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项目5　主要经济业务的核算
及成本计算
任务一　筹集资金的核算
一、筹集资金核算的内容
企业进行生产经营活动，所需资金来源渠道有两个：
1.投资者投入的资金；
2.向债权人借入的资金；
二、投入资金的核算
（一）实收资本
1.实收资本的核算内容
实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议约定，实际投入企业的资本。
1. 出资形式、出资人
出资形式：投资者可以采用不同的形式，既可以用货币性资产投资，也可以用实物资产或无形资产作价投资。--借方
　　
出资人：投入资本包括国家投资、法人投资、个人投资和外商投资。--贷方
2.会计分录
　　借：+资产（银行存款、原材料、固定资产、无形资产）
　　　　贷：+权益（实收资本）
“实收资本” 账户---所有者权益类账户
　　
2.实收资本的账务处理
股份有限公司以外的企业应通过“实收资本”账户进行核算，股份有限公司通过“股本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。
贷方：登记所有者投资的增加额
借方：登记所有者投资的减少额
期末余额：贷方，表示期末所有者投入资本的实有数额。
该账户应按投资者设置明细分类账户，进行明细分类核算。
实收资本
减少数
增加数
实有数
[例1]2019年12月1日，甲公司收到乙投资者投入资本200 000元，存入公司开户银行。
借：银行存款　　　　　200 000
　　 　 贷：实收资本—乙投资者　　200 000
[例2]2019年12月6日，甲公司收到丙投资者以全新运输汽车一辆作为投资投入企业，价值50 000元。
借：固定资产　　　　　50 000
　　 　　 贷：实收资本—丙投资者　50 000
（二）资本公积的核算
　　资本公积用来核算企业收到投资者出资额超出其注册资本（或股本）所占份额部分的增减变动情况。
资本公积账户---属于所有者权益类账户
　　
【随堂练习5-1单选题】某公司接受投资者投入设备一台，该公司在作会计分录时，应贷记的会计科目是（　）。
A、固定资产　 　B、应付账款 　　
C、实收资本 　　D、资本公积
答案：C
【随堂练习5-2单选题】企业增资扩股时，投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应作为（　）。
A、资本溢价 　　B、实收资本 　　
C、盈余公积 　　D、营业外收入
答案：A
资本公积
减少数
增加数
实有数
资本溢价
　　资本溢价是指投资者投入的资本高于其在注册资本中所占份额的部分，这部分投入资本计入资本公积（资本溢价）。
　　
例：某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资100万元设立。设立时实收资本为300万元。经过三年的经营，该企业留存收益为200万元。这时又有丁投资者有意加入该企业，并表示愿意出资180万元，而仅占该企业注册资本的25%。（该企业注册资本为400万元）假设180万元已收到存入银行。
400*25%=100万元
借：银行存款 1800000
贷：实收资本 1000000
资本公积—资本溢价 800000
课堂作业：某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资200万元设立。设立时实收资本为600万元。经过二年的经营，该企业留存收益为500万元。这时又有丁投资者有意加入该企业，并表示愿意出资360万元，而仅占该企业注册资本的25%。（该企业注册资本为800万元）假设360万元已收到存入银行。
800*25%=200万元
借：银行存款 3600000
贷：实收资本 2000000
资本公积—资本溢价 1600000
例：企业收到投资者投入的房屋一栋，评估价600000元，投入货币资金200000元，商标权评估价100000元，原材料价值60000元。
借：固定资产 600000
银行存款 200000
无形资产 100000
原材料 60000
贷：实收资本 960000
例：企业将资本公积60000元，盈余公积30000元，转增资本。
借：资本公积 60000
盈余公积 30000
贷：实收资本 90000
（单选）某公司接受投资者投入设备一台，该公司在作会计分录时，应贷记的会计科目是（　）。
　　A.固定资产
　　B.应付账款
　　C.实收资本
　　D.资本公积
【答案】C
（判断）实收资本账户按投资的资产种类设置明细账。（　）
【答案】错
　　
企业收到投资者投入的房屋一栋，评估价400000元，投入货币资金200000元，非专利技术评估价200000元，原材料价值20000元。
借：固定资产 400000
银行存款 200000
无形资产 200000
原材料 20000
贷：实收资本 820000
企业将资本公积40000元，盈余公积20000元，转增资本。
借：资本公积 40000
盈余公积 20000
贷：实收资本 60000
三、借入资金的核算
（一）账户设置：
1.“短期借款”，负债类账户
短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。
借方：登记偿还借款的本金数额
贷方：登记取得借款的本金数额
期末余额：登记尚未偿还借款的本金数额
短 期 借 款
归还借款
取得借款
尚未归还的借款
　 短期借款
借入：300000
归还：200000
余额：100000
2、“财务费用”---损益类账户
包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等
　　
财务费用
发生数
转“本年利润”数
0
3、 “应付利息”---负债类账户
　　该账户按债权人设置明细科目，进行明细核算。
应付利息
实际支付的利息
应付的利息
尚未支付的利息
例1：企业向银行借入1年期借款100000元，款已存入银行。
借：银行存款 100000
贷：短期借款 100000
例2：企业向银行借入15个月期限借款300000元，款已存入银行。
借：银行存款 300000
贷：长期借款 300000
例3：1月1日企业向银行借入6个月期限借款200000元，款已存入银行，年利率6%，利息按季度支付，到期还本。
借入时：借：银行存款 200000
贷：短期借款 200000
1.1
1
2
3
4
5
6
取得借款
1月1日—1月31日利息 200000*6%÷12=1000
1月31日：借：财务费用 1000
贷：应付利息 1000
2月28日：借：财务费用 1000
贷：应付利息 1000
3月31日：
借：财务费用 1000
应付利息 2000
贷：银行存款 3000
6月30日还款时：借：短期借款 200000
贷：银行存款 200000
例：12月1日，由于季节性储备材料需要，公司向银行借入50 000元，存入开户银行。借款期限3个月。
借：银行存款　　　　　50 000
　　　　贷：短期借款　　　　　50 000
【例】某企业1月1日向银行借入期限为9个月、年利率为9.6%的短期借款100 000元。利息按季度支付，到期还本。
　　在1月1日借入时：
　借：银行存款　　　　　 100 000
　　　贷：短期借款　　　　　　 100 000
　　在1月、2月月末预提当月利息时：
　借：财务费用　　　　　　　800
　　贷：应付利息　　　　　　　　800
　　
在3月月末支付借款利息时：
借：应付利息　　　　　　1 600
财务费用 　　　　　　 800
贷：银行存款　　　　　　　 2 400
在9月30日归还借款时：
借：短期借款　　　　　 100 000
　贷：银行存款　　　　　　　100 000
例：企业以存款支付本季度利息24000元，已预提16000元。
借：财务费用 8000
应付利息 16000
贷：银行存款 24000
例3：1月1日企业向银行借入1年期借款500000元，款已存入银行，年利率6%，利息按季度支付，到期还本。
借入时：借：银行存款 500000
贷：短期借款 500000
1月1日—1月31日利息 500000*6%÷12=2500
1月31日计提1月应承担的利息：
借：财务费用 2500
贷：应付利息 2500
3月31日支付第一季度利息：
借：财务费用 2500
应付利息 5000
贷：银行存款 7500
12月31日付最后一季度利息及偿还本金：
借：财务费用 2500
应付利息 5000
贷：银行存款 7500
借：短期借款 500000
贷：银行存款 500000
或者：
借：短期借款 500000
财务费用 2500
应付利息 5000
贷：银行存款 507500
例、12月21日收到银行通知，第四季度企业银行存款利息为4 300元。
借：银行存款　　　　　4300
　　　贷：财务费用　　　　　4300
（单选）短期借款的期限通常是（　）。
　　A.一年以上
　　B.一年以下（含一年）
　　C.一年以下（不含一年）
　　D.一个经营周期以内
【答案】B
任务二 材料采购过程的核算及材料采购成本的计算
一、材料采购过程核算的内容
1.确认计算材料采购成本；
2.与供货单位办理价款结算；
3.材料验收入库；
二、材料采购成本的构成　　
　　1.买价。指购货发票上所列的价款。
　 2.外购运杂费。包括运输费、装卸费、包装费及途中保险费等。
3.途中合理的损耗。指不可避免的定额内损耗。
　　　　
蛋糕厂买鸡蛋10000个，单价0.5元/个，买价5000元，合理损耗1%,运回来后有9900个。
总成本为多少？
5000元
单位成本为多少？
5000÷9900=0.505元/个
运回来后只有100个？
合不合理？
4.入库前的挑选整理费。包括挑选整理过程中发生的工资、费用以及数量损耗的价值。
【随堂练习5-5多选题】外购材料的采购成本包括（　）。
　　A.采购人员差旅费
　　B.专设采购机构的经费
　　C.运输途中合理损耗　　　　
　　D.入库前的整理挑选费
【答案】CD
【随堂练习5-6单选题】企业购入原材料100件，共计买价2000元，增值税（进项税）为340元，发生运杂费230元，入库后发生整理挑选费90元。入库时发现合理损耗1件，该批原材料的实际成本为（ ）。
A.2660元 B.2570元 C.2320元 D.2230元
【答案】D
注意：入库后的挑选整理费不作为采购成本。
5.购入材料应负担的税金。主要指关税、消费税、资源税及小规模纳税人支付的增值税等。
增值税:一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额，只要取得了增值税专用发票等法定抵扣凭证，则不计入所购材料成本，而是作为进项税额单列入账。
三、账户设置
（一）“在途物资”资产类账户
“在途物资”账户用来核算企业外购材料物资的买价和采购费用，并据以计算材料采购成本。
在途物资
购入材料买价和采购费用
入库材料买价和采购费用
尚未入库材料买价和采购费用
“在途物资”账户应按购入材料物资的类别或品种开设明细分类账户。
例：6月5日企业向长江公司购入甲材料买价50000元，增值税进项税额6500元，对方代垫运杂费3000元，款以银行存款支付。材料尚未到达。
借：在途物资 —甲材料 53000
应交税费—应交增值税（进项税额）6500
贷：银行存款 59500
（二）“应交税费”负债类账户
“应交税费”账户用于核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加等。
应交税费
登记实际交纳的税费
登记应交纳的税费
反映企业尚未
交纳的税费
（三）“原材料”资产类账户
“原材料”账户用来核算企业各种材料的收入、发出和结存情况。　　
原材料
入库材料实际成本
发出材料实际成本
库存材料实际成本
“原材料”账户应按材料的类别或品种开设明细分类账户，进行明细分类核算。
例：6月8日企业购入的甲材料现已到达验收入库，按实际采购成本转账。
借：原材料 —甲材料 53000
贷：在途物资 —甲材料 53000
例：6月5日企业向东方公司购入乙材料买价40000元，增值税进项税额5200元，对方代垫运杂费2000元，款以银行存款支付。材料已入库。
借：原材料 —乙材料 42000
应交税费—应交增值税（进项税额） 5200
贷：银行存款 47200
课堂练习
（多选题） 1、下列各项中，应计入工业企业外购存货入账价值的有（ ）。
A.存货的购买价格
B.运输途中的保险费
C.入库前的挑选整理费用
D.运输途中的合理损耗
【正确答案】：ABCD
2、A公司从B公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为10 000元，增值税1 300元，B公司代垫运杂费200元，全部货款已用转账支票付讫，材料已验收入库。
　借：原材料—A材料　　　　　　　　　10 200
　　　应交税费—应交增值税（进项税额）1 300
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　 11 500
3、甲公司从乙公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为20 000元，增值税率13%，发生运杂费300元，价税款以存款支付，运杂费以现金支付，材料已验收入库。
借：原材料—A材料　　　　　　　　　20300
　　应交税费—应交增值税（进项税额） 2600
　　贷：银行存款 　　　　　　　　 22600
库存现金 300
（四）“应付账款”账户、负债类
应付账款
　　
（五）“应付票据”账户、负债类
应付票据
　　
应付的款项
已付的款项
尚未支付的款项
企业开出承兑商业汇票
到期实际支付的票款
尚未到期的票款
应付票据：核算企业因购买材料、商品等经营活动所开出承兑的商业汇票。
（即：应该支付货币资金的商业汇票）
商业汇票
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。
例：6月9日，企业向黄河公司购入乙材料买价80000元，增值税进项税额10400元，企业开出一张期限4个月的商业汇票，票面金额90400元。材料已入库。
借：原材料—乙材料 80000
应交税费—应交增值税（进项税额）10400
贷：应付票据—黄河公司 90400
例：10月9日以存款支付黄河公司到期商业汇票款90400元。
借：应付票据 —黄河公司 90400
贷：银行存款 90400
例：企业以存款支付前欠货款30000元，其他应付款20000元。
借：应付账款 30000
其他应付款 20000
贷：银行存款 50000
例：6月11日企业向东方公司购入甲材料买价200000元，进项税额26000元，对方代垫运杂费5000元，以存款付100000元开出3个月后到期的商业汇票票面金额100000元，余款暂欠。材料尚未入库。
借：在途物资—甲材料 205000
应交税费—应交增值税（进项税额）26000
贷：应付票据—东方公司 100000
银行存款 100000
应付账款—东方公司 31000
应付账款=（205000+26000）-100000-100000
企业向新兴工厂购入甲材料1000公斤，买价10000元，增值税额1300元，购入乙材料2000公斤，买价30000元，增值税额3900元，发生运杂费600元，所有款项以存款支付，材料已验收入库。
（运杂费按重量比例分摊）（教材66页）
分配率= 应该分配的费用
分配标准的总和
分配标准可以是重量、买价、体积等。
运杂费分配率
=600/（1000+2000）=0.2元/公斤
甲材料应分配：1000×0.2=200（元 ）
甲材料采购成本=10000+200=10200 （元）
甲材料单位成本=10200 /1000=10.2元/公斤
乙材料应分配：2000×0.2=400 （元 ）
乙材料采购成本=30000+400=30400 （元）
乙材料单位成本=30400 /2000=15.2元/公斤
借：原材料 —甲材料 10200
—乙材料 30400
应交税费—应交增值税（进项税额）
5200
贷： 银行存款 45800
（随堂练习）
企业向东方工厂购入甲材料1000公斤，买价10000元，增值税额1300元，购入乙材料2000公斤，买价30000元，增值税额3900元，购入丙材料4000公斤，买价40000元，增值税额5200元，对方代垫运杂费1400元所有款项以存款支付，材料尚未验收入库。
运杂费分配率
=1400/（1000+2000+4000）=0.2元/公斤
甲材料应分配：1000×0.2=200（元 ）
甲材料采购成本=10000+200=10200 （元）
甲材料单位成本=10200 /1000=10.2元/公斤
乙材料应分配：2000×0.2=400 （元 ）
乙材料采购成本=30000+400=30400 （元）
乙材料单位成本=30400 /2000=15.2元/公斤
丙材料应分配：4000×0.2=800 （元 ）
丙材料采购成本=40000+800=40800（元）
丙材料单位成本=40800/4000=10.2元/公斤
借：在途物资—甲材料 10200
—乙材料 30400
—丙材料 40800
应交税费—应交增值税（进项税额）
10400
贷： 银行存款 91800
企业向东方工厂购入的甲、乙、丙材料已验收入库，结转实际采购成本。
借：原材料 —甲材料 10200
—乙材料 30400
—丙材料 40800
贷：在途物资—甲材料 10200
—乙材料 30400
—丙材料 40800
例：企业向长城工厂购入甲材料1000公斤，买价10000元，增值税额1300元，购入乙材料20吨，买价30000元，增值税额3900元，购入丙材料2000件，买价40000元，增值税额5200元，买价以存款支付，税款暂欠，材料尚未入库。
借：在途物资 —甲材料 10000
—乙材料 30000
—丙材料 40000
应交税费—应交增值税（进项税额）
10400
贷：银行存款 80000
应付账款—长城工厂 10400
企业以存款支付甲、乙、丙三种材料运杂费2400元。（运杂费按买价比例分摊）
运杂费分配率
=2400/（10000+30000+40000）=0.03
甲材料应分配：10000×0.03=300（元 ）
甲材料采购成本=10000+300=10300 （元）
甲材料单位成本=10300 /1000=10.3元/公斤
乙材料应分配：30000×0.03=900 （元 ）
乙材料采购成本=30000+900=30900 （元）
乙材料单位成本=30900 /20=1545元/吨
丙材料应分配：40000×0.03=1200（元 ）
丙材料采购成本=40000+1200=41200（元）
丙材料单位成本=41200/2000=20.6元/件
借：在途物资 —甲材料 300
—乙材料 900
—丙材料 1200
贷：银行存款 2400
企业购入的甲、乙、丙材料运到已验收入库结转实际采购成本。
借：原材料 —甲材料 10300
—乙材料 30900
—丙材料 41200
贷：在途物资 —甲材料 10300
—乙材料 30900
—丙材料 41200
企业向长城工厂购入甲材料1000公斤，买价10000元，增值税额1300元，购入乙材料2000公斤，买价30000元，增值税额3900元，购入丙材料3000公斤，买价40000元，增值税额5200元，对方代垫运杂费1800元。款以存款支付。材料已入库 。（运杂费按重量比例分摊）
运杂费分配率=1800/（1000+2000+3000）=0.3元/公斤
甲材料应分配：1000×0.3=300（元 ）
甲材料采购成本=10000+300=10300 （元）
乙材料应分配：2000×0.3=600 （元 ）
乙材料采购成本=30000+600=30600 （元）
丙材料应分配：3000×0.3=900 （元 ）
丙材料采购成本=40000+900=40900 （元）
借：在途物资—甲材料 10300
—乙材料 30600
—丙材料 40900
应交税费—应交增值税（进项税额）10400
贷：银行存款 92200
（六）“预付账款”账户、资产类
预付账款
预先支付的款项
冲减数
尚未结清的款项
应补付的款项
例：6月15日企业以存款向东方公司预付购货款80000元。
借：预付账款 80000
贷：银行存款 80000
6月19日收到东方公司发来材料买价80000元，增值税进项税额10400元。
预付账款
80000
借：原材料 80000
应交税费—应交增值税（进项税额）10400
贷：预付账款—东方公司 90400
90400
10400
应补付的货款
7月6日以存款向东方公司补付货款13600元。
借：预付账款—东方公司 10400
贷：银行存款 10400
7月4日以存款向海河公司预付购货款60000元。
借：预付账款—海河公司 60000
贷：银行存款 60000
7月15日收到海河公司转来发票账单，列明该批材料买价40000元，进项税额5200元，材料已入库。
借：原材料 40000
应交税费—应交增值税（进项税额）5200
贷：预付账款—海河公司 45200
预付账款
60000
45200
14800
7月26日收到海河公司退回的货款14800元，款已存入银行。
借：银行存款 14800
贷：预付账款 —海河公司 14800
应退回的货款
预付业务不多的企业，可不单设“预付账款”科目，将预付货款通过“应付账款”科目核算。
【例】企业向华兴公司采购B材料一批。根据合同规定于12月5日预付华兴公司部分货款20 000元。12月25日收到华兴公司发来是B材料及发票账单，列明该批材料货款为50 000元，增值税6 500元。12月31日以银行存款补付其余欠款。
　　12月5日预付货款时：
借：预付账款—华兴公司　　　　　　　20 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 20 000
　　12月25日收到华兴公司发来B材料及发票账单：
借：原材料—B材料 　　　　　　　　　50 000
　　应交税费—应交增值税（进项税额） 6 500
　　贷：预付账款—华兴公司　　　　　　　 56 500
　　12月31日补付其余欠款时：
　借：预付账款—华兴公司 　　　　　　　36 500
　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　36 500
【例题·计算分析题】3月5日，企业购入一批材料，买价150 000元，另发生运杂费1 000元，材料已入库，款项未付。3月20日，企业以银行存款支付上述货款。增值税率为13%。
3月5日：
借：原材料　　　　　　　　　 151 000
　　应交税费—应交增值税（进项税额）19 500
　　贷：应付账款 　　　　　　　　　　170 500
　　3月20日：
借：应付账款　　　　　　　　170 500
　　贷：银行存款 　　　　　　　　170 500

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