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(共34张PPT)
税务会计
模块3.4
01
直接对外销售
应税消费品的核算
模块3.4消费税的会计核算
目录 | CONTENTS
02
视同销售
03
委托加工应税
消费品的账务处理
04
包装物押金的账务处理
。
05
进口应税消费品
的账务处理
01
直接对外销售
应税消费品的核算
直接对外销售应税消费品的核算
借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费—应交消费税”账户。实际缴纳消费税款时，借记“应交税费—应交消费税”账户，贷记“银行存款”账户。
发生销货退回及退税时做相反的会计分录。
直接对外销售应税消费品的核算
【工作实例3－11】
洪都酒厂将生产的粮食白酒1000箱（每箱10斤），销售给某批发公司，每箱不含税的售价为600元。企业开具了增值税专用发票，取得销售金额600 000元，增值税额102 000元，货款已收存银行。粮食白酒的消费税比例税率为20％，定额税率为0.5元/斤。计算该企业应缴纳的消费税，并作账务处理。其会计处理如下：
直接对外销售应税消费品的核算
(1)企业收到款项时：
借：银行存款 678 000
贷：主营业务收入—销售白酒 600 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 78 000
(2)计算应缴的消费税时：
应缴的消费税额=600 000x20％+1 000x10x0.5=125 000(元)
借：税金及附加 125 000
贷：应交税费—应交消费税 125 000
视同销售销售应税消费品账务处理
02
视同销售销售应税消费品账务处理
1.以应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务
用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，以纳税人同类应税消费品最高销售价格为计税依据。
视同销售销售应税消费品账务处理
【工作实例3－12】
启德酒厂将自产粮食白酒10吨抵偿天天超市货款67 000元，不足或多余部分不再结算。该粮食白酒每吨本月售价在5500—6500元之间浮动，平均售价为6 000元。计算应缴纳的消费税并进行账务处理。其会计处理如下：
视同销售销售应税消费品账务处理
计税销售额=10╳6500=65000（元）
计税销售数量=10╳2000=20000（斤）
应纳消费税额=65000x20%+20000x0.5=23000（元）
借：应付账款—天天超市 67000
营业外支出—债务重组损失 800
贷：主营业务收入 60000
应交税费—应交增值税（销项税额） 7800
借：税金及附加 23000
贷：应交税费—应交消费税 23000
视同销售销售应税消费品账务处理
2.以应税消费品用于投资入股
企业在投资时，按照协议价或评估价，借记“长期股权投资”等账户，贷记“主营业务收入”“应交税费―应交增值税(销项税额)”“应交税费—应交消费税”等账户同时结转产品成本。
视同销售销售应税消费品账务处理
【工作实例3－13】
飞鹏汽车制造厂本期将自产小轿车30辆(排气量为2 300毫升)，向出租公司进行长期投资，每辆小车不含增值税作价300 000元，小车每辆成本260 000元，小车已移送出租公司。小车的消费税税率为9％。其会计处理如下：
视同销售销售应税消费品账务处理
不含税销售额=300 000x30=9 000 000(元)
应计算的销项税额=9 000 000╳13％=1 170 000(元)
应纳消费税额=9 000 000╳9％=810 000(元)
汽车成本=260 000x30=7 800 000(元)
借：长期股权投资—投资成本 10 980 000
贷：主营业务收入 9 000 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 1 170 000
—应交消费税 810 000
借：主营业务成本 7 800 000
贷：库存商品 7 800 000
视同销售销售应税消费品账务处理
3、自产自用应税消费品
将自产的应税消费品用于在建工程、管理部门非生产机构、提供劳务，以及用于赞助、集资、广告、样品、职工福利等方面时，借记“固定资产”“在建工程”“营业外支出”“销售费用”等账户，贷记“库存商品”“应交税费―应交消费税”“应交税费―应交增值税(销项税额)”等账户。
视同销售销售应税消费品账务处理
【工作实例3－14】
珠宝店(增值税一般纳税人)将自产的金项链150克奖励优秀职工，成本为15000元，当月同样金项链的零售价格为130元/克。计算该珠宝店应缴纳的税款并进行会计处理。其会计处理如下：
应纳消费税额=130÷(1+13%)×150×5%=862.83(元)
应纳增值税额=130÷(1+13%)×150×13%=2243.36(元)
借：应付职工薪酬 17256.64
贷：主营业务收入 15013.28
应交税费—应交增值税(销项税额) 2243.36
借：主营业务成本 15000
贷：库存商品 15000
借：税金及附加 862.83
贷：应交税费—应交消费税 862.83
委托加工应税消费品的账务处理
03
委托加工应税消费品的账务处理
1.委托方的账务处理
委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的，已经缴纳的消费税款准予抵扣。因此委托方应将受托方代扣代交的消费税计入“应交税费―应交消费税”科目的借方，贷方登记“银行存款”“应付账款”等账户。待加工成最终产品销售时，按最终产品应缴纳的消费税税额，借记“税金及附加”，贷记“应交税费—应交消费税”账户
委托加工应税消费品的账务处理
【工作实例3－15】
天华公司发出库存外购烟叶，委托A卷烟厂加工烟丝，不含税成本价为530 000元。1个月后加工完毕，全部收回，支付不含税加工费30 000元，增值税专用发票上注明增值税为3 900元，其消费税已由A厂代收代缴，该厂无同类烟丝的销售价格。
烟丝收回后，将其中的40%直接出售给B卷烟厂，取得不含税销售额560 000元；其余烟丝用于连续生产40个标准箱卷烟(消费税比例税率为56%,定额税率为每标准箱150元)，当月全部销售，取得不含税销售额850 000元，生产成本为700 000元。款项均已通过银行收付。对天华公司进行账务处理。其会计处理如下：
委托加工应税消费品的账务处理
发出材料时:
借：委托加工物资 530 000
贷：原材料 530 000
加工完毕收回，支付加工费、增值税时
借：委托加工物资 30 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 3 900
贷：银行存款 33 900
收回烟丝，支付A厂代收代缴的消费税时
代收代缴消费税税额=(530 000+30 000)÷(1-30%)×30%=240 000(元)
允许抵扣的消费税税额=240 000×60%=14 400(元)
借：委托加工物资 96 000
应交税费―应交消费税 144 000
贷：银行存款 240 000
委托加工应税消费品的账务处理
委托加工的烟丝加工完毕、验收入库时
借：库存商品 262 400
原材料 393 600
贷：委托加工物资 656 000
0%部分的烟丝对外销售时:
借：银行存款 632 800
贷：主营业务收入 560 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 72 800
结转已销烟丝成本时:
借：主营业务成本 320000
贷：库存商品 320000
委托加工应税消费品的账务处理
60%部分烟丝投入生产卷烟时:
借：生产成本 336000
贷：原材料 336000
生产的卷烟实现销售、确认收入时
借：银行存款 960 500
贷：主营业务收入 850 000
应交税费—应交增值税(销项税额 110 500
结转已销卷烟产品成本时:
借：主营业务成本 700 000
贷：库存商品 700 000
计算卷烟应交消费税时:
应纳消费税税额=40×150+850 000×56%=482 000(元)
借:税金及附加 482 000
贷:应交税费—应交消费税 482 000
期末实际缴纳消费税,计算如下:
应纳消费税税额=482 000-114 000=338 000(元)
委托加工应税消费品的账务处理
60%部分烟丝投入生产卷烟时:
借：生产成本 336000
贷：原材料 336000
生产的卷烟实现销售、确认收入时
借：银行存款 960 500
贷：主营业务收入 850 000
应交税费—应交增值税(销项税额 ) 110 500
结转已销卷烟产品成本时:
借：主营业务成本 700 000
贷：库存商品 700 000
计算卷烟应交消费税时:
应纳消费税税额=40×150+850 000×56%=482 000(元)
借:税金及附加 482 000
贷:应交税费—应交消费税 482 000
期末实际缴纳消费税,计算如下:
应纳消费税税额=482 000-114 000=338 000(元)
委托加工应税消费品的账务处理
（2）受托方的账务处理
受托方在委托方提货时代收消费税，按照应收取的加工费和增值税销售税额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”或“其他业务收人”、“应交税费―应交增值(销项税额)”等科目，按照代收代缴的消费税，借记“银行存款”“应收账款”等科目，贷记“应交税费―应交消费税”科目。受托方上缴消费税时，借记“应交税费―应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。
委托加工应税消费品的账务处理
【工作实例3－16】接【工作实例3－15】
受托方A卷烟厂收取加工费，并代收代缴消费税。A卷烟厂应编制会计分录如下：
收取加工费、确认收入时:
借：银行存款 33 900
贷：其他业务收入(或主营业务收入) 30 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 3 900
代收代缴消费税时:
借：银行存款 240 000
贷：应交税费—代收代缴消费税 240 000
包装物押金的账务处理
04
包装物押金的账务处理
。
1.随同应税消费品销售不单独计价的包装物
如果包装物不单独计价，则包装物价格已包括在产品销售收入中,包装物应交的消费税与产品销售应交的消费税一并记入“营业税金及附加”账户，无需单独计算。
2.随同应税消费品销售单独计价的包装物
随同产品销售但单独计价的包装物，其收入贷记“其他业务收入”账户，按规定应缴纳的消费税，借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费—应交消费税”账户。
包装物押金的账务处理
【工作实例3－17】
洪都酒厂5生产销售葡萄酒一批，开具增值税专用发票，注明不含税销售额为80 000元,增值税10 400元。另收取包装费1 130元，开出普通发票。计算该酒厂应缴纳的消费税税额并进行相关业务的会计处理。其会计处理如下：
销售实现时:
增值税销项税额=10 400+1130÷(1+13%)×13%=10 530(元)
借：银行存款 91 530
贷：主营业务收入 80 000
其他业务收入 1 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 10 530
计提消费税时:
应纳消费税税额=80000×10%+1130÷(1+13%)×10%=8100(元)
借：税金及附加 8 100
贷:应交税费―应交消费税 8 1006
包装物押金的账务处理
3.出租、出借包装物收取押金的处理
纳税人出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金，应按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。没收的押金从“其他应付款”账户转入“其他业务收入”账户，并按照应缴纳的消费税借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费—应交消费税”账户。
包装物押金的账务处理
【工作实例3－18】
天华卷烟厂销售卷烟20大箱，取得收入100万元，销售外购烟丝取得收入10万元。没收逾期未收回的卷烟包装物押金22 600元。计算没收包装物应缴纳的税款并进行账务处理。其会计处理如下：
应纳增值税=22 600÷(1+13%)×13%-2 600(元)
应纳消费税=22 600÷(1+13%)×56%=11 200(元)。
借：其他应付款 22 600
贷：其他业务收入 20 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 2 600
借：其他业务成本 11 200
贷：应交税费—应交消费税 11 200
委托加工应税消费品应纳税额的计算
。
【工作实例3－9】
甲企业为增值税一般纳税人，接受某卷烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为
25 000元，代垫辅助材料4000元（不含税），加工完成支付给卷烟厂加工费5000元（不含税），烟丝的成本利润率为5%。计算甲企业应纳的增值税和消费税。其计算过程如下：
应税消费品的组成计税价=（25000+4000+5000）×（1+5%）÷（1-30%）=51000（元）
应纳消费税=51000×30%=15300（元）。
进口应税消费品的账务处理
05
进口应税消费品的账务处理
根据海关完税凭证上注明的消费税税额，借记“固定资产”“在途物资”“应交税费—应交增值税”等账户，贷记“银行存款”等账户。
【工作实例3－19】
天华公司进口一批应税消费品，海关完税凭证上注明关税完税价格为600 000元，应缴纳关税120 000元。假定进口的应税消费品的消费税税率为10%，增值税税率为13%。款项均已通过银行存款结算。计算该批应税消费品进口环节应缴纳的消费税和增值值税，并进行会计处理。其会计处理如下：
进口应税消费品的账务处理
组成计税价格=(600 000+120 000)÷(1-10%)=800 000(元)
应纳消费税税额=800 000×10%=80 000(元)
应纳增值税税额=800000×13%=104 000(元
借：库存商品 800 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 104 000
贷：银行存款 904 000
模块3.4
结束

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