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财经法规与会计职业道德
第三章 税收法律制度
　　本章从经济和法律两个角度分别对“税”进行了阐述，实体法和程序法均有涉及。
　　本章重点为第二节的增值税和所得税、第三节的税收征管，需要考生准确理解税收与税法的相关原理，以便为今后的学习和工作打下良好的基础。
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第二节　主要税种
增值说
消费税
企业所得说
个人所得税
增值税
1、增值税之父：莫里斯*洛雷，法国税务总局局长（1954年）
增值税主要将税收风险转嫁给了纳税人，当纳税人购进货物时就税务局就已经收到税款，当出售货物时再将税款转嫁给下游，实现环环相抵。销项-进项其实是你补交的货物/劳务增值部分的税款。
在财政收入上具有及时性和稳定性
2、增值税一般纳税人转换成了税收官的角色。互相监督。互相制约。
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增值税
纳税人和
扣缴义务人
概念与分类
征税范围
和特殊规定
征收管理
税率和
征收率
应纳税额
的计算
一、增值税
（一）概念与分类
　　1.概念
　　增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中的增值额为计税依据而课征的一种流转税。
有增值才征税，没增值不征税
2.增值税原理
厂家
10元
增值额为100-10=90元
应纳税额=90 × 13%
批发商
100元
零售商
120元
消费者
200元
增值额为120-100=20元
应纳税额=20 × 13%
增值额为200-120=80元
应纳税额=80 × 13%
销项税额=100 × 13% 进项税额=10 ×13%
应纳税额=销项税额-进项税额= 100 × 13% - 10 ×13%
=90 × 13%
3、增值税的三种类型：
（1）生产型：不允许扣除任何外购固定资产价款所含税款。
（2）收入型：对外购固定资产只允许扣除当期折旧部分所含税款。
（3）消费型：当期购入固定资产已纳税款一次性全部扣除。
我国：2009年1月1日起实行。
根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税可以分为：
（二）征税范围
建筑服务
（二）征税范围
在我国境内“销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务”+“销售服务、无形资产或者不动产”。
提供加工、修理修配劳务
　　加工、修理的对象为有形动产。
　　单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。
销售或者进口货物
　　1.货物：指“有形动产”，包括电力、热力、气体。
　　2.有偿：指从购买方取得货币、货物或者“其他经济利益”。
【多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，按照销售货物征收增值税的有（　）。
　　A.销售电力 　　 B.销售热力
　　C.销售天然气 　　D.销售房地产
参考答案
ABC
注意D也属于增值税征税范围，但不属于销售货物，
而属于销售不动产。
例题
（二）征税范围
销售服务、无形资产或者不动产
　　1.交通运输服务
　　包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。
　　2.邮政服务
　　（1）邮政普遍服务
　　（2）邮政特殊服务
　　（3）其他邮政服务
　　“邮政储蓄业务”按“金融服务”征收增值税。
　　3.电信服务
　　（1）基础电信服务：通话；出租带宽等
　　（2）增值电信服务：短信；互联网接入等
　
（二）征税范围
　4.建筑服务
　　（1）工程服务
　　（2）安装服务
　　（3）修缮服务
　　（4）装饰服务
　　（5）其他建筑服务
5.金融服务
　　（1）贷款服务
　　（2）直接收费金融服务
　　（3）保险服务
　　（4）金融商品转让
（二）征税范围
6.现代服务（生产性）
税目 具体内容及注意事项
研发和技术服务 研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、（专业技术服务）
信息技术服务 软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务
文化创意服务 设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务
物流辅助服务 航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务
租赁服务 融资租赁服务、经营租赁服务
鉴证咨询服务 认证服务、鉴证服务和咨询服务
广播影视服务 广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务
商务辅助服务 企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务
“无运输工具承运”属于“交通运输服务”
其他现代服务 除上述八项以外的现代服务
（二）征税范围
7.生活服务
　　文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务。
8.销售无形资产
　　技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产（如土地使用权）
　　【注意】“技术转让”属于此税目。
9.销售不动产
　　【注意】转让不动产时一并转让其所占土地的使用权的，按照“销售不动产”缴纳增值税。
【单选题（2017年）】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，按照销售服务——生活服务税目计缴增值税的有（　）。
　　A.文化创意服务 　　 B.车辆停放服务
　　C.广播影视服务 　　D.旅游娱乐服务
参考答案
D
例题
（二）征税范围------特殊规定
视同销售
1.视同销售货物
（1）将货物交付其他单位或者个人代销；
（2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（5）将自产、委托加工的货物用于“集体福利或者个人消费”；
（6）将自产、委托加工或者“购进”的货物作为“投资”，提供给其他单位或者个体工商户；
（7）将自产、委托加工或者“购进”的货物“分配”给股东或者投资者；
（8）将自产、委托加工或者“购进”的货物无偿“赠送”其他单位或者个人。
（二）征税范围------特殊规定
视同销售
2.视同销售服务、无形资产或者不动产
　　（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人“无偿”提供服务；
　　（2）单位或者个人向其他单位或者个人“无偿”转让无形资产或者不动产。
　　
【注意】用于“公益事业”或者以“社会公众”为对象的除外。
（三）增值税的纳税人---负有增值税纳税义务的单位和个人
按照《增值税暂行条例》第一条的规定：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。
如果境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设立经营机构的，以我国境内的代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的以购买者为扣缴义务人。
（三）增值税纳税人---负有增值税纳税义务的单位和个人
分类 标准 计税规定
小规模纳税人 ≤500万元 简易征税；
不得使用增值税专用发票
（可以到税务机关代开）
一般纳税人 >500万元 执行税款抵扣制；
可以使用增值税专用发票
（四）税率和征收率
　　1.基本税率：13%
　　2.低税率---9%、6%、
3.零税率：出口货物、国际运输服务及对外提供研发和设计等
4.征收率——小规模纳税人3%，不得抵扣进项税额
建筑服务
（四）税率和征收率
一般纳税人13%
销售和进口货物，除执行低税率的货物以外的货物；
全部的加工修理修配劳务；
有形动产租赁服务。（新增）
纳税人销售或者进口下列货物，税率为9%：
粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品、以及国务院规定的其他货物。
低税率四大类：基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。
（四）税率和征收率
税率 9% 提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权。
6% 以上以外的应税服务
0 % 跨境提供应税服务的行为（国务院另有规定）
征收率 3% （1）适用于小规模纳税人
（2）一般纳税人适用简易方法计税的特定项目；如：公共交通运输服务、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务等。
（五）增值税应纳税额（一般纳税人）
当期应纳增值税额=当期销项税额－当期进项税额
（五）增值税应纳税额
1.销项税额
　销项税额=销售额（不含税）×税率
销售额：向购买方收取的全部价款和价外费用。
不包括向购买方收取的销项税额。不包括政府性基金和行政事业性收费。
　
不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）
（五）增值税应纳税额
销售额的范围包括：向购买方收取的全部价款＋价外费用。
属于 价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费及其他各种性质的价外收费。
不属于 ①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；向买方收的销项税额
②同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购买方的；发票转交给购货方；
③符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业性收费；
④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险，及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费。
【注意】特点：钱只是经过了卖方的手，未形成卖方的收入。
【单选题（2016年）】甲餐饮企业为增值税一般纳税人。2016年8月，甲餐饮企业提供餐饮服务取得不含税销售额80万元。该企业当月的销项税额为（　）万元。
　　A.4.8　　 B.8.8 　　 C.10.4　　 D.13.6
提供餐饮服务属于营改增之后的生活服务业，税率为6%，该企业当月的销项税额为80×6%＝4.8万元。
参考答案
A
例题
【单选题】甲企业是增值税一般纳税人， 2019年5月1日向乙商场销售服装1000件，每件不含税价格为80元。由于乙商场购买量大，甲企业按原价七折优惠销售，乙商场付款后，甲企业为乙商场开具的发票上分别注明了销售额和折扣额，则甲企业此项业务的增值税销项税额是（　）元。
　　A.8136.75　　B.7280　　C. 9520　　D.13600
参考答案
B
例题
（五）增值税应纳税额
2.进项税额
进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。
准予从销项税额中抵扣的进项税额（两种凭票抵扣，两种计算抵扣）
　（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
　（2）从海关取得的海关进口 取得完税凭证上注明的增值税额。
（五）增值税应纳税额
（3）一般纳税人购入免税农产品（从农业生产者），准予按照买价和9%的扣除率，计算抵扣进项税额。进项税额计算公式为：进项税额=买价×扣除率
注：纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，则按照10%的扣除率计算进项税额。
（4）接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的“税收缴款凭证”上注明的增值税额。
两种计算抵扣
（五）增值税应纳税额
一般纳税人： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
基本示例：
A公司5月份购买甲产品支付货款10000元，增值税进项税额1300元，取得增值税专用发票。销售甲产品含税销售额为22600元。
进项税额=1600元
销项税额=22600/（1+13%）×13%=2600元
应纳税额=2600-1600=1000元
【单选题】 某增值税一般纳税人，2019年5月销售应税货物取得不含增值税的销售收入额400000元，当月购进货物300000元，增值税专用发票上注明的进项税税额为39000元，增值税适用税率为13%。其5月应纳税额为（　）元。
　　A.51000 B.68000　 　C.13000 D.17000
应纳税额=400000×13%－39000=13000（元）
参考答案
C
例题
　　 ①用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的“购进”货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
　　②“非正常损失”的购进货物及相关的应税劳务。
　　③“非正常损失”的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
　　④上述第1项至第3项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
　　⑤一般纳税人按简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。
　　⑥一般纳税人会计核算不健全，不能够准确提供税务资料，或销售额超过小规模标准，未办理一般纳税人登记手续，按照17%税率征收增值税，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。
　　⑦纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：如购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务。
（五）增值税应纳税额
3.不得抵扣的进项税额
【多选题】 一般纳税人下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣( ）。
A.用于非增值税应税项目、集体福利的购进货物或者应税劳务
B.发生非正常损失的购进货物及相关的应税劳务
C.发生非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务
D.销售货物支付的运输费用
参考答案
ABC
例题
（五）增值税应纳税额
4.小规模纳税人应纳税额的计算
　执行简易征收办法，不得抵扣进项税额，征收率3%
　应纳税额=销售额×征收率
不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）
基本示例：
A公司4月份销售甲产品含税销售额为20600元。
应纳税额=20600/（1+3%）×3%=600元
【单选题】某小型工业企业为增值税小规模纳税人。2016年3月取得销售收入8.48万元；购进原材料一批，支付货款2.12万元。该企业当月应缴纳的增值税税额为（　）万元。
　　A.0.25　　B.0.18　　C.0.15　　D.0.12
应纳增值税税额＝8.48÷（1＋3%）×3%＝0.25（万元）
参考答案
A
例题
销售方式 纳税义务发生时间
直接收款 收到销售额或取得索取销售额凭据
托收承付、委托收款 发出货物并办妥托收手续
赊销、分期收款 书面合同约定的收款日期
预收货款 货物发出
委托代销 收到代销清单或全部、部分货款
进口 报关进口
先开发票 开具发票
（六）增值税征收管理
1.纳税义务发生时间
纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开发票的为开具发票的当天。
（六）增值税征收管理
2.纳税期限
　　增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。
　　纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
　　申报纳税：自XXX之日起15日内。
（六）增值税征收管理
3.纳税地点
（1）固定业户——向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。
（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务应当开具《外出经营活动税收管理证明》　 有证明--机构所在地 　无证明--销售地
　没申报的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。
（3）非固定业户——销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税
（4）进口货物——向报关地海关申报纳税。
增值税
纳税人和
扣缴义务人
概念与分类
征税范围
和特殊规定
征收管理
税率和
征收率
应纳税额
的计算
The end

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