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项目6 会计凭证
应掌握知识点：
一、会计凭证的概念和种类
　　会计凭证，简称凭证，是记录经济业务事项发生或完成情况，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。
　　填制或取得会计凭证是会计工作的起点和基础。
会计凭证按照编制程序和用途一般可分为原始凭证和记账凭证两大类。
　　（一）原始凭证
　　原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确有关经济责任的文字凭据。
（二）记账凭证
　　记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。
一、原始凭证的种类：
　（一） 按取得的来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证两类
1. 自制原始凭证
　　自制原始凭证是指在执行或完成某项经济业务时，由本单位内部经办业务的部门或人员自行填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。（背）如收料单、领料单、限额领料单、产品出库单、成品入库单、借款单、工资发放明细表等。
（背）自制原始凭证按照填制手续及内容不同，又可分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证三种。
　　（1）一次凭证。一次凭证是指只反映一笔经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务，其填制手续一次完成的原始凭证。（背）收据、销货发票、收料单、领料单、借款单等。
　　（2）累计凭证。累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。累计凭证是多次有效的原始凭证。（背）限额领料单。
（3）汇总凭证。汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定的标准综合填制的原始凭证。（背）发料凭证汇总表、收料凭证汇总表、现金收入汇总表，差旅费报销单。
2.外来原始凭证
　　外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。（背）外来原始凭证都是一次凭证。发票、收据、飞机票和火车票。
（二）（背）按照格式的不同分类，可分为通用凭证和专用凭证两类
　1.通用凭证
　　通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如车票、银行转账结算凭证等。
　　2.专用凭证
　　专用凭证指由单位自行印制、仅在单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、工资费用分配表、折旧计算表等。
二、原始凭证的基本内容
　　　（一）基本内容
　　原始凭证所包括的基本内容通常称为凭证要素，主要有：
　　①原始凭证名称；
　　②填制凭证的日期；
　　③凭证的编号；
　　④接受凭证单位名称（抬头人）；
　　⑤经济业务内容（含数量、单价、金额等）；
　　⑥填制单位签章；
　　⑦有关人员（部门负责人、经办人员）签章；
　　⑧填制凭证单位名称或者填制人姓名；
　　⑨凭证附件。
原始凭证除了应当具备上述内容之外，还应当符合下列要求：
　　（1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证，必须加盖单位的公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。公章包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。
　　（2）自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或盖章。
　　（3）购买实物的原始凭证，必须有验收证明。这样要求，目的是为了明确经济责任，保证账物相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。
（4）支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。其目的是防止舞弊行为的发生。
（5）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。
（6）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。
（7）上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。
三、原始凭证的填制要求
（一）填制原始凭证的基本要求
　　原始凭证填制时，应符合下列要求：
1.记录要真实。
　　2.内容要完整。
　　3.手续要完备。
　　
单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；
　　对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；
　　从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；
　　从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
购买实物的原始凭证，必须有验收证明；
　　支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，付款人不能自己证明自己已付出款项；
　　出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证中加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。
4.书写要清楚、规范。
　　不得使用未经国务院公布的简化汉字。
　　大小写金额必须相符且填写规范。（注：大小写金额不一致，并非按大写金额入账，而是此凭证无效。）
　　
小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。
　　在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。
　　金额数字一律写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“一”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“一”。例： ￥ 180.2—×应写为： ￥ 180.00
大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。
　　大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。
　　大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。如，小写金额为1 008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。
5.编号要连续。
　　如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，并妥善保管，不得撕毁。
6.不得涂改、刮擦、挖补。
　　原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。
　　原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
7.填制要及时。
（二）自制原始凭证的填制要求
1、一次凭证的填制
一次凭证是指只反映一笔经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务，其填制手续是一次完成的原始凭证。
　2.累计凭证的填制
　　累计凭证是在一定时期不断重复地反映同类经济业务的完成情况，它是由经办人于每次经济业务完成后在其上面重复填制而成的，如“限额领料单”。
　　
3.汇总凭证的填制
　　汇总凭证是指在会计的实际工作日，为了简化凭证的填制工作，将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证定期的汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务的完成情况。
　　（背）汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起填列在一张汇总凭证上，不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起填列在一张汇总凭证上。
（三） 外来原始凭证的填制要求
　　外来原始凭证是在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的经办人员填制的，会计人员在记录经济业务时，应注意外来原始凭证的填制内容是否完整有效。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务局部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方为有效。
四、原始凭证的审核内容
　　1. 原始凭证的真实性。凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。
　　
二、原始凭证审核的主要内容
王华
当事单位及当事人必须是真实的
经济业务发生的时间、地点和填制日期必须是真实的
（1）真实性审核
经济业务内容必须是真实的
实物数量单价必须是真实的
2. 原始凭证的合法性。原始凭证是否符合国家有关政策、法规、制度的规定，是否有违法违纪等行为。
二、原始凭证审核的主要内容
(2)合法性审核
如果是假发票不合法
不允许报销的发票也是不合法的
超过规定比例和限额的部分也是不合法的
3. 原始凭证的合理性。原始凭证所记录经济业务是否符合会计主体经济活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。
4.原始凭证的完整性。
二、原始凭证审核的主要内容
(4)完整性审核。
内容是否完整，签章是否齐全，手续是否齐备，凭证联次是否正确等。
5.原始凭证的正确性。
二、原始凭证审核的主要内容
(5)正确性审核。
数字计算是否准确
内容填写是否清晰
有无涂改、刮擦、挖补等行为
6.原始凭证的及时性
二、原始凭证审核的主要内容
(6)及时性审核。
审核原始凭证的填制日期是否及时，如果经办人员于2009年拿此凭证报账就有悖及时性。
　经审核的原始凭证应根据不同情况处理：
1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；
2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；
3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
五、原始凭证错误的更正
　　1.原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。随意涂改的原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。
　　2.原始凭证记载内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具凭证单位印章。
　　
3.原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。
4.原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证。对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。
第三节 记账凭证
记账凭证的概念：记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。
　　
　　
一、记账凭证的种类
（一）按内容分类可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
　　1.收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。
　　2.付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。
　　3.转账凭证。转账凭证用指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。 　　
记账依据比较：
　　收款凭证和付款凭证，是登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账等有关账簿的依据。（多选）
　　转账凭证是登记明细分类账和总分类账等有关账簿的依据。
通用记账凭证：
　　在业务少、凭证不多的小型企业，为简化凭证手续，可以使用通用记账凭证（不具体区分收付转三类，其格式和填制方法与转账凭证相同），记录发生的各种经济业务。
（二）按填列方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证。
　　1. 复式记账凭证
　　复式记账凭证又叫多科目凭证，是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。便于了解经济业务的全貌，了解资金的来龙去脉，便于查账，同时减少了填制记账凭证的工作量。在实际工作在大多数单位都使用复式记账凭证。
　　
2. 单式记账凭证
　　单式记账凭证又叫单科目记账凭证，是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。单式记账凭证反映内容单一，便于分工记账，便于按会计科目汇总，但一张凭证不能反映每笔经济业务的全貌，不便于检查会计分录的正确性。
二.记账凭证的基本内容
1.记账凭证的名称；
　　2.填制记账凭证的日期；
　　3.记账凭证的编号；
　　4.经济业务事项的内容摘要；
　　5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；
　　6.经济业务事项的金额；
　　7.记账标记；
　　8.所附原始凭证张数；
　　9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。
三、记账凭证的编制要求
　　 1.记账凭证各项内容必须完整。
　　2.记账凭证应连续编号（按月）。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。
（3）记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。
（4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，
　　或根据若干张同类原始凭证汇总编制，
　　也可以根据原始凭证汇总表填制；
　　但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
　　
（5）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。
（6）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。
　　已登记入账的记账凭证---第5章第6节
　　发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
（7）记账凭证填完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处画线注销。
记 账 凭 证 年 月 日 记账凭证编号 摘要 总账科目 明细科目 借方金额 贷方金额 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
合 计 金 额 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
购 料
7 5 0 0 0 0
7 5 0 0 0 0
原材料
甲材料
银行存款
7 5 0 0 0 0
7 5 0 0 0 0
￥
￥
会计主管 记账 出纳 审核 制单：
附件 张
2010 3 2
001
王开慧
2
　（二）收款凭证的编制要求
收款凭证是用来记录现金和银行存款收款业务的凭证，分别编制现金收款凭证和银行存款收款凭证，由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制。收款凭证左上角“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期；
【例题】新华公司2010年5月12日，收到丙公司的支付的上月购买商品的货款45 000元，存入银行。应编制收款凭证。
[例]2008年10月3日，某企业销售甲产品收入l0 000元，增值税额l 700元，价税款计11 700元，全部存入银行（银收字第1号）。
借：银行存款　　　　　　　　　　　11700
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　10000
　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　1700
　　
收 款 凭 证 借方科目： 年 月 日 第 号 摘要 贷方科目 记账 金额 一级科目 二级或明细科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
合计 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
会计主管 记账 出纳 审核 制单：
2008 10 3
1
销售
产品
主营业务收入
应交税费
增（销项税额）
1 0 0 0 0 0 0
1 7 0 0 0 0
1 1 7 0 0 0 0
附 件 张
￥
银行存款
银收字
2
王开慧
（三）付款凭证的编制要求
　　付款凭证是用来记录现金和银行存款付款业务的凭证，分别编制现金付款凭证和银行存款付款凭证，由出纳人员根据审核无误的原始凭证付款后填制。付款凭证只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。
　【例题】2010年5月14日，用库存现金购买办公用品4 000元。应编制付款凭证。
　　
[例]2009年9月9日，业务人员陈明出差，向财务科预借差旅费800元（现付字第l号）。
　　借：其他应收款　　　　800
　　　　贷：库存现金　　　　　800
付 款 凭 证 贷方科目： 年 月 日 第 号 摘要 贷方科目 记账 金额 一级科目 二级或明细科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
合计 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
会计主管 记账 出纳 审核 制单：
2009 9 9
1
预借
差旅
费
其他应收款
陈明
8 0 0 0 0
8 0 0 0 0
附 件 张
￥
库存现金
现付字
1
王开慧
特别注意的是，对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证，以避免重复记账。
　　例如：
　　将现金存入银行，只编现金付款凭证，不编银行存款收款凭证；
　　从银行提取现金，只编银行存款付款凭证，不编现金收款凭证。
　　出纳人员应根据会计人员审核无误后的收款凭证和付款凭证办理收付业务。
　提问：从银行提取现金500元，应编什么记账凭证。
（银行存款付款凭证）
将现金送存银行600元，应编什么记账凭证。
（库存现金付款凭证）
（四）转账凭证的编制要求
　　转账凭证是指用以记录不涉及现金和银行存款收付业务的凭证，如原材料的领用、成本的结算等。它是由会计人员根据审核无误的原始凭证填制的。
【例】2010年5月31日，计提本月管理用固定资产的折旧金额60 000元。
应编制转账凭证。
例：企业2008年8月9日，购入甲材料买价40000元，增值税进项税额6800元，款尚未支付，材料尚未入库。
转 账 凭 证 2008年8月9日 转字第 01 号 摘要 总账科目 明细科目 借方金额 贷方金额 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
购料 在途物资 甲材料 　 　 　 4 0 0 0 0 0 0 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 应交税费 应交增值税 　 　 　 　 6 8 0 0 0 0 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 应付账款 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 4 6 8 0 0 0 0
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
合 计 金 额 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
4 6 8 0 0 0 0
￥
4 6 8 0 0 0 0
￥
会计主管 记账 出纳 审核 制单：
附件 张
　　[例]20 X X年10月9日，车间领用A材料6 000元，用以生产甲产品（转字第1号）。
借：生产成本—甲产品　　　　6 000
　 贷：原材料—A材料　　　　　6 000
转 账 凭 证 年 月 日 转字第 摘要 总账科目 明细科目 借方金额 贷方金额 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
合 计 金 额 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
生产产品
领用材料
6 0 0 0 0 0
6 0 0 0 0 0
生产成本
甲产品
原材料 A材料
6 0 0 0 0 0
6 0 0 0 0 0
￥
￥
会计主管 记账 出纳 审核 制单：
附件 张
2010 10 9
1 号
王开慧
1
四、记账凭证的审核内容
　　1、内容是否真实；
　　2、项目是否齐全；
　　3、科目是否正确；
　　4、金额是否正确；
　　5、书写是否正确。
　　出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。
　五、原始凭证和记账凭证区别
　　第一，填制人员不同。
　　原始凭证大多是由本单位或外单位的业务经办人员填制的，而记账凭证则一律是由本单位的会计人员填制的；
　　第二，填制依据不同。
　　原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证则是根据经审核后的原始凭证填制的；
　　
第三，填制方式不同。
　　原始凭证只是经济业务发生或完成情况的原始证明，而记账凭证则要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行初步归类、整理；
第四，发挥作用不同。
　　原始凭证是填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记会计账簿的依据。
第四节　会计凭证的传递和保管
一、会计凭证的传递
　　会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。
　　会计凭证的传递，应遵循内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。
　　会计凭证的传递一般包括传递程序和传递时间两个方面。
　二、会计凭证的保管
　　会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。
　　1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。
　　从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。
　　若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。
　　
2.会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等相关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。
　3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。
　　原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。
　　向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。
　　
4.原始凭证较多时可单独装订。（原：归属记，记：附件另订）（判断）
　　5.每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。（判断）
　　6.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。（判断）

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