债务的增加数，借方登记债务的减少数；期末余额在贷方，表示债务的实有数。
属于债务结算账户的有：“应付账款”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”和“长期应付款”等账户。
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（3）债权债务结算账户
债权债务结算账户，也称资产负债结算账户，是用来反映和监督本企业与其他单位或个人以及企业内部各单位之间相互往来结算业务的账户。
在这类账户中，借方登记债权的增加数或债务的减少数，贷方登记债务的增加数或债权的减少数，期末余额如果在借方，为企业债权减去债务后的净债权；如果期末余额在贷方，为企业债务减去债权后的净债务。
在借贷记账法下，可以将“其他应收款”账户和“其他应付款”账户合并，设置一个“其他往来”账户。在企业不单独设置“预付账款”、“预收账款”账户时，“应付账款”、“应收账款”账户同样可以成为债权债务结算账户。
*
结算账户的特点是：
按照结算业务的对方单位或个人,设置明细分类账户,以便及时进行结算和核对账目；
结算账户只提供价值指标；
结算账户要根据期末的方向来判断其性质,当余额在借方时,是债权结算账户,当余额在贷方时,是债务结算账户。
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3．资本账户
资本账户是用来核算和监督企业从外部各种渠道取得的投资，以及内部形成的积累的增减变化及其实有数额的账户。这类账户在结构上的特点是：贷方登记所有者权益的增加数，借方登记其减少数，期末余额总是在贷方，表示所有者权益的实有数额。
属于资本账户的主要有：“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等账户。
*
4．调整账户
调整账户是为了求得被调整账户的实际余额而设置的账户。为了满足经营管理上的需要，在会计核算中对某些会计要素需同时设置两个账户，即被调整账户和调整账户。用被调整账户反映原始数额，用调整账户反映对原始数额的调整数，两者结合起来使用，共同反映着同一会计对象。调整账户按其调整方式的不同，可分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三类。
*
（1）备抵账户。它是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。其调整公式为：
被调整账户的余额－备抵账户的余额=被调整账户的实际余额
由公式可知，备抵账户与其被调整账户的余额方向相反。
属于备抵调整类的账户主要有“累计折旧”、“累计摊销”、“坏账准备”账户。现以“累计折旧”账户为例加以说明。“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户，“固定资产”账户反映固定资产的原始价值，“累计折旧”账户反映固定资产由于磨损而减少的价值，“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额，其差额等于固定资产的净值。
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（2）附加账户。它是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。其调整公式如下：
被调整账户的余额+附加账户的余额=被调整账户的实际余额
由公式可知，附加账户与其被调整账户的余额方向相同。在实际工作中该类账户很少使用。
（3）备抵附加账户。它是用来抵减或增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。备抵附加账户兼有备抵账户和附加账户的作用。当备抵附加账户的余额与被调整账户的余额方向相同时，该账户便起附加账户的作用；当备抵附加账户的余额与被调整账户的余额方向相反时，该账户便起备抵账户的作用。
属于备抵附加类的账户主要有“材料成本差异”账户，该账户是“原材料”账户的备抵附加账户。
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5．集合分配账户
集合分配账户，是用来归集和分配经营过程中某一阶段所发生的某种间接费用，借以反映和监督有关间接费用计划执行情况，以及间接费用分配情况的账户。设置这类账户，一方面可以将某一经营过程中实际发生的间接费用和计划指标进行比较，考核间接费用的超支和节约情况，另一方面也便于将这些费用摊配出去。集合分配账户，借方登记费用的发生额，贷方登记费用的分配额，在一般情况下，登记在这类账户中的费用，期末应全部分配出去，通常没有余额。属于这一类的账户主要有“制造费用”账户等。
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6．成本计算账户
成本计算账户是用来核算企业生产经营活动的某一阶段所发生的费用，并确定各成本计算对象的实际成本的账户。该类账户的借方登记应计入成本的各项费用，贷方登记转出的实际成本，期末如有余额一定在借方，表示尚未完成某一过程的成本计算对象的实际成本。属于成本计算类的账户主要有“生产成本”、“在途物资（或材料采购）”、“在建工程”等账户。
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7.跨期摊配账户
跨期摊配账户是按照权责发生制原则用以核算几个成本计算期共同负担的费用在各个成本计算期进行摊配的账户。其特点是一次支付，分期摊配，例如长期待摊费用账户。
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8.期间汇转账户
期间汇转账户是用来核算企业在某一会计期间的生产经营活动中发生的收入和费用的账户。按账户结构不同又具体分为期间收入汇转账户和期间费用汇转账户两类。
⑴期间收入汇转账户。它是用来核算某一会计期间取得的收入的账户。该类账户的贷方登记当期取得的收入数，借方登记期末转入“本年利润”账户的收入数，期间收入汇转后，期末无余额。
属于期间收入汇转类的账户主要有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等账户。
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（2）期间费用汇转账户。它是用来核算某一会计期间发生各项费用的账户。该类账户的借方登记本期发生的费用数，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用数，期间费用汇转后，该类账户期末无余额。
属于期间费用汇转类的账户有“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务成本”、“所得税费用”等账户。
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9.财务成果账户
财务成果账户是用来核算企业在一定会计期间内全部经营活动的最终财务成果的账户。属于财务成果类的账户主要有“本年利润”账户。
该类账户的贷方登记期末从各收入账户转入的收入数，借方登记期末从有关费用账户转入的费用数，期末贷方余额表示企业实现的净利润额，若为借方余额，则表示企业发生的亏损总额。
*
10.计价对比账户
计价对比账户是用来对某一经营过程有关的经济业务，在借贷方按两种不同的计价标准进行对比，以确定其业务成果的账户。如按计划成本进行材料日常核算的企业所设置的“材料采购”账户。以该账户为例，其在结构上的特点是：借方登记材料物资的实际采购成本（第一种计价），贷方登记入库材料物资的计划成本（第二种计价），将借贷两方的二种不同计价进行对比，可以确定物资采购的业务成果，即当借方数额大于贷方数额时，表示实际采购成本大于计划成本，为超支；反之，当借方数额小于贷方数额时，为节约。
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一、记账凭证的概念及种类
二、记账凭证的基本内容
三、记账凭证填制的基本要求
四、记账凭证的填制方法
五、记账凭证的审核与传递
任务五 记账凭证的填制、审核与传递
一、记账凭证的概念及种类
原始凭证
记账凭证
账薄
填制程序
根据原始凭证
主要内容
会计分录
主要用途
登记账簿依据
填制
记账凭证：是会计人员根据审核后的原始凭证或原始凭证汇总表进行归类整理，用于明确会计分录,并为登记账簿需要而填制的一种会计凭证。
（一）按其适用的经济业务不同分类
收款
凭证
转账
凭证
付款
凭证
通用记账凭证
专用记账凭证
记账凭证
收款凭证:是用来反映现金及银行存款等货币资金收入业务的凭证，一般包括现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。
付款凭证:是用来反映现金和银行存款等货币资金支付业务的凭证。一般包括现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。
转账凭证:是用来反映与现金和银行存款收付无关的转账业务的凭证。它是会计人员根据审核无误后的转账业务原始凭证填制的记账凭证。
通用记账凭证:是指各类经济业务共同使用的，统一格式的记账凭证。对于经营规模较小的单位，为了简化会计凭证，一般使用通用记账凭证进行核算。
记 账 凭 证 总字第 号
2008 年5月23日 字第 号
摘 要 借方科目 贷方科目 金 额
总账
科目 明细科目 √ 总账科目 明细
科目 √ 十 万 千 百 十 元 角 分
生产成本 原材料 1 0 0 0 0 0 0
合 计 ￥ 1 0 0 0 0 0 0
摘 要 借方科目 贷方科目 金 额
总账
科目 明细科目 √ 总账科目 明细
科目 √ 十 万 千 百 十 元 角 分
生产成本 原材料 1 0 0 0 0 0 0
合 计 ￥ 1 0 0 0 0 0 0
财务主管（签章） 记账（签章） 复核（签章） 制单（签章）
（二）按填制方式的不同分类
复式记账凭证
单式记账凭证
记账凭证
1.单式记账凭证:是指每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。。
记 账 凭 证
对方科目 2015年5月23日 字第 号
摘 要 借方科目 贷方科目
总账
科目 明细科目 √ 总账科目 明细
科目 √
生产成本 原材料
合 计
摘 要 科目 金 额
总账科目 明细科目 √ 十 万 千 百 十 元 角 分
合 计
财务主管（签章） 记账（签章） 复核（签章） 制单（签章）
2.复式记账凭证是将每一笔经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种记账凭证。
记 账 凭 证 总字第 号
2015 年5月23日 字第 号
摘 要 借方科目 贷方科目 金 额
总账
科目 明细科目 √ 总账科目 明细
科目 √ 十 万 千 百 十 元 角 分
生产成本 原材料 1 0 0 0 0 0 0
合 计 ￥ 1 0 0 0 0 0 0
摘 要 科目 贷方科目 金 额
总账
科目 明细科目 √ 总账科目 明细
科目 √ 十 万 千 百 十 元 角 分
生产成本 原材料 1 0 0 0 0 0 0
合 计 ￥ 1 0 0 0 0 0 0
财务主管（签章） 记账（签章） 复核（签章） 制单（签章）
（三）按是否需要汇总分类
汇总账凭证
单一记账凭证
记账凭证
科目汇总表
二、记账凭证的基本内容
(1)记账凭证的名称。
(2)填制凭证的编制日期和凭证的编号。
(3)经济业务内容的摘要。
(4)账户名称(总分类账户和明细分类账户名称)、记账方向(借或贷)及金额。
(5)记账符号(即是否过账)。
(6)所附原始凭证张数。
(7)制单、审核、记账、会计主管等相关人员的签章，如果是收付款凭证，还必须有出纳人员的签章。
三、记账凭证填制的基本要求
(1)记账凭证的填写日期一般以填制当天为准。
(2)记账凭证摘要的填写既要简明扼要，又要将所发生业务的内容、对象、要素表达清楚。
(3)记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，也可以根据若干张同类原始凭证汇总填制，还可以根据原始凭证汇总表填制。
(4)除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。
三、记账凭证填制的基本要求
(5)记账凭证上的金额必须与原始凭证上的金额相符，并且金额的登记方向，大、小写数字必须正确。
(6)会计科目填写要完整，不许简写或用科目编号代替。
(7)记账凭证应该按照业务发生顺序，按不同种类的凭证连续编号。
(8)为了明确责任、加强管理，每张记账凭证上都应该由相关的会计人员签名或盖章。
(9)当会计人员发现记账凭证有错误时，应规定的更正方法更正。
记账凭证填制与审核演示
通用记账凭证的填制
收款凭证的填制
付款凭证的填制
转账凭证的填制
记账凭证的审核一
记账凭证的审核二
记账凭证的填制方法
四、记账凭证的填制方法
1.专用记账凭证--收款凭证
收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证，是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。
收款凭证的借方科目只有现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将借方科目设在上方。
收款凭证的贷方科目在凭证对应的表格中。
收款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理收款业务的凭证。出纳员办理收款后盖“收讫”章。
1.专用记账凭证--收款凭证
收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证，是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。
收款凭证的借方科目只有现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将借方科目设在上方。
收款凭证的贷方科目在凭证对应的表格中。
收款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理收款业务的凭证。出纳员办理收款后盖“收讫”章。
收款凭证的填制
2.专用记账凭证--付款凭证
付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。
付款凭证的贷方科目只有现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将贷方科目设在上方。
付款凭证的借方科目在对应的表格中。
付款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理付款业务的凭证。出纳员办理付款后盖“付讫”章。
付款凭证的填制
注意
如果是银行存款和现金之间相互划拔的业务，如将现金存入银行，或者从银行提取现金的业务，按我国会计实务的惯例应编制付款凭证，一般不编制收款凭证，更不能将一笔业务编制两张凭证。
3.专用记账凭证--转账凭证
转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。
转账凭证的借贷方科目都在表格中。
转账凭证的填制
4.通用记账凭证
通用记账凭证是指各类经济业务共同使用的，统一格式的记账凭证。
通用记账凭证的填制
五、记账凭证的审核与传递
（一）记账凭证的审核
(1)审核记账凭证是否附有原始凭证或原始凭证汇总表，其附件张数是否与所附原始凭证张数相吻合，其登记的经济业务内容是否与原始凭证或原始凭证汇总表的内容相吻合。
(2)审核记账凭证中账户的对应关系和记账方向是否正确，会计科目的书写和金额的书写是否正确，金额是否与原始凭证或原始凭证汇总表相吻合。
(3)审核记账凭证的填制手续是否齐全，项目填写是否完整，有关人员是否签字。
记账凭证的审核一
记账凭证的审核二
记账凭证的传递一定要保证及时性，防止凭证积压。需要会计主管审批的记账凭证，在登记账簿之前一定要履行审批手续。审核无误的转账凭证传递给记账员记账；收款凭证和付款凭证先交由出纳人员登记现金日记账和银行存款日记账，然后传递给记账员记账。
（二）记账凭证的传递
●记账凭证的传递程序
填制人员
原始凭证
证
记账凭证
记账凭证
记账凭证
审核人员
出纳人员
记账人员
按业务处理程序传递
各环节停留时间合理
各环节交接手续严密

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