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第五章 制造费用的核算
掌握制造费用的概念，账户设置，分配方法和会计处理。
学习目标
制造费用归集的核算
制造费用分配的核算
学习内容
一、制造费用的内容
1、概念
各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。
2、内容
大部分是间接用于产品生产的费用，如机物料消耗；生产用房屋、建筑物折旧费、修理费等；
直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，无成本项目的费用，如机器设备折旧费、修理费等；
车间用于组织、管理生产的费用。
第一节 制造费用归集的核算
1、账户设置： “制造费用”账户
一般按生产车间设置明细账，账内按费用项目设专栏进行明细核算。
若辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”账户核算，则“制造费用”账户仅核算基本生产车间的间接费用。
2、核算程序（下页图示）
二、制造费用的归集
原材料
应付职工薪酬
累计折旧等
制造费用
生产成本
—基本生产成本--x产品
生产成本
—基本生产成本--Y产品
归集
分配
制造费用的归集与分配程序
生产一种产品的车间中，制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品生产成本；
生产多种产品的车间中，制造费用是间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。
公式如下：
第二节 制造费用分配的核算
和
各种产品的分配标准之
制造费用总额
分配率
=
某产品应负担的制造费用=该产品的分配标准×分配率
1、生产工时比例分配法
公式同上，分配标准为生产工时
特点：方法简单，资料易得，反映了劳动生产率与产品成本的关系。
一、实际分配率法
2、生产工人工资比例法（直接工资比例法）
公式同上，分配标准为生产工人工资
特点：简便，适用于机械化程度大致相同。
3、机器工时比例法
公式同上，分配标准为机器工时
特点：机械化程度高的车间。
缺点：工作量大;在各种产品使用不同类型设备、且各种不同类型机器设备的使用费、维修费等相差悬殊的情况，就会使分配结果不合理。
解决办法
（1）将不同类别的机器设备工时，换算成标准机器工时进行分配；
（2）将各类机器设备分为若干类别，按不同类别的机器设备归集和分配制造费用
4、联合分配法
根据各类制造费用特点，将其划分为若干类，根据不同类别制造费用的性质和用途，分别选择合理标准进行分配
1、概念
各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。
2、计算公式
二、计划分配率法
之和
全年各种产品计划产量的定额工时
全年计划制造费用总额
计划分配率
=
计划分配率
量的定额工时数
该月该产品实际产
担的制造费用
某月某产品负
×
=
例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 ；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”账户本月期初余额为借方1000元。
甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000
乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000
年度计划分配率=400000÷（15000＋5000）＝20
本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200
本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5 ＝ 400
本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000
本月乙产品应分配的制造费用＝ 400×20 ＝ 8000
合计 32000（元）
“制造费用”的期末余额为借方2000元。
说明
采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。
费用之和
计划分配率分配的制造
差异额
差异额分配率
=
制造费用的差额=实际制造费用-计划分配率算出的制造费用
差异额分配率
分配的制造费用
该产品计划分配率
的差异额
某产品应分配
×
=
3、差异的处理
通常应在年末调整，即年终时，调整计入12月份产品成本中。
4、特点
优点：简化和加快了制造费用的分配工作，并能及时反映各月制造费用的预算数与实际数的差异
缺点：预算水平与实际相差较大时，会影响制造费用分配的准确性
适用范围：计划或定额管理水平较高，尤其适用于季节性生产的企业
三、累计分配率法
1、概念：产品完工时一次性分配其应负担的全部制造费用，未完工产品暂不分配，保留在“制造费用”账户中
2、计算公式
本期发生的分配标准数
期初在产品分配标准数
本月制造费用发生额
制造费用期初余额
累计分配率
+
+
=
分配率
计分配标准量
完工产品耗用的累
担的制造费用
已完工产品应负
×
=
3、特点
适用于生产周期长、品种多、批别多的企业，可简化工作量，但不能完整反映在产品成本，另外，如果各月制造费用水平相差较大时，也会影响分配的准确性。
注：只要有月末在产品，“制造费用”账户就有借方余额
四、编制制造费用的分配表及相关会计分录
某企业基本生产车间全年计划制造费用为170 000元。全年各种产品计划产量为：甲产品20 000件，乙产品18 000件。单件产品工时定额为：甲产品4小时，乙产品5小时。1月份实际产量分别为甲产品1 200件，乙产品1 000件，1月份实际制造费用为10 000元，本年度实际制造费用为160 000元。假定年末已分配制造费用为165 000元，其中：甲产品负担80 000元，乙产品负担85 000元。要求：根据以上资料采用计划分配率法分配制造费用，年终对计划制造费用与实际制造费用差异进行调整，并编制有关会计分录。

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