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财经法规
与会计职业道德
第三节 会计核算
会计核算是会计最基本的职能。为规范会计核算，我国会计法律制度对会计信息质量要求、会计核算的基本要求以及会计年度、记账本位币、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告、财产清查、会计档案管理等作出了统一规定。
一、总体要求
二、会计凭证
三、会计账簿
四、财务会计报告
五、会计档案的管理
六、其他规定
第三节 会计核算
一、总体要求
（一）会计核算的依据
各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。
任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。以虚假的经济业务或事项进行会计核算是一种严重的违法行为。
（二）对会计资料的基本要求
1.会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计准则制度的规定。会计资料主要包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。
使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿及其他会计资料，也应当符合国家统一会计制度的规定。
2.提供虚假的会计资料是违法行为
各单位必须保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。
伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。即无中生有。
变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实。
提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。
二、会计凭证
会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。会计凭证由原始凭证和记账凭证组成。
原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。
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二、会计凭证
填制和审核会计凭证式会计核算的首要环节。
（一）原始凭证
1、审核
A. 对不真实、不合法的原始凭证：
① 有权不予受理； ② 向单位负责人报告
B. 对记载不准确(或不完整) 的原始凭证：
① 予以退回 ② 要求经办人更正、补充
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（1）内容不得涂改
（2）内容有错误---开具单位重开或更正，加盖印章
（3）金额错误---不得更正应重开
2、原始凭证错误的更正
记账凭证1
(二) 记账凭证
记账凭证，是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。
填制日期
名称、编号
名称、编号
业务摘要
三要素：科目、方向、金额
三要素：科目、方向、金额
三要素：科目、方向、金额
记、过账符号
附件张数
填制、审核(稽核)、记账、主管 的签名或盖章
三、会计账簿
依法设置会计账簿，是单位进行会计核算的基本要求。
各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。
会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据。使用电子计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定。
（一）财务会计报告的构成　　　
资产负债表 利润表 所有者权益变动表
现金流量表 报表附注
【注意】凭证、账簿、计划、审计报告都不属于财务会计报告的组成。
（二）财务会计报告的编制要求　　
1.依据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。　　
2.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。
四、财务会计报告
（三）财务会计报告对外提供
1.各单位应当按规定及时对外提供财务会计报告。
2.对外提供的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。
3.单位负责人保证对外提供的财务会计报告的真实、完整。
4.财务会计报告需经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应随同财务会计报告一并提供。
五、会计档案的管理
（一）会计档案的范围和种类
（1）会计凭证，包括原始凭证、记账凭证。
（2）会计账簿，包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片及其他辅助性账簿。
（3）财务会计报告，包括月度、季度、半年度、年度财务会计报告。
（4）其他会计资料。包括银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料。
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（二）会计档案的指导、监督、检查部门
县级以上各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责本行政区域内的会计档案工作的指导、监督和检查。
（三）会计档案管理的要求
单位的会计机构或会计人员所属机构（以下统称单位会计管理机构），负责会计资料整理、归档、立卷，编制会计档案保管清册。单位内部形成的属于归档范围的电子会计资料，同时满足下列6个条件的，可仅以电子形式保存，形成电子会计档案.
（四）会计档案的移交
1.单位内部会计档案移交
当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计管理机构临时保管一年，再移交单位档案管理机构保管。因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构同意。单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过三年。
临时保管期间，会计档案的保管应当符合国家档案管理的有关规定，且出纳人员不得兼管会计档案。
2.单位之间会计档案移交
单位之间交接会计档案时，交接双方应当办理会计档案交接手续。交接会计档案时，交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接，并由交接双方的单位有关负责人负责监督。交接完毕后，交接双方经办人和监督人应当在会计档案移交清册上签名或盖章。
（五）会计档案的查阅
单位应当严格按照相关制度利用会计档案，在进行会计档案查阅、复制、借出时履行登记手续，严禁篡改和损坏。
单位保存的会计档案一般不得对外借出。确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的，应当严格按照规定办理相关手续。
特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。
（六）会计档案的保管期限
会计档案的保管期限分为永久和定期两类。
定期保管期限一般分为10年和30年。
会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。这里所说的会计档案保管期限为最低保管期限。
（七）会计档案的销毁
单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定，并形成会计档案鉴定意见书。经鉴定，仍需继续保存的会计档案，应当重新划定保管期限；对保管期满，确无保存价值的会计档案，可以销毁。会计档案鉴定工作应当由单位档案管理机构牵头，组织单位会计、审计、纪检监察等机构或人员共同进行。
1.销毁程序
经鉴定可以销毁的会计档案，按照以下程序销毁：
（1）单位档案管理机构编制会计档案销毁清册。
（2）单位负责人、档案管理机构负责人、会计管理机构负责人、档案管理机构经办人、会计管理机构经办人在会计档案销毁清册上签署意见。
（3）单位档案管理机构负责组织会计档案销毁工作，并与会计管理机构共同派员监销。
2.不得销毁的会计档案
（1）保管期满但未结清的债权债务会计凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁。纸质会计档案应当单独抽出立卷，电子会计档案单独转存，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷或转存的会计档案，应当在会计档案鉴定意见书、会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。
（2）正处于项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。
六、其他
我国会计法律制度还对会计年度、记账本位币、会计处理方法等做了明确规定。
（一）会计年度
会计年度自公历1月1日起至12月31日止。我国的会计年度之所以采用公历制，是为了与我国的财政年度、计划年度、统计年度、税务年度等保持一致。
（二）记账本位币
会计核算以人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。境外单位向国内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。
（三）会计处理方法
各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。
（四）正确使用会计记录文字　
　 1.会计记录应当使用中文。　　
2.在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。
　3.在我国境内的外资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。
【例1-10】企业可以在不同的会计期间根据自身财务需要采用不同的会计处理方法。（ ）
【例1-11】伪造会计资料是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证的真实内容，歪曲事实真相的行为。（ ）
练一练
【例1-10】答案：错误
解析：企业采用的会计处理方法前后期应当保持一致，不得随意变更。
【例1-11】答案：错误
解析：伪造会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿及其他会计资料。
【例1-12】下列有关会计核算内容的说法中，不正确的是（ ）。
A.我国是以公历年度为会计年度
B.业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，用以作为记账和编制财务会计报告
C.对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章
D.各单位的对账工作每年至少进行一次
【例1-12】答案：B
解析：业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。
【例1-13】某业务员出差住宿费为1000，其将住宿发票将1000元涂改为3000元前来报销。该业务员的这种行为属于伪造会计凭证的行为。（　）
【例1-14】会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定，使用电子计算机进行会计核算的除外。（ ）
【例1-15】设置小金库就是私设会计账簿。
【例1-13】答案：错误
解析：属于变造会计凭证的行为。变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为。
【例1-14】答案：错误
【例1-15】答案：正确
【例1-16】会计机构、会计人员按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核时，予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充的是（ ）。
A.不真实的原始凭证 B.不合法的原始凭证
　　C.不准确的原始凭证 D.不完整的原始凭证
【例1-17】各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得变更。 （ ）。
【例1-16】答案：CD
解析：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充
【例1-17】答案：×
各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更。
【例1-18】根据《会计法》的规定，使用电子计算机进行会计核算的单位，其（　）必须符合国家统一会计制度的规定。
　　A.会计软件 B.操作规程
　　C.账务处理程序 D.生成的会计资料
【例1-19】根据《会计法》规定，会计人员对财务收支进行监督时，对记载不准确的原始凭证，应当（　） 。
　　A.向财政部门报告 B.向单位负责人报告
C.予以退回，要求补充 D.不予接受
【例1-18】答案：AD
解析：使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。
【例1-19】答案：C
解析：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。

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