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财经法规
与会计职业道德
第四节 会计监督
会计监督包括单位内部会计监督、会计工作的政府监督和会计工作的社会监督；单位内部会计监督的本质是内部控制，是内部管理的重要组成部分；社会监督是对内部监督的再监督，其特征是监督行为的独立性和有偿性；政府监督是对内部监督和社会监督的再监督，其特征是强制性和无偿性。
　 目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、社会监督和政府监督。　
　 分清监督主体的层次高低：　　
单位内部监督——内部监督——层次最低　　
社会监督——外部监督——对单位内部监督的再监督（独立性、有偿性）　　
政府监督——外部监督——层次最高——对单位和社会监督的再监督（强制性、无偿性）
一、单位内部会计监督
（一）单位内部会计监督的概念
单位内部会计监督是指会计机构、会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。
1.单位内部会计监督的主体和对象
监督的主体：各单位的会计机构、会计人员　　
监督的对象：单位的经济活动
2.会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责
（1）会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。
（2）会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计准则制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权自行处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。
（二）单位内部会计监督制度的基本要求
1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；---“内部牵制制度” 　　
2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确； 　　　　
3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确； 　　
4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
（三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责
　　
1.依法开展会计核算和监督。
对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。
2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。
发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。
（三）内部控制
1.内部控制的概念与目标
企业内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
企业内部控制的目标主要包括：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
2.内部控制的原则
企业、行政事业单位建立与实施内部控制，均应遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则。此外，企业还应遵循成本效益原则。
3.内部控制的责任人
对企业而言，董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。
4.内部控制的内容
企业建立与实施有效的内部控制，应当包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素。
5.企业内部控制的控制措施
企业内部控制措施一般包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。
（四）内部审计
1.内部审计的概念
内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支和其他经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的实现。
2.内部审计的内容及特点
内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴，主要包括财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等。
内部审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。内部审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。
3.内部审计的作用
内部审计在单位内部会计监督中具有预防保护、服务促进作以及评价鉴证等作用。
二、会计工作的政府监督 ——外部监督　
（一）会计工作政府监督的概念
会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。
（一） 会计工作政府监督　
1.主体：　　
（1）县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。　　
（2）审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。
2.对象：　
对象是会计行为，并对违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。
2.财政部门会计监督的主要内容
【注意】没有对“税”的监督
1.对单位依法设置会计账簿的检查。　　
（1）应当设置会计账簿的单位是否设置账簿； 　　
（2）设置会计账簿的情况是否符合法律规定； 　　
（3）各单位是否存在账外设账的违法行为。 　　
2.对单位会计资料真实性、完整性的检查。　　
3.会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。　　
4.从事会计工作的人员是否具备专业能力、遵守职业道德　　
5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的监督检查。
（对审计质量的再监督）
其中，从事会计工作的人员是否具备专业能力、遵守职业道德　：
①从事会计工作的人员是否具备从事会计工作所需要的专业能力；
②会计机构负责人（会计主管人员）是否具备法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的任职资格；
③从事会计工作的人员是否遵守职业道德。
三、会计工作的社会监督
（一）概念　　
会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。　　
单位和个人检举----属于会计工作社会监督的范畴。　　
（二）注册会计师审计与内部审计的关系
注册会计师审计与内部审计既有联系又有区别
二者的联系主要有：（1）都是现代审计体系的重要组成部分；（2）都关注内部控制的健全性和有效性；（3）注册会计师审计可能涉及到对内部审计成果的利用等。
二者的区别主要有：（1）审计独立性不同；（2）审计方式不同；（3）审计的职责和作用不同；（4）接受审计的自愿程度不同。
（三）注册会计师的业务范围
1．依据《注册会计师法》承办的审计业务
（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；
（2）验证企业资本，出具验资报告；
（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；
（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。
2．会计咨询、会计服务业务
（1）设计会计制度，担任会计顾问，提供会计、管理咨询；
（2）代理纳税申报，提供税务咨询；
（3）代理、申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件；
（4）办理投资评价、资产评估和项目可行性研究中的有关业务；
（5）培训会计、审计和财务管理人员；
（6）其他会计咨询、服务。
（四）注册会计师审计的相关规定　　
1.须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计资料以及有关情况。　　
2.任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告，不得干扰注册会计师独立开展审计业务。　　
3.国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。——省级以上　
【例1-20】下列各项中，关于单位内部会计监督叙述正确的有（　）。
　　A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约
　　B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约
　　C.内部会计监督的主体是单位负责人
　　D.内部会计监督的对象是本单位的经济活动
【例1-21】《会计法》规定，记账人员与经济业务事项的（　）的职责权限应当相互分离、相互制约。
　　A.经办人员 B.稽核人员
　　C.财物保管人员 D.审批人员
练一练
【例1-20】答案：ABD
解析：单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。
【例1-21】答案：ACD
解析：记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
【例1-22】会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向本单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。（　）
【例1-23】根据《会计法》的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（　）。
　　A.是否依法设置会计账簿
B.是否足额缴纳税款
　　C.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格
D.会计资料是否真实、完整
【例1-22】答案：错误
解析：要看是否有权自行处理。会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。
【例1-23】答案：ACD
解析：财政部门会计监督检查的主要内容：（1）对单位依法设置会计账簿的检查。（2）对单位会计资料真实性、完整性的检查。（3）对单位会计核算情况的检查。（4）对单位会计人员从业资格和任职资格的检查。B属于税务机关监督检查的内容。
【例1-24】根据《会计法》的规定，（　）为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。
　　A.县级以上人民政府财政部门
B.市级以上人民政府审计部门
　　C.市级以上人民政府财政部门
D.县级以上人民政府审计部门
【例1-25】税务机关检查纳税人账簿、记账凭证、报表和有关资料不属于会计工作政府监督的范畴。（　）
【例1-24】答案：A
解析：县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。财政部门是《会计法》的执行主体，是会计工作的政府监督实施主体。
【例1-25】答案：错误
解析：属于会计工作政府监督的范畴。

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