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任务三 产品生产过程的核算及产品生产成本的计算
一、产品生产过程核算的内容
计算出各种产品的总成本和单位成本
对于不能计入产品成本的期间费用，包括管理费用、财务费用和销售费用则直接计入当期损益。
二、生产费用的构成
生产费用是工业企业进行产品生产发生的，以货币表现的生产耗费。生产费用按其经济用途可分为，直接材料、直接人工、制造费用。
（1）直接材料。
（2）直接人工。---生产产品的生产工人的薪酬；
（3）制造费用。---各项间接费用，包括车间管理人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费以及其他制造费用。
【随堂练习5-9多选题】下列各项中，应直接或间接计入产品生产成本的有（　）。
A、制造费用　　 B、管理费用　 　
C、直接人工　 　D、直接材料
答案：ACD
（单选）不能计入产品成本的费用是（　）。
　　A.生产产品发生的原材料费用
　　B.行政管理人员的工资费用
　　C.车间管理人员的工资费用
　　D.车间生产人员的工资费用
【答案】B
　
三、账户设置
（一）“生产成本”账户。
成本类账户
借方：登记在产品生产过程中发生的全部生产费用，包括直接材料费用、直接人工费用和制造费用；
贷方：登记生产完工转出完工产品生产成本。
期末借方余额表示尚未完工的在产品成本
　　按照生产产品的品种或种类开设明细分类账户，进行明分类核算。
生产成本
为生产产品发生的所有费用包括：直接材料、直接人工、制造费用
结转完工入库产品生产成本
期末余额：期末在产品成本
例：企业生产桌子领用材料价值5000元，生产椅子领用材料价值3000元。
借：生产成本—桌子 5000
—椅子 3000
贷：原材料 8000
例：企业本月应付生产桌子生产工人工资3000元，生产椅子生产工人工资2000元。
借：生产成本—桌子 3000
—椅子 2000
贷：应付职工薪酬 5000
例：分配结转制造费用3000元，桌子应承担1800元，椅子应承担1200元。
借：生产成本—桌子 1800
—椅子 1200
贷：制造费用 3000
生产成本
料：5000
工：3000
费：1800
转出：9800（完工）
借：库存商品 —桌子 9800
贷：生产成本—桌子 9800
本期发生额：9800
本期发生额：9800
期末余额： 0
假设完工80件总成本8600元
生产成本
料：5000
工：3000
费：1800
转出：8600（完工）
借：库存商品 —桌子 8600
贷：生产成本—桌子 8600
本期发生额：9800
本期发生额：8600
期末余额： 1200
期末余额1200元代表未完工产品成本即：期末在产品成本。
（二）“制造费用”账户
该账户是成本类账户，用于核算和监督生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产而发生的各项间接费用。
制造费用
车间发生的各项间接费用
月末分配转入“生产成本”账户的费用
期末一般没有余额
例1、企业以存款1000元支付生产车间水电费。
借：制造费用 1000
贷：银行存款 1000
例2、生产车间一般耗用材料价值500元。
借：制造费用 500
贷：原材料 500
例3、本月应付车间管理人员工资1500元。
借：制造费用 1500
贷：应付职工薪酬 1500
制造费用
（1）1000
（2）500
（3）1500
（4）3000
本：3000
期末：0
本：3000
例4、企业本月生产车间共生产甲、乙两种产品，甲产品耗用工时2000工时、乙产品耗用工时1000工时。
制造费用分配率=3000/(2000+1000)=1元/工时
甲产品应分配制造费用=2000元
乙产品应分配制造费用=1000元
借：生产成本—甲产品 2000
—乙产品 1000
贷：制造费用 3000
　（三）“管理费用”账户
损益类账户，用来核算和监督公司（企业）行政管理部门为组织生产和管理生产经营活动发生的各种费用。
管理费用
发生数
转入“本年利润”账户的费用
期末结转后该账户无余额。
　　
例1、某企业管理部门领用材料价值3000元。
借：管理费用 3000
贷：原材料 3000
2、某企业厂长李峰报销差旅费2400元，补付现金400元。
借：管理费用 2400
贷：其他应收款—李峰 2000
库存现金 400
3、企业以现金购买办公用品价值600元，当即投入厂部办公室使用。
借：管理费用 600
贷：库存现金 600
4、本月应付管理人员工资计30000元。
借：管理费用 30000
贷：应付职工薪酬—工资 30000
5、月末结转管理费用。
借：本年利润 36000
贷：管理费用 36000
管理费用
（1）3000
（2）2400
（3）600
本：36000
（4）30000
管理费用
（1）3000
（2）2400
（3）600
（5）36000
本：36000
期末：0
本：36000
（4）30000
（四）“库存商品”账户
资产类账户
借方：入库产品实际成本
贷方：发出产品实际成本
借方余额：库存产品实际成本
库存商品
入库产品实际成本
发出产品实际成本
库存产品实际成本
按产品种类设置明细分类账户，进行明细分类核算
例：本月完工入库产品一批，实际生产成本300000元。
借：库存商品 300000
贷：生产成本 300000
（五）“应付职工薪酬”账户
负债类账户。
贷方：登记应付数
借方：登记实际已付数
贷方余额：尚未支付数
应付职工薪酬
实际发放的职工薪酬
企业应付给职工的各种薪酬
尚未支付的应付职工薪酬
可按工资、职工福利、工会经费等
设置明细账。
（六）“累计折旧”账户
---资产类（固定资产调整账户）
累计折旧
冲减数
计提的折旧数
现有固定资产的累计折旧数
企业生产车间购入一台机器设备价值240000元，预计使用10年。
240000/10=24000/12=2000（元）
累计折旧
　　
2000
2000
2000
（一年后）累计折旧24000
固定资产原值240000元，两年后净值（240000-48000）=192000（元）
（两年后）累计折旧48000
借：制造费用 2000
贷：累计折旧 2000
例：企业本月应付工资总额50000元，其中：生产甲产品生产工人工资20000元，生产乙产品生产工人工资15000元，车间管理人员10000元，厂部管理人员5000元。
借：生产成本—甲产品 20000
—乙产品 15000
制造费用 10000
管理费用 5000
贷：应付职工薪酬 —工资 50000
例：企业本月耗用材料共计200000元，其中：甲产品耗用100000元，乙产品耗用60000元，车间耗用30000元，厂部耗用10000元。
借：生产成本—甲产品 100000
—乙产品 60000
制造费用 30000
管理费用 10000
贷：原材料 200000
例：企业本月应付工资总额100000元，其中：生产甲产品生产工人工资40000元，生产乙产品生产工人工资30000元，车间管理人员20000元，厂部管理人员10000元。
借：生产成本—甲产品 40000
—乙产品 30000
制造费用 20000
管理费用 10000
贷：应付职工薪酬 —工资 100000
例：企业本月应计提折旧10000元，其中：车间应计提6000元，厂部应计提4000元。
借：制造费用 6000
管理费用 4000
贷：累计折旧 10000
例：分配结转制造费用，甲产品应承担30000元，乙产品应承担28800元。
借：生产成本—甲产品 30000
—乙产品 28800
贷：制造费用 58800
例：企业本月生产的甲产品全部完工，结转完工入库产品成本计175600元。
借：库存商品—甲产品 175600
贷：生产成本—甲产品 175600
某企业本月投入A、 B两种产品的生产，生产A产品1000件，生产 B产品500件，本月发生相关经济业务事项如下：
1、本月耗用材料情况如下：生产A产品领用甲材料价值50000元，领用乙材料价值30000元，生产B产品领用丙材料价值30000元，车间一般耗用乙材料价值20000元，厂部耗用丙材料价值15000元。
借：生产成本—A产品 80000
—B产品 30000
制造费用 20000
管理费用 15000
贷：原材料— 甲材料 50000
—乙材料 50000
—丙材料 45000
生产成本明细账 产品名称:A产品 　 　 　 　 　
年 凭证 号数 摘要 成本项目 月 日 直接材料 直接人工 制造费用 合计
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
1
领用材料
80000
80000
生产成本明细账 产品名称:B产品 　 　 　 　 　
年 凭证 号数 摘要 成本项目 月 日 直接材料 直接人工 制造费用 合计
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
（1）
领用材料
30000
30000
制造费用
（1）20000
2、结算本月应付职工工资220000元，其中生产A产品生产工人工资100000元，生产B产品生产工人工资70000元，车间管理人员工资30000元，厂部管理人员工资20000元。
借：生产成本—A产品 100000
—B产品 70000
制造费用 30000
管理费用 20000
贷：应付职工薪酬—工资 220000
生产成本明细账 产品名称:A产品 　 　 　 　 　
年 凭证 号数 摘要 成本项目 月 日 直接材料 直接人工 制造费用 合计
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
（1）
领用材料
80000
80000
（2）
分配工资费
100000
100000
生产成本明细账 产品名称:B产品 　 　 　 　 　
年 凭证 号数 摘要 成本项目 月 日 直接材料 直接人工 制造费用 合计
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
（1）
领用材料
30000
30000
（2）
分配工资费
70000
70000
制造费用
（1）20000
（2）30000
3、计提本月固定资产折旧10000元，其中：生产车间6000元，管理部门4000元。
借：制造费用 6000
管理费用 4000
贷：累计折旧 10000
4、以存款支付水电费6000元，其中：生产车间4000元，管理部门2000元。
借：制造费用 4000
管理费用 2000
贷：银行存款 6000
制造费用
（1）20000
（2）30000
（3） 6000
（4） 4000
5、车间管理人员张峰报销差旅费1300元，补付现金300元。
借：制造费用 1300
贷：库存现金 300
其他应收款—张峰 1000
制造费用
（1）20000
（2）30000
（3） 6000
（4） 4000
（5） 1300
61300
6、分配结转制造费用按生产工时； A产品生产工时6000工时，B产品生产工时4000工时。
制造费用分配率=61300/（6000+4000）=6.13元/工时
A产品应分配：6.13*6000=36780（元）
B产品应分配：6.13*4000=24520（元）
或者=61300-36780=24520（元）
借：生产成本—A产品 36780
—B产品 24520
贷：制造费用 61300
制造费用
（1）20000
（2）30000
（3） 6000
（4） 4000
（5） 1300
61300
（7）61300
61300
0
生产成本明细账 产品名称:A产品 　 　 　 　 　
年 凭证 号数 摘要 成本项目 月 日 直接材料 直接人工 制造费用 合计
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
（1）
领用材料
80000
80000
（2）
分配工资费
100000
100000
216780
（6）
分配制造费用
36780
36780
费用合计
80000
100000
36780
生产成本明细账 产品名称:B产品 　 　 　 　 　
年 凭证 号数 摘要 成本项目 月 日 直接材料 直接人工 制造费用 合计
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
（1）
领用材料
30000
30000
（2）
分配工资费
70000
70000
（6）
分配制造费用
24520
24520
费用合计
30000
70000
24520
124520
7、本月生产的A产品 1000件全部完工验收入库，产品实际生产成本为216780元，B产品尚未完工。
借：库存商品—A产品 216780
贷：生产成本—A产品 216780
生产成本明细账 产品名称:A产品 　 　 　 　 　
年 凭证 号数 摘要 成本项目 月 日 直接材料 直接人工 制造费用 合计
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
（1）
领用材料
80000
80000
（2）
分配工资费
100000
100000
216780
（6）
分配制造费用
36780
36780
费用合计
80000
100000
36780
（7）
结转入库产品成本
80000
100000
36780
216780
库存商品成本汇总计算表 成本项目 A产品（ 1000 ）
总成本 单位成本
直接材料
直接人工
制造费用
产品生产成本
库存商品成本汇总计算表 成本项目 A产品（1000件）
总成本 单位成本
直接材料 80000 80
直接人工 100000 100
制造费用 36780 36.78
产品生产成本 216780 216.78
随堂练习 （业务题）
某企业本月生产A 、B两种产品，A产品期初在产品成本合计为30000元，其中：直接材料20000元，直接人工6000元，制造费用4000元。
生产成本明细账 产品名称:A产品 　 　 　 　 　
年 凭证 号数 摘要 成本项目 月 日 直接材料 直接人工 制造费用 合计
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
期初在产品成本
20000
6000
4000
30000
1、本月耗用材料情况如下：生产A产品领用甲材料价值50000元，生产B产品领用甲材料价值20000元，车间一般耗用甲材料价值10000元.
借：生产成本—A产品 50000
—B产品 20000
制造费用 10000
贷：原材料—甲材料 80000
生产成本明细账 产品名称:A产品 　 　 　 　 　
年 凭证 号数 摘要 成本项目 月 日 直接材料 直接人工 制造费用 合计
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
1
领用材料
50000
50000
期初在产品成本
20000
6000
4000
30000
生产成本明细账 产品名称:B产品 　 　 　 　 　
年 凭证 号数 摘要 成本项目 月 日 直接材料 直接人工 制造费用 合计
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
1
领用材料
20000
20000
制造费用
（1）10000
2、结算本月应付职工工资228000元，其中生产A产品生产工人工资100000元，生产B产品生产工人工资70000元，车间管理人员工资30000元。
借：生产成本—A产品 114000
—B产品 79800
制造费用 34200
贷：应付职工薪酬—工资 228000
生产成本明细账 产品名称:A产品 　 　 　 　 　
年 凭证 号数 摘要 成本项目 月 日 直接材料 直接人工 制造费用 合计
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
1
领用材料
50000
50000
2
分配工资费
114000
114000
期初在产品成本
20000
6000
4000
30000
生产成本明细账 产品名称:B产品 　 　 　 　 　
年 凭证 号数 摘要 成本项目 月 日 直接材料 直接人工 制造费用 合计
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
1
领用材料
20000
20000
2
分配工资费
79800
79800
制造费用
（1）10000
（2）34200
3、计提本月生产车间固定资产折旧6000元，管理部门5000元。
借：制造费用 6000
管理费用 5000
贷：累计折旧 11000
4、以存款支付车间水电费4000元，管理部门水电费3000元。
借：制造费用 4000
管理费用 3000
贷：银行存款 7000
制造费用
（1）10000
（2）34200
（3） 6000
（4） 4000
5、车间管理人员张林报销差旅费1600元，退回现金400元。
借：制造费用 1600
库存现金 400
贷： 其他应收款—张林 2000
制造费用
（1）10000
（2）34200
（3） 6000
（4） 4000
（5） 1600
55800
6、分配结转制造费用按生产工时； A产品生产工时4000工时，B产品生产工时3000工时。
制造费用分配率
=55800/（4000+3000）=7.97元/工时
A产品应分配：7.97*4000=31880（元）
B产品应分配：55800-31880=23920（元）
借：生产成本—A产品 31880
—B产品 23920
贷：制造费用 55800
制造费用
（1）10000
（2）34200
（3） 6000
（4） 4000
（5） 1600
55800
（7）55800
55800
0
生产成本明细账 产品名称:A产品 　 　 　 　 　
年 凭证 号数 摘要 成本项目 月 日 直接材料 直接人工 制造费用 合计
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
1
领用材料
50000
50000
2
分配工资费
114000
114000
6
分配制造费用
31880
31880
期初在产品成本
20000
6000
4000
30000
生产成本明细账 产品名称:B产品 　 　 　 　 　
年 凭证 号数 摘要 成本项目 月 日 直接材料 直接人工 制造费用 合计
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
1
领用材料
20000
20000
2
分配工资费
79800
79800
6
分配制造费用
23920
23920
7、计算并结转本月完工入库产品的生产成本， B产品500件全部完工；A产品完工入库1000件，月末在产品100件。月末在产品成本按单位定额成本（直接材料100元，直接人工50元，制造费用30元）。
本月完工产品成本=
期初在产品成本+本月发生生产费用-期末在产品成本
生产成本明细账 产品名称:A产品 　 　 　 　 　
年 凭证 号数 摘要 成本项目 月 日 直接材料 直接人工 制造费用 合计
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
1
领用材料
50000
50000
2
分配工资费
114000
114000
225880
6
分配制造费用
31880
31880
费用合计
70000
120000
35880
7
结转完工产品成本
60000
115000
32880
207880
期初在产品成本
20000
6000
4000
30000
月末在产品成本
10000
5000
3000
18000
生产成本明细账 产品名称:B产品 　 　 　 　 　
年 凭证 号数 摘要 成本项目 月 日 直接材料 直接人工 制造费用 合计
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　
1
领用材料
20000
20000
2
分配工资费
79800
79800
6
分配制造费用
23920
23920
费用合计
20000
79800
23920
123720
7
结转完工产品成本
20000
79800
23920
123720
库存商品成本汇总计算表 成本项目 A产品( ） B产品（ ）
总成本 单位成本 总成本 单位成本
直接材料
直接人工
制造费用
产品生产成本
库存商品成本汇总计算表 成本项目 A产品(1000件） B产品（500件）
总成本 单位成本 总成本 单位成本
直接材料 60000 60 20000 40
直接人工 115000 115 79800 159.6
制造费用 32880 32.88 23920 47.84
产品生产成本 207880 207.88 123720 247.44
借：库存商品—A产品 207880
—B产品 123720
贷：生产成本—A产品 207880
—B产品 123720
例：2019年12月8日企业以存款预付下年度报刊杂志费12000元。
借：预付账款—报刊杂志费 12000
贷：银行存款 12000
2020年1月31日摊销本月应负担的报刊杂志费。
借：管理费用 1000
贷：预付账款 —报刊杂志费 1000
例：企业开出一张现金支票向银行提取现金80000元，备发工资。
借：库存现金 80000
贷：银行存款 80000
以现金80000元发放职工工资。
借：应付职工薪酬—工资 80000
贷：库存现金 80000
例：采购员李丽预借差旅费1000元，现金付讫。
借：其他应收款—李丽 1000
贷：库存现金 1000
采购员李丽出差回来报销差旅费860元，余款退回现金。
借：管理费用 860
库存现金 140
贷：其他应收款—李丽 1000
例：某企业本月仓库发出甲材料2000公斤，每公斤50元，计100 000元；发出乙材料1000公斤，每公斤40元，计40 000元。发出材料合计140 000元，均用于产品生产。
借：生产成本　　　　　　　　140000
　　贷：原材料—甲材料　　　　100000
—乙材料　　　　 40000
【例】6月11日，公司通过银行代发本月职工工资100 000元。
借：应付职工薪酬——工资　　100 000
　贷：银行存款　　　　　　　　100 000
【例】以现金支付职工困难补助共1 200元。
借：应付职工薪酬——职工福利 　1 200
贷：库存现金　　　　　　　　　　 1 200
【例】12月14日，车间主任李某出差归来报销差旅费900元，交回现金100元，结清原借款1 000元。
借：制造费用 　　　　　　　900
　　库存现金　　　　　　　 100
　　贷：其他应收款——李某　　 1 000
【例】12月30日，以银行存款支付车间固定资产日常修理费5 390元。
　借：管理费用　　　 5 390
　　　贷: 银行存款　　　 5 390
【例题·判断题】结转分配制造费用5000元的分录是：借记“库存商品”账户，贷记“制造费用”账户。（　）
『正确答案』×
总结：领用材料：
借：生产成本—某产品 （车间为生产产品领用）
制造费用（车间领用）（一般耗用）
管理费用（管理部门领用）
销售费用（销售机构领用）
贷：原材料—某材料
分配工资：（或者期末结算应付工资）
借：生产成本—某产品
制造费用（车间管理人员）
管理费用（厂部管理人员）
销售费用（专设销售机构人员）
贷：应付职工薪酬—工资
计提折旧：
借：制造费用（生产车间计提折旧）
管理费用（管理部门计提折旧）
贷：累计折旧
职工预借差旅费：
借：其他应收款
贷：库存现金
报销差旅费：
借：管理费用（管理人员、采购人员）
制造费用（车间人员）
库存现金（退回现金）
贷：其他应收款
库存现金（补付现金）
支付职工困难补助、医药费、医务福利人员工资等：
借：应付职工薪酬—职工福利
贷：库存现金
分配结转制造费用：
借：生产成本—某产品
贷：制造费用
结转完工入库产品成本：
借：库存商品—某产品
贷：生产成本—某产品
制造费用
—生产成本
—库存商品
任务四 产品销售业务的确认
及产品销售成本的计算
一、销售过程的核算内容
发生各种销售费用，并且需要按照国家规定计算应缴纳的税金及附加，结转产品销售成本，据以确定产品销售业务成果。
（二）账户设置
　　1.“主营业务收入”账户
损益类账户
主营业务收入
收入数
转“本年利润”数
期末结转后该账户无余额。
该账户应按商品或劳务种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。
　2.“主营业务成本”账户
损益类账户
主营业务成本
结转已销商品
生产成本
转“本年利润”数
期末结转后该账户无余额。
该账户应按商品或劳务种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。
例1、1月4日企业向乙公司销售甲产品一批，售价400 000元，该批商品成本为250000元。增值税额52000元，款已收到存入银行。　　
借：银行存款 　　　　　　　468000
　　贷：主营业务收入　　　　　400 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 52000
　　　　
结转已销商品的生产成本：
借：主营业务成本 —甲产品 250000
贷：库存商品—甲产品 250000
例2、1月8日企业向丙公司销售乙产品一批，售价500 000元，增值税额65000元，该商品生产成本300000元，款暂未收回。
借：应收账款—丙公司　　　565000
　　贷：主营业务收入　　　　　500 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 65000
结转已销商品成本：
借：主营业务成本—乙产品 300000
贷：库存商品 —乙产品 300000
期末结转本月发生的“主营业务收入”、
“主营业务成本”。
主营业务收入
（1）400000
（2）500000
900000
借：主营业务收入 900000
贷：本年利润 900000
主营业务收入
（1）400000
（2）500000
（3）900000
900000
900000
0
主营业务成本
（1）250000
（2）300000
550000
借：本年利润 550000
贷：主营业务成本 550000
主营业务成本
（1）250000
（2）300000
（3）550000
550000
550000
0
本年利润
（3）900000
（3）550000
550000
900000
350000
例：甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额39 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。　　
借：应收账款— 乙公司　　345 000
贷：主营业务收入　　　　　300 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 39 000
银行存款　　　　　　　　 6 000
甲公司向乙公司销售A产品3000件，单位售价为100元，增值税率13%，款暂未收回，开出转账支票支付运杂费2000元。
借：应收账款—乙公司 339000
贷：主营业务收入—A产品 300000
应交税费—应交增值税（销项税额）
39000
借：销售费用 2000
贷：银行存款 2000
课堂练习题：
1、2月6日企业销售甲产品1000件，单位售价100元，增值税率13%，款已收到存入银行。
2、2月10企业销售甲产品2000件，单位售价100元，增值税率13%，款暂未收到。
3、月末结转已销甲产品成本，甲产品单位成本为60元。
4、月末结转本月发生的“主营业务收入”、“主营业务成本”
例：2月6日企业销售甲产品1000件，单位售价100元，增值税率13%，款已收到存入银行。
借：银行存款 113000
贷： 主营业务收入—甲产品 100000
应交税费—应交增值税（销项税额）
13000
2、2月10企业销售甲产品2000件，单位售价100元，增值税率13%，款暂未收到。
借：应收账款 226000
贷：主营业务收入—甲产品 200000
应交税费—应交增值税（销项税额）
26000
3、月末结转已销甲产品成本，甲产品单位成本为60元。
借：主营业务成本 —甲产品 180000
贷：库存商品—甲产品 180000
书81页：
产品销售成本
=产品销售数量×产品的单位生产成本
4、月末结转本月发生的“主营业务收入”、“主营业务成本”
借：主营业务收入—甲产品 300000
贷：本年利润 300000
借：本年利润 180000
贷：主营业务成本—甲产品 180000
制造费用
—生产成本
—库存商品
—主营业务成本
—本年利润
3.“其他业务收入”账户：
材料销售、出租业务等收入。
损益类账户
　
其他业务收入
收入数
转“本年利润”数
4.“其他业务成本”账户
---损益类账户
其他业务成本
支出数
转“本年利润”数
　例：企业销售多余材料售价20000元，增值税销项税额2600元，款已收到存入银行。
借：银行存款 22600
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 2600
其他业务收入 20000
例：结转已销材料成本15000元。
借：其他业务成本 15000
贷：原材料 15000
购入材料时：
以存款购入材料买价15000元
原材料
15000
15000
5.“税金及附加”账户
---损益类账户
消费税、城建税和教育费附加
税金及附加
发生数
转“本年利润”数
【例】假定企业本月购进货物等支付的增值税进项税额为160 650元，本月销售商品等发生的销项税额为203 575元，按7%计提缴纳城市维护建设税，按3%计提缴纳教育费附加。
本月应交增值税
=销项税额-进项税额
=203 575-16 0650=42 925（元）
本月应交城市维护建设税=42 925×7%
=3004.75（元）
本月应交教育费附加=42 925×3%
=1 287.75（元）
借：税金及附加 　　　　　4292.50　
贷：应交税费
　　　　　—应交城市维护建设税 3004.75
　　　　　—应交教育费附加　 　 1 287.75
【例】企业以银行存款缴纳本月增值税。
借：应交税费—应交增值税（已交税金）
　 42 925
　　 贷：银行存款 42 925
【例】企业以银行存款缴纳城建税和教育费附加。
借：应交税费—应交城市维护建设税
3004.75
　　　　　 —应交教育费附加　 　
1 287.75
贷：银行存款 4292.5
【例】假定企业本月购进货物等支付的增值税进项税额为260000元，本月销售商品等发生的销项税额为390000元，按7%计提缴纳城市维护建设税，按3%计提缴纳教育费附加。
本月应交增值税
=销项税额-进项税额
=390000-260000=130000（元）
本月应交城市维护建设税=130000×7%
=9100（元）
本月应交教育费附加= 130000 ×3%
=3900（元）
借：税金及附加 　　　　　 13000
　贷：应交税费
　 —应交城市维护建税 9100
　　　　 —应交教育费附加　 3900
【例】企业以银行存款缴纳本月增值税。
借：应交税费—应交增值税（已交税金）
130000　　　　　　
贷：银行存款 130000
【例】企业以银行存款缴纳城建税、教育费附加。
借：应交税费　　　　　
—应交城市维护建设 9100
　　　　　 —应交教育费附加　 3900
贷：银行存款 13000
6.“销售费用”账户
---损益类账户
销售费用
发生数
转“本年利润”数
例：企业以存款支付广告费45000元。
借：销售费用 45000
贷：银行存款 45000
　
企业向东方公司销售甲产品售价400000元，增值税销项税额52000元，款暂未收回，同时以存款支付运杂费4000元。
借：应收账款—东方公司 452000
贷：主营业务收入—甲产品 400000
应交税费—应交增值税（销项税额）
52000
借：销售费用 4000
贷：银行存款 4000
7.“应收账款”账户
---资产类账户
应收账款
应收的款项
收回的款项
尚未收回的货款
例：企业向长河公司销售甲产品售价200000元，增值税销项税额26000元，收到100000元已存入银行，余款尚未收回。
借：银行存款 100000
应收账款 —长河公司 126000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
26000
主营业务收入 200000
　
收回长河公司所欠货款126000元，款已存入银行。
借：银行存款 126000
贷：应收账款—长河公司 126000
企业向黄河公司销售甲产品售价300000元，增值税销项税额39000元，同时以存款代垫运杂费3000元，所有款项暂未收回。
借：应收账款—黄河公司 342000
贷：主营业务收入—甲产品 300000
应交税费—应交增值税（销项税额）
39000
银行存款 3000
8.“应收票据”账户
---资产类账户
应收票据
企业销售商品
收到的商业汇票
到期商业汇票款
尚未到期的
商业汇票
例：1月4日企业向荷花公司销售乙产品售价300000元，增值税销项税额39000元，收到一张3个月后到期的商业汇票，票面金额339000元。
借：应收票据—荷花公司 339000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）39000
主营业务收入 300000
例：4月4日企业收到荷花公司归还的到期商业汇票款339000元，款已存入银行。
借：银行存款 339000
贷：应收票据 —荷花公司 339000
9.“预收账款”账户
---负债类账户
预收账款
冲减数
预收的货款
应退回的货款
应补收的货款
[例]12月17日，以银行存款支付广告费7 564元。
借：销售费用　　　7 564
　　　贷：银行存款　　　7 564
[例]企业专设销售机构领用原材料520元。
借：销售费用　　　520
　　　贷：原材料　　　　520
　　
[例]将多余的丁材料对外出售，售价l0 000元，销项税额l 300元，货款及税额收到存入银行。该批材料的成本为8 000元。
借：银行存款 11 300
贷：其他业务收入 10 000
　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 1 300
借：其他业务成本　　　　　8 000
　　贷：原材料——丁材料　　8 000
　　[例]12月31日，计算并结转本月已售产品生产成本，其中：M产品生产成本259 200元，N产品生产成本300 000元。
　借：主营业务成本 　　　559 200
　　贷：库存商品——M产品　　　259 200
　　　　　　　　——N产品　　　300 000
课堂练习题：
1、1月2日企业向甲公司购入材料一批，买价300000元，增值税39000元，甲公司代垫运杂费2000元，材料已入库，所有款项开出一张转账支票支付。
2、1月8日企业向乙公司购入材料，买价200000元，增值税26000元，材料已入库。（企业上月已向乙公司预付100000元）
3、1月15日企业销售产品一批，售价400000元，增值税52000元，款已收到存入银行。
4、1月20日企业销售产品，售价500000元，增值税65000元。（已预收300000元）
5、按本月应交增值税的7%、3%计算本月应缴纳的城市维护建设税，教育费附加。
课堂练习题：
1、1月2日企业向甲公司购入材料一批，买价300000元，增值税39000元，甲公司代垫运杂费2000元，材料已入库，所有款项开出一张转账支票支付。
借：原材料 302000
应交税费—应交增值税（进项税额）
39000
贷：银行存款 341000
2、1月8日企业向乙公司购入材料，买价200000元，增值税26000元，材料已入库。（企业上月已向乙公司预付100000元）
借：原材料 200000
应交税费—应交增值税（进项税额）
26000
贷：预付账款—乙公司 226000
3、1月15日企业销售产品一批，售价400000元，增值税52000元，款已收到存入银行。
借：银行存款 452000
贷：主营业务收入 400000
应交税费—应交增值税（进项税额）
52000
4、1月20日企业销售产品，售价500000元，增值税65000元。（已预收300000元）
借：预收账款 565000
贷：主营业务收入 500000
应交税费—应交增值税（销项税额）
65000
5、按本月应交增值税的7%、3%计算本月应缴纳的城市维护建设税，教育费附加。
应交税费—应交增值税
（1）39000
（2）26000
（3）52000
（4）65000
52000
应交城市维护建设税
=52000×7%
=3640（元）
应交教育费附加
=52000×3%
=1560（元）
借：税金及附加 5200
贷：应交税费 —应交城市维护建设税
3640
—应交教育费附加 1560
以存款缴纳城建税和教育费附加：
借：应交税费—应交城市维护建设税
3640
—应交教育费附加 1560
贷：银行存款 5200
以存款缴纳增值税
借：应交税费—应交增值税（已交税金）
52000
贷：银行存款 52000
总结：
销售产品实现收入：
借：银行存款（转账支票）
应收账款（款未收）
应收票据（收到商业汇票）
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
结转已销商品成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
销售材料：
借：银行存款等
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
结转已销材料成本：
借：其他业务成本
贷：原材料
付广告费、展览费、包装费、广告宣传费、销售方负担的运杂费等：
借：销售费用
贷：银行存款
期末计算应交城建税、教育费附加
借：税金及附加
贷：应交税费—应交城市维护建设税
—应交教育费附加
期末结转相关分录
结转验收入库材料实际采购成本：
借：原材料
贷：在途物资
结转制造费用：
借：生产成本
贷：制造费用
结转完工入库产品实际生产成本：
借：库存商品
贷：生产成本
结转已销商品实际生产成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
容易做错分录：
企业生产车间生产产品领用材料：
借：生产成本
贷：原材料
任务五 利润形成和分配的核算
　一、利润的构成与计算
（一）利润构成与计算
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
与利润相关的计算公式如下：
1.营业利润
营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用
+ 投资收益（ - 投资损失） - 资产减值损失 - 信用减值损失 + 资产处置
损益（ - 资产处置损失）
其中：
营业收入 = 主营业务收入 + 其他业务收入
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
2、利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出
　　
3、净利润=利润总额一所得税费用
　　　　
（单选题）与计算“营业利润”无关的因素是（　）
　　A.所得税费用
　　B.销售费用
　　C.管理费用
　　D.财务费用
　【答案】A
（单选题）与计算营业利润有关的项目是（　）。
　　A.管理费用
　　B.营业外收支净额
　　C.所得税费用
　　D.利润总额
【答案】A
二、营业外收支
1.内容：
营业外收入主要包括政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
营业外支出主要包括公益性捐赠支出，非常损失、盘亏损失等。
2.账户
“营业外收入”账户
损益类账户
营业外收入
收益数
转“本年利润”数
期末结转后无余额
例：企业收到甲公司支付的违约金20000元，款已存入银行。
借：银行存款 20000
贷：营业外收入 20000
例：企业收到甲公司的违约罚款利得10000元，款已存入银行。
借：银行存款 10000
贷：营业外收入 10000
例：企业收到乙公司的捐赠利得30000元，款已存入银行。
借：银行存款 30000
贷：营业外收入 30000
“营业外支出”账户
---损益类账户
营业外支出
支出数
转“本年利润”数
期末结转后无余额
例：企业因单方违约，以存款向甲公司支付违约金30000元。
借：营业外支出 30000
贷：银行存款 30000
例：企业以存款向灾区捐款100000元。
借：营业外支出 100000
贷：银行存款 100000
例：企业以存款支付税收罚款6000元。
借：营业外支出 6000
贷：银行存款 6000
　【例】12月25日，用银行存款25 000元向希望工程捐款。
　　借：营业外支出　　 25 000
　　　　贷：银行存款　　　　　 25 000
例：企业收到甲公司的违约罚款利得10000元，款已存入银行。
借：银行存款 10000
贷：营业外收入 10000
【例】甲公司用银行存款支付税款滞纳金20 000元。
　借：营业外支出　　 20 000
　　　　贷：银行存款 　　　　20 000
三、投资收益
核算企业对外投资获得的收益或发生的损失。
“投资收益”
损益类账户
投资收益
收益数
转“本年利润”数
期末结转后无余额
例：企业收到被投资单位分来的利润50000元，款已存入银行。
借：银行存款 50000
贷：投资收益 50000
四、利润形成和利润分配的核算
（一）利润形成的核算
“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用来核算监督企业在年度内实现的净利润或发生的亏损总额。
本年利润
转入的收益数
转入的费用损失数
年度终了时，该账户的余额应转入“利润分配”账户，结转后年终没有余额。
累计实现的净利润
发生的亏损总额
例：企业以存款支付广告费30000元，产品宣传费20000元
借：销售费用 50000
贷：银行存款 50000
企业收到外商捐赠的货币资金100000元，款已存入银行。
借：银行存款 100000
贷：营业外收入 100000
例：企业收到被投资单位分来的利润80000元，款已存入银行。
借：银行存款 80000
贷：投资收益 80000
企业用银行存款支付税款滞纳金20 000元，罚款10000元。
　借：营业外支出　　 30 000
　　　　贷：银行存款 　　　　30 000
　企业用银行存款100 000元向希望工程捐款。
　　借：营业外支出　　100 000
　　　　贷：银行存款　　　100 000
例：远大工厂1—11月份（“本年利润”账户11月30日期末贷方余额为400000元）实现净利润400000元，12月有关收支账户余额如下：
主营业务收入800000 主营业务成本400000
其他业务收入200000 其他业务成本150000
投资收益 50000 税金及附加40000
营业外收入80000 销售费用 30000
管理费用50000
财务费用20000
营业外支出100000
营业利润
=营业收入一营业成本一税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用+投资收益
营业收入：包括主营业务收入和其他业务收入
营业成本：包括主营业务成本和其他业务成本；
　
利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出
　　
净利润=利润总额一所得税费用
　　　　
1、计算12份实现营业利润、利润总额、净利润。（所得税率25%）
营业利润= 800000+200000-400000-40000-30000-50000-150000-20000+50000 =360000（元）
利润总额=360000+80000-100000=340000（元）
所得税费用=340000×25%=85000（元）
净利润=340000-85000=255000（元）
2、计算全年实现净利润。
全年实现净利润=400000+255000=655000（元）
3、将收益转入本年利润。
借：主营业务收入　　　　 800000
　　其他业务收入　　　　 200000
　　营业外收入　　　　　　80000
投资收益 50000
　　贷：本年利润　　　　　　　　 1130000
本年利润
初：400000
1130000
4、将发生的费用转入本年利润。
借：本年利润 790000
贷：主营业务成本 400000
其他业务成本 150000
税金及附加 40000
销售费用 30000
管理费用 50000
财务费用 20000
营业外支出 100000
本年利润
初：400000
1130000
790000
5、计算并结转12月份所得税费用。
借：所得税费用　　　　85000
贷：应交税费——应交所得税　　85000
借：本年利润　　　　　85000　
贷：所得税费用　　　　　　　　85000
6、按全年实现净利润的10%计提法定盈余公积。
借：利润分配——提取法定盈余公积　65500　　　　 贷：盈余公积——法定盈余公积　　 　65500
本年利润
初：400000
1130000
790000
85000
利润分配—提取法定盈余公积
（6）65500
7、按规定计算出应付给投资者现金股利300000元。
借：利润分配——应付股利　　300 000
　贷：应付股利　　　　　　　　　300 000
8、结转全年实现的净利润655000元。
借：本年利润　　　　　655000
　贷：利润分配——未分配利润　655000
本年利润
初：400000
1130000
790000
85000
结余：655000
结转：655000
年末余额：0
本年利润
转入的收益数
转入的费用损失数
年度终了时，该账户的余额应转入“利润分配”账户，结转后年终没有余额。
累计实现的净利润
发生的亏损总额
利润分配—应付股利
（7）300000
9、年末结转“利润分配—提取法定盈余公积”、“利润分配—应付股利”。
借：利润分配—未分配利润 365500
贷：利润分配—提取法定盈余公积
65500
—应付股利 300000
利润分配—提取法定盈余公积
（6）65500
（9）65500
利润分配—应付股利
（7）300000
（9）300000
利润分配—未分配利润
转入：655000
分配65500
300 000
289500
未分配利润
（二）利润分配的核算
“利润分配”账户
所有者权益类账户　　
利润分配
从“本年利润”账户借方转入的全年实现的净利润数；
利润的分配数
未分配利润
未弥补亏损数
例：企业年末提取法定盈余公积50000元，应向投资者分配利润150000元。
借：利润分配—提取法定盈余公积 50000
—应付股利 150000
贷：盈余公积 50000
应付股利 150000
例：结转全年实现的净利润500000元。
借：本年利润 500000
贷：利润分配—未分配利润 500000
五、所得税的核算
应交所得税税额=应纳税所得额×所得税税率
“所得税费用”账户属于损益类账户
所得税费用
发生数
转本年利润数
期末结转后无余额
例：月末计算结转本月所得税费用35000元。
借：所得税费用 35000
贷：应交税费—应交所得税 35000
借：本年利润 35000
贷：所得税费用 35000
以存款缴纳所得税35000元。
借：应交税费—应交所得税 35000
贷：银行存款 35000
六、“盈余公积”账户
所有者权益类账户
盈余公积
减少数
提取数
结存数
例：年末计提法定盈余公积60000元，计提任意盈余公积30000元。
借：利润分配—提取法定盈余公积 60000
—提取任意盈余公积 30000
贷：盈余公积—法定盈余公积 60000
—任意盈余公积 30000
例：将盈余公积60000元，资本公积30000元，转增资本。
借：盈余公积 60000
资本公积 30000
贷：实收资本 90000
七、“应付股利”账户
负债类账户
应付股利
已付的股利
应付的股利
尚未支付的股利
例：企业以存款支付投资者利润150000元。
借：应付股利 150000
贷：银行存款 150000
例：企业12月31日有关损益类账户的余额如下：
主营业务收入　300000
其他业务收入　 40000
营业外收入　　 2300
主营业务成本 220000
其他业务成本 2800
税金及附加 1500
销售费用 15000
管理费用 10610
财务费用 2860
营业外支出 7000
根据以下业务编制会计分录：
1、结转损益类账户。
2、按本月实现利润总额 的25%计算结转所得税费用。
3、企业1-11月实现净利润200000元计算全年实现净利润。
4、按全年实现净利润的10%计提法定盈余公积。
5、按规定计算出应付给投资者现金股利15000元。
6、结转全年实现的净利润。
7、年末将“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——应付股利”转入“利润分配——未分配利润”
将收益转入本年利润。
借：主营业务收入　　　　 300000
　　其他业务收入　　　　 40000
　　营业外收入　　　　　　 2300
　　贷：本年利润　　　　　　　　 342300
将发生的费用转入本年利润。
借：本年利润 259770
贷：主营业务成本 220000
其他业务成本 2800
税金及附加 1500
销售费用 15000
管理费用 10610
财务费用 2860
营业外支出 7000
本月实现利润总额
=342300-259770
=82530（元）
应交所得税=82530×25%
=20632.5（元）
计算并结转所得税费用。
借：所得税费用　　　　20632.50
贷：应交税费——应交所得税　　20632.50
借：本年利润　　　　　20632.50
贷：所得税费用　　　　　　　　20632.50
企业1-11月实现净利润200000元按全年实现净利润的10%计提法定盈余公积。
12月实现净利润
=82530-20632.5=61897.50（元）
全年实现净利润261897.50（元）
提取法定盈余公积=261897.5×10%=26189.75
借：利润分配—提取法定盈余公积　26189.75　　 贷：盈余公积—法定盈余公积　　 　 26189.75
按规定计算出应付给投资者现金股利15000元。
借：利润分配——应付股利　　 15000
　贷：应付股利　　　　　　　　　 15000
结转全年实现的净利润261897.50元。
借：本年利润　　　　　 261897.50
　贷：利润分配——未分配利润　 261897.50
年末将“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——应付股利”转入“利润分配——未分配利润”
借：利润分配—未分配利润 41189.75
贷：利润分配—提取法定盈余公积 26189.75
—应付股利　　 15000
本年利润
200000
342300
259770
20632.50
结余：261897.50
结转： 261897.50
年末余额：0
利润分配
转入：261897.50
分配26189.75 15000
220707.75
未分配利润
　【例】12月31日，将本月主营业务收入980 000元，其他业务收入70 000元，营业外收入28 500元，投资收益97 000元转入本年利润账户。
　借：主营业务收入 　　980 000
　　　其他业务收入　　　70 000
　　　营业外收入　　　　28 500
　　　投资收益 　 　　　97 000
　　　　贷：本年利润　　　　　　 1 175 500
【例】12月31日，将本月主营业务成本512 380元，其他业务成本8 000元，销售费用58 127.5元、税金及附加7 592.5元、管理费用47 000元、财务费用3 600元、营业外支出45 000元转入本年利润账户。
　借：本年利润　　　　　 681 700
　　　　贷：主营业务成本　　　　 512 380
　　　　　　其他业务成本　　　　　 8 000
　　　　　　销售费用　　　　　　58 127.5
　　　　　　税金及附加　　　 7 592.5
　　　　　　管理费用 　　　　　　 47000
　　　　　　财务费用　　　　　　　 3 600
　　　　　　营业外支出　　　　　 45 000
【例】12月31日，按当期利润总额的25%计算本月应交所得税。
（1 175 500-681 700）
= 493800 （元）　　
（1）计算应交所得税：
应交所得税=493 800×25%=123 450（元）
借：所得税费用　　　　　 123 450
　贷：应交税费—应交所得税　 123 450　
　（2）结转所得税费用
借：本年利润　　　　 123 450
　贷：所得税费用 　　　123 450
　实际缴纳时：
借：应交税费—应交所得税 　　123 450
　贷：银行存款 　　　　　　　　123 450
【例】12月31日，结转全年实现的净利润，企业11月末本年利润贷方余额为300000元，
本月净利润=
493 800-123450=370 350（元）
全年净利润=670350（元）
借：本年利润　　　　　　　　670 350
　贷：利润分配—未分配利润　　 670 350
【例】12月31日，按当年净利润的10%提取法定盈余公积。
借：利润分配—提取法定盈余公积67 035
　　　　　　
贷：盈余公积—法定盈余公积　67 035
　　　　　　
【例】12月31日，按规定计算出应付给投资者现金股利200 000元。
　借：利润分配—应付股利　　200 000
　　贷：应付股利　 200 000
【例】企业用银行存款向投资者支付现金股利200 000元。
　借: 应付股利 200 000
　　贷：银行存款 　　　　　　200 000
年末将“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——应付股利”转入“利润分配——未分配利润”
借：利润分配—未分配利润 267035
贷：利润分配—提取法定盈余公积
67035
—应付股利 200000
课 堂 练 习 题
营业利润
=营业收入一营业成本一税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用+投资收益
营业收入：包括主营业务收入和其他业务收入
营业成本：包括主营业务成本和其他业务成本；
　
利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出
　　
净利润=利润总额一所得税费用
　　　　
1、结转损益类收入账户的余额，其中：主营业务收入450000元，其他业务收入20000元，投资收益150000元，营业外收入30000元。
２、结转损益类费用账户的余额，其中：主营业务成本310000元，销售费用9000元，税金及附加9500元，管理费用33500元，财务费用4000元，其他业务成本6000元，营业外支出50000元。
３、按本月实现利润总额的25%计算并结转所得税费用。
4、计算本月实现的利润总额，净利润。
5、年末，结转全年实现的净利润800000元。
6、、按全年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
7、经研究决定向投资者分配利润300000元。
8、年末将“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——应付股利”转入“利润分配——未分配利润”。
1、结转损益类收入账户的余额，其中：主营业务收入450000元，其他业务收入20000元，投资收益150000元，营业外收入30000元。
借：主营业务收入 450000
其他业务收入 20000
投资收益 150000
营业外收入 30000
贷：本年利润 650000
２、结转损益类费用账户的余额，其中：主营业务成本310000元，销售费用9000元，税金及附加9500元，管理费用33500元，财务费用4000元，其他业务成本6000元，营业外支出50000元。
借：本年利润 422000
贷： 主营业务成本 310000
销售费用 9000
税金及附加 9500
管理费用 33500
财务费用 4000
其他业务成本 6000
营业外支出 50000
３、按本月实现利润总额的25%计算并结转所得税费用。
650000-422000
=228000（元）
所得税=228000×25%=57000（元）
借：所得税费用 57000
贷：应交税费—应交所得税 57000
借：本年利润 57000
贷：所得税费用 57000
4、计算本月实现的利润总额，净利润。
利润总额=650000-422000
=228000（元）
所得税=228000×25%=57000（元）
净利润=228000-57000
=171000（元）
5、年末，结转全年实现的净利润800000元。
借：本年利润 800000
贷：利润分配—未分配利润 800000
6、按全年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
借：利润分配—提取法定盈余公积 80000
贷：盈余公积 —法定盈余公积 80000
7、经研究决定向投资者分配利润300000元。
借：利润分配—应付股利 300000
贷：应付股利 300000
8、年末将“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——应付股利”转入“利润分配——未分配利润”。
借：利润分配—未分配利润 380000
贷：利润分配—提取法定盈余公积 80000
—应付股利 300000
例、某企业全年实现净利润600000元，按全年实现净利润的10%提取法定盈余公积，经研究决定按全年实现净利润的50%向投资者分配利润。
借：利润分配—提取法定盈余公积 60000
—应付股利 300000
贷：盈余公积 60000
应付股利 300000
总 结
期末结转损益类账户
计算结转所得税
结转全年实现净利润
按全年实现净利润的10%计提法定盈余公积
按规定向投资者分配利润
结转利润分配明细科目
期末结转损益类账户：
借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
贷：本年利润
借：本年利润
贷： 主营业务成本
销售费用
税金及附加
管理费用
财务费用
其他业务成本
营业外支出
计算结转所得税：
借：所得税费用
贷：应交税费—应交所得税
借：本年利润
贷：所得税费用
结转全年实现的净利润：
借：本年利润
贷：利润分配—未分配利润
提取法定盈余公积
借：利润分配—提取法定盈余公积
贷：盈余公积—法定盈余公积
按规定向投资者分配利润：
借：利润分配—应付股利
贷：应付股利
结转利润分配明细科目
借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—提取法定盈余公积
—应付股利

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