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项目3　会计科目与账户
任务一 会计科目
一、会计科目的概念
　会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
二、会计科目的分类
　（一）按经济内容分类（教材31页）
　　会计科目按照其反映的经济内容不同，可以分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、（共同类科目）、成本类科目、损益类科目。
　　　　
　　
【随堂练习3-1多选题】下列选项中，属于流动负债科目的有（ ）。
A、短期借款 B、长期借款
C、应付账款 D、预付账款
答案：AC
【随堂练习3-2多选题】会计科目按其归属的会计要素不同，通常分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类和（ ）科目六大类。
A、收入类 B、费用类
C、成本类 D、损益类
答案：CD
【随堂练习3-3判断题】按资产的流动性，资产类科目分为反映流动资产的科目和反映固定资产的科目。（ ）
答案：错
【随堂练习3-4单选题】下列各项中，表述正确的是（ ）。
　A、“生产成本”和“合同履约成本”都是反映合同成本的科目
　B、“制造费用”和“合同取得成本”都是反映制造成本的科目
　C、“生产成本”和“制造费用”都是反映制造成本的科目
　D、“生产成本”和“制造费用”都是反映合同成本的科目
答案：C
（二）.会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系分类
会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系，可分为总分类科目和明细分类科目。
1、 总分类科目
总分类科目又称一级科目或总账科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目如：“原材料”、“应收账款”、“应付账款”等科目。总分类科目一般由财政部统一制定。
2、明细分类科目
明细分类科目又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细和更具体会计信息的科目。
例如：
　　应收账款　　800000　　　　
——昭通财校 200000
　　　　　　——昭通卫校 400000
　　　　　　——昭通农校 200000
　　对于明细分类科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细分类科目之间设置二级或多级科目。
　　例如：
应收账款 1000000
——昭通永善 ——一中 100000　　　　　　　　　
——二中 200000
　　 ——昭通大关 ——一中 300000
　　　　　　　　 ——二中 400000
一级　 二级　　　　明细科目
（ 明细分类科目）
3、总分类科目和明细科目的关系是：总分类科目对其所属的明细科目具有统驭和控制作用，而明细科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。
（判断）对于明细分类科目较多的总账科目，不可在总分类科目下设置多级科目。（　）
【答案】错
（单选）下列各项中，属于总分类会计科目的是（　）。
　　A.应交增值税 　　　　　B.应付账款
　　C.专利权 　　　　　　　D.专用设备
【答案】B
主营业务成本是成本类的吗？
　　（单选）下列各项中，不属于损益类账户的是（　）。
　　A.主营业务收入　　　　　B.管理费用
　　C.其他业务成本　　　　　D.制造费用
【答案】D
　　（单选）账户按经济内容分类，属于损益类账户的是（　）
　　A. 生产成本　　　　　　 B.利润分配
　　C. 盈余公积　　　　　　 D. 所得税费用
【答案】D 　　　　
（多选）下列账户中属于资产类账户的有（　）
　　A.“库存商品”账户
　　B.“应收票据”账户
　　C.“累计折旧”账户
　　D.“管理费用”账户
【答案】ABC
【随堂练习3-5判断题】明细分类科目就是二级科目。 （ ）
答案：错
【随堂练习3-6单选题】会计科目按提供信息详细程度及其统驭关系分类，分为总分类科目和（ ）。
A、资产类科目 B、负债类科目
C、明细分类科目 D、所有者权益类科目
答案：C
【随堂练习3-7多选题】关于“明细分类科目”的下列说法中正确的有（ ）。
A、属于一级科目
B、是进行明细分类核算的依据
C、是对总分类科目的核算内容进行详细分类的科目
D、提供更加详细具体的指标
答案：BCD
【随堂练习3-8单选题】某企业设置了“原材料—燃料—焦炭”会计科目，在此科目中，“燃料”属于（　 ）。
A、总分类科目 B、二级明细科目
C、一级明细科目 D、三级明细科目
答案：B
三、会计科目的设置原则 （多选）
放在保险柜的钱----钱？ 不行
　　　　　---货币资金 不行
　　（一）合法性原则 ----钱？
　　合法性原则指会计科目的设置和使用必须符合国家统一的会计制度的规定。
　　
（二）相关性原则
　　相关性原则指所设置的会计科目应能为投资者、债权人等有关各方提供其所需要的会计信息，满足对外报告与对内管理的要求。
（三）实用性原则—可以不设置其他货币资金科目
　　实用性原则指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。
（多选）会计科目设置应遵循的原则有（　）。
　　A.合法性原则　　　　　B.相关性原则
　　C.实用性原则　　　　　D.可比性原则
【答案】ABC
【随堂练习3-9单选题】关于会计科目的设置，下列说法正确的是（ ）。
A、企业必须严格遵守《企业会计准则－－应用指南》的规定设置科目，不得增加和减少，更不得合并和分拆
B、企业必须使用全部的会计科目
C、企业可以根据实际需要，按照自己的意愿和需要设置会计科目，只要按照国家规定的 格式和项目编制财务报表即可
D、企业在合法性的基础上，可以根据实际情况增设、分拆、合并会计科目
答案：D
【随堂练习3-10单选题】下列（ ）不是会计科目的设置原则。
　A、合法性原则 B、相关性原则
　C、实用性原则 　 D、真实性原则
答案：D
任务二、账 户
一、账户的概念与分类
（一）账户的概念
账户，是指根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
（二）账户的分类
1.根据核算的经济内容分类
根据账户核算的经济内容不同分类，账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六类。
　（判断）账户按其所反映的经济内容分类，可分为总分类账户和明细分类账户。（　）
【答案】错
（单选）下列各项中，属于所有者权益类账户的是（　）
　　A.“生产成本”账户　　　　B.“应付账款”账户
　　C.“主营业务成本”账户　　D.“盈余公积”账户
【答案】D
（判断）成本类账户包括制造费用、管理费用、财务费用等。（　）
【答案】错
　　
（判断）长期待摊费用、销售费用、管理费用、财务费用均属于期间费用（　）。
【答案】错
2.根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类
根据提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。
（1）总分类账户
总分类账户，又称“总账账户”或“一级账户”，是根据总分类科目设置的账户。是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标，一般只用货币计量。
（2）明细分类账户
明细分类账户又称“明细账户”，它是根据明细分类科目设置的账户。明细分类账户的核算，除了用货币计量以外，必要时还需要使用实物计量、劳动计量。明细账提供明细核算资料和指标，它是对总分类账户的具体化和补充说明。
总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映经济内容的详细程度有所不同，两者相互补充，相互制约，相互核对。总分类账户统驭和控制明细分类账户，明细分类账户从属于总分类账户，明细分类账户是总分类账户的从属账户。
【随堂练习3-11判断题】明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户（ ）
答案：错　
【随堂练习3-12单选题】下列各项中，属于所有者权益类账户的是（ ）。
A、“生产成本”账户
B、“应付账款”账户
C、“主营业务成本”账户　
D、“盈余公积”账户
答案：D
二、账户的结构
（一）账户的基本结构
账户的结构是指账户的组成部门及其相互关系，账户通常由以下内容组成：
（1）账户的名称：即会计科目；
（2）日期：所依据的记账凭证中注明的日期；
（3）凭证字号：所依据的记账凭证编号；
（4）摘要：经济业务的简要说明；
（5）金额：增加额、减少额和余额。　　
　　
2.教学账户
　　为了便于说明问题，教学上可将上述账户结构简化为“T”形账户，如表2—3所示。
　
+ 库存现金 —
期初余额：5000
+10000
—8000
本期发生额：10000
本期发生额：8000
期末余额：7000
3. 账户的四个金额要素
　　期末余额＝期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。（判断）
（1月31日期末余额7000元转入下期，即为2月份的期初余额。）
　　期初余额一般与期末余额的方位一致，两者在正常情况下应该位于账户中登记发生额增加的方位。
四 账户与会计科目的联系和区别
1.联系：
　　会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。
　　会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。
　　
2.区别：
　　会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；
　　而账户则具有一定的格式、结构和内容。
　在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。
【例题·单选题】下列各项中，不属于损益类账户的是（　）。
　　A.“制造费用”账户
　　B.“销售费用”账户
　　C.“投资收益”账户
　　D.“其他业务成本”账户
『正确答案』A
【例题·多选题】1、下列属于总分类科目的有（　）。
　　A.其他货币资金
　　B.主营业务成本
　　C.其他应收款
　　D.银行本票存款
『正确答案』ABC
　2.会计科目的设置应保持（　）。
　　A.合法性
　　B.实用性
　　C.相关性
　　D.可比性
　　
『正确答案』ABC
【随堂练习3-13多选题】账户中各项金额的关系可用（ ）表示。
　A、本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
　B、期初余额＋本期增加发生额＝本期期末余额＋本期减少发生额
　C、本期期末余额＝本期增加发生额＋本期减少发生额
　D、本期期初余额＝上期期末余额
答案：ABD
【随堂练习3-14多选题】下列说法正确的有（ ）。
　A、账户的期末余额等于期初余额
　B、余额一般与增加额在同一方向
　C、账户的左方发生额等于右方发生额
D、如果一个账户的左方记增加额，右方就记减少额
答案：BD
【随堂练习3-15多选题】关于账户与会计科目的联系和区别，下列表述中正确的有（ ）。
A、会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用
B、会计科目与账户两者口径一致，性质相同
C、会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构
D、会计科目可以记录经济业务的增减变化及其结果
答案：ABC
【随堂练习3-16判断题】在会计核算的具体方法中，设置账户占有重要位置，它决定着会计科目的开设，是正确进行会计核算的一个重要条件。（ ）
答案：错
项目4　会计记账方法
任务一 会计记账方法种类
一、单式记账法
单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。
例：企业以现金购入原材料价值600元。
只记录现金减少600元
单式记账法简单，但不能反映资金的来龙去脉，不便于检查账户记录的正确性和完整性。运用单式记账法，在记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权、债务方面发生的交易或事项，而其他财产物资的记账则相对不被重视。
借方 权益类账户 贷方
减少数
增加数
期末余额
期初余额
本期借方发生额合计
本期贷方发生额合计
二、复式记账法
（一）复式记账法的概念
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。
例：企业以银行存款150000元购入一辆管理用小汽车。
单式记账法下只记录银行存款减少150000元，不能反映资金的来龙去脉。而在复式记账法下：
+ 固定资产 150000
-银行存款 150000　　　　
（二）复式记账法的特点
1.对于发生的每一项经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。
2.能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉。
3.能够进行试算平衡，便于查账和对账
【例4-3多选题】关于复式记账法，下列各观点中正确的有（　）
　　A、以资产与权益平衡关系作为记账基础
　　B、不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉
　　C、对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记
　　D、可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性
答案：ACD
（三）复式记账法的种类
复式记账法根据记账符号的不同，可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。
借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国《企业会计准则——基本准则》规定企业应当采用借贷记账法记账。
【随堂练习4-1单选题】复式记账法是以资产与权益平衡关系，对每一项经济业务，都要在（　）的会计科目中进行登记，系统地反映每一项经济业务所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。
A、一个相互联系 　　
B、一个或一个以上相互联系
C、两个相互联系 　　
D、两个或两个以上相互联系
答案：D
【随堂练习4-2多选题】记账方法是在账簿中登记经济业务的方法，记账方法有（　）。
A、单式记账法　 　B、收付记账法 　　C、复式记账法　 　D、增减记账法
答案：AC
【随堂练习4-3判断题】复式记账法包括借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。（　）
答案：对
任务二 借贷记账法
一、借贷记账法的概念
　　借贷记账法是按照复试记账法的原理，以资产与权益的关系为基础，以“借”“贷”两个字作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。借贷记账法产生于意大利。
二、借贷记账法的记账符号
　　借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质或账户反映的经济内容
　三、借贷记账法下账户的结构
　　账户的结构（格式）取决于采用的记账方法。
　　借贷记账法的基本结构是，每个账户都分为左、右两边，左边为借方，右边为贷方。
　　
　　（一）资产类账户结构
　　
借方 资产类账户 贷方
增加数
减少数
余额
例：1、企业向银行提取现金6000元备用。
借：库存现金 6000
贷：银行存款 6000
2、企业收回应收账款10000元款已存入银行。
借：银行存款 10000
贷：应收账款 10000
3、企业职工李明预借差旅费2000元，现金支付。
借：其他应收款 —李明 2000
贷：库存现金 2000
4、企业购入原材料买价20000元，以存款支付。
借：原材料 20000
贷：银行存款 20000
假设该企业1月1日银行存款余额为100000元。
借方 银行存款 贷方
期初余额：100000
（1）6000
（2）10000
（4）20000
本期发生额：10000
本期发生额：26000
期末余额：84000
期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额
借=借 + 借 - 贷
期末余额=100000+10000-26000=84000
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
1、企业将多余现金5000元存入银行
借：银行存款 5000
贷：库存现金 5000
2、企业购入一台设备价值100000元，款以存款支付。
借：固定资产 100000
贷：银行存款 100000
　（二）权益类账户的结构（负债和所有者权益）
　　
借方 权益类账户 贷方
减少数
增加数
余额
借方 权益类账户 贷方
减少数
增加数
期末余额
期初余额
本期借方发生额合计
本期贷方发生额合计
例1：企业将资本公积100000元转增资本。（注册资本、资本金）
借：资本公积 100000
贷：实收资本 100000
例2：企业收到投资人投入货币资金200000元，款已存入银行。
借：银行存款 200000
贷：实收资本 200000
例3：企业向银行借入短期借款50000元归还前欠货款。
借：应付账款 50000
贷：短期借款 50000
例4：法定减资，企业以存款50000元退还投资者。
借：实收资本 50000
贷：银行存款 50000
假设该企业1月1日实收资本为300000元
借方 实收资本 贷方
期初余额：300000
（1）100000
（2）200000
（4）50000
本期发生额：50000
本期发生额：300000
期末余额：
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
贷方期末余额＝贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额
　　 贷=贷+贷-借
期末余额=300000+300000-50000=550000
550000
某公司有关账户余额与发生额关系表
账户名称 期初余额 借方本期发生额 贷方本期发生额 借或贷 期末余额
银行存款 36000 22000 　借 31500
库存商品 320000 350000 480000 　借
短期借款 250000 100000 　贷 150000
应付职工薪酬 8000 115000 贷　 15000
固定资产 365000 128000 　借 426000
盈余公积 100000 40000 60000 　贷
（17500）
（190000）
（200000）
（122000）
（67000）
（120000）
2008年5月31日
31500=X+36000-22000 X=17500
X=320000+350000-480000=190000
150000=250000+100000-X X=200000
15000=8000+X-115000 X=122000
426000=365000+128000-X X=67000
X=100000+60000-40000=120000
（单选）某单位“其他应付款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（　）
　　A.990万元　　　　　　　　B.810万元
　　C.1110万元　　　　　　　 D.690万元
正确答案：A
60=150+900-X
X=150+900-60=990
【随堂练习4-5单选题】库存现金期初借方余额为5 600元，本期期末借方余额为5 700元，本期贷方发生额为800元，该账户本期借方发生额为（　）元。
A、12 100　　B、700　　
C、900　　D、1 600
答案：C
【随堂练习4-6单选题】应收账款的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额1 000元，本期贷方发生额8 000元，下列选项中该账户期末余额为（　）。
A、贷方8 000　　B、贷方5 000　　
C、借方5 000　　D、借方3 000
答案：B
【随堂练习4-7单选题】“应付账款”账户期初贷方余额为78 000元，本期借方发生额为230 000元，贷方发生额为200 000元，下列关于期末余额的表述中，正确的是（　）元 。
A、借方278 000　　B、借方30 000　
C、贷方48 000　　D、贷方88 000
答案：C
【随堂练习4-8单选题】在借贷记账法下，“盈余公积”账户的期末余额等于（　）。
　A、期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
　B、期初借方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
　C、期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
　D、期初贷方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
答案：C
成本类账户结构：成本类账户结构与资产类账户结构类似，成本的增加记录在账户的借方，成本的减少记录在账户的贷方，期末余额一般在借方。
借方期末余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
（三）损益类账户的结构
　　（1）收入类
　　收入的增加额记录在账户的贷方，收入的减少额和转销额记录在账户的借方，期末无余额。
贷加 、借减，期末一般无余额。
例1：1月6日企业销售产品售价4000元，款已收到存入银行。
借：银行存款 4000
贷：主营业务收入 4000
2、1月8日企业销售产品售价3000元，货款尚未收到。
借：应收账款 3000
贷：主营业务收入 3000
3、企业销售产品售价500元，当即收到现金。
借：库存现金 500
贷：主营业务收入 500
4、期末将收入转入“本年利润”
借：主营业务收入 7500
贷：本年利润 7500
【例题·判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额。（　）
『正确答案』√
（2）费用类会计账户的结构
　　费用的增加额记录在账户的借方，费用的减少额和转销额记录在账户的贷方，期末一般无余额。
借加、贷减，期末一般无余额。
例1、企业以现金支付办公用品费200元。
借：管理费用 200
贷：库存现金 200
2、企业管理部门领用材料价值10000元。
借：管理费用 10000
贷：原材料 10000
3、企业本月应付管理人员工资7800元。
借：管理费用 7800
贷：应付职工薪酬-工资 7800
4、企业以存款支付管理部门水电费1000元。
借：管理费用 1000
贷：银行存款 1000
5、结转本月发生的管理费用。
借：本年利润 19000
贷：管理费用 19000
【随堂练习4-9多选题】下列账户中，年末结转后无余额的有（　）。
A、预付账款　　 B、本年利润　
C、税金及附加　　D、利润分配
答案：BC
【随堂练习4-10业务题】教材44页
　
（单选）关于账户登记方法，下列各项中错误的是（　）
　　A.资产的增加登记在账户的借方　
　　B.负债的增加登记在账户的贷方
　　C.所有者权益的增加登记在账户的借方
　　D.收入的增加登记在账户的贷方
【答案】C
　　
（单选）下列各项表述中，不正确是的（　）
　　A.资产类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
　　B.负债类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
　　C.权益类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
　　D.负债=资产-所有者权益
【答案】B
（单选）下列各项中，应登记在账户借方的是（　）。
　　A.资产的增加和负债的增加
　　B.资产的减少和所有者权益的增加
　　C.收入的减少和所有者权益的减少
　　D.费用的增加和负债的增加
【答案】C
　　四、借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。
即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。
　　
　　具体地说，如果在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方；或者在一个账户中记贷方，必须同时在另一个或几个账户中记借方；记入借方的总额与记入贷方的总额相等。
例：企业收到投资人投入原材料价值100000元，投入设备价值200000元，投入货币资金300000元，款已存入银行。
借：原材料 100000
固定资产 200000
银行存款 300000
贷：实收资本 600000
1、企业以银行存款交纳上月税款10000元。
借：应交税费 10000
贷：银行存款 10000
2、从甲公司购入原材料一批，已验收入库，货款75000元以银行存款支付。
借：原材料 75000
贷：银行存款 75000
3、收回应收账款20000元，存入银行。
借：银行存款 20000
贷：应收账款 20000
4、以银行存款归还到期的长期借款150000元。
借：长期借款 150000
贷：银行存款 150000
5、从乙公司购进原材料一批，已验收入库，货款60000元尚未支付。
借：原材料 60000
贷：应付账款 60000
6、向银行借入短期借款80000元存入银行存款户。
借：银行存款 80000
贷：短期借款 80000
7、以银行存款归还欠外单位货款30000元。
借：应付账款 30000
贷：银行存款 30000
8、接受外单位投入的设备一台，价值135000元。
借：固定资产 135000
贷：实收资本 135000
9、向银行提取现金1000元备用。
借：库存现金 1000
贷：银行存款 1000

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