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第三章 税收法律制度
3.1 税收概述
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1.税收概念
是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种特定分配形式。
它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。
3.1.1 税收的概念与分类
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2、税收的重要作用
（1）税收是国家组织财政收入的主要形式
（2）税收是国家调控经济运行的重要手段
经济决定税收，税收反作用于经济。
（3）税收具有维护国家政权的作用
（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的
可靠保证
3.1.1 税收的概念与分类
【例3-1】（多选题）下列属于税收的作用的有( )。
A．是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证
B．国家调控经济运行的重要手段
C．税收是国家组织财政收入的主要形式
D．具有维护国家政权的作用
正确答案：ABCD
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1．强制性:凭借国家权力强制征税。
2．无偿性：是指国家取得税收收入既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何对价，它是税收“三性”的核心。
3．固定性：是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例，便于征纳双方共同遵守。包括时间上的连续性，和征收比例的固定性。
3.1.2 税收的特征
【例3-2】（多选题）下列各项中，属于税收的特征的有( )。
A．强制性
B．无偿性
C．自愿性
D．固定性
正确答案：ABD
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1．按照征税对象分类，可分为：
流转税类
所得税类
财产税类
资源税类
行为税类
3.1.3 税收的分类
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(1)流转税
是以货物或劳务的流转额为征税对象的一类税收。
现有4个税种
增值税
消费税
营业税
关税
1．按照征税对象分类
3.1.3 税收的分类
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(2)所得税—收益税
是以纳税人的各种所得额为课税对象的一类税收 。
现有2个税种：
企业所得税
个人所得税
1．按照征税对象分类
3.1.3 税收的分类
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（3)财产税类
财产税是以纳税人拥有或支配的特定财产为征税对象的一类税收 。
现有2个税种包括：
房产税
车船税
1．按照征税对象分类
3.1.3 税收的分类
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(4)资源税类
资源税是以自然资源和某些社会资源为征税对象的一类税收 。
现有3个税种
资源税
土地增值税
城镇土地使用税
1．按照征税对象分类
3.1.3 税收的分类
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(5)行为税
也称特定行为目的税，它是国家为了实现特定目的，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。
现有2个税种包括：
车辆购置税
城市维护建设税
1．按照征税对象分类
3.1.3 税收的分类
【例3-3】（多选题）下列各项税收中，属于流转税的有（ ）。
A. 增值税 B. 消费税 C. 企业所得税 D. 契税
正确答案：AB
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工商税类—税务机关征收
关税类—海关征收
(1)工商税类，工商税类由税务机关负责征收管理，是指以工业品、商业零售、交通运输、服务性业务的流转额为征税对象的各种税收的总称，是我国现行税制的主体部分
2．按照征收管理的分工体系分类
3.1.3 税收的分类
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(2)关税类，关税类是由国家授权海关对出入关境的货物和物品为征收对象的一类税收。
主要包括：
进出口关税、
由海关代征的进口环节增值税、消费税
船舶吨税
该类税收由海关负责征收管理。
2．按照征收管理的分工体系分类
3.1.3 税收的分类
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3．按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可分为：
中央税
地方税
中央地方共享税
3.1.3 税收的分类
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(1)中央税，中央税是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征收后全部划解中央，由中央所有和支配的税收。
①关税
②海关代征的进口环节增值税
③消费税（含进口环节由海关代征的部分）
3．按照税收的征收权限和收入支配权限分类
3.1.3 税收的分类
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(2)地方税，地方税是由地方政府征收、管理和支配的一类税收。例如：
城镇土地使用税
耕地占用税
土地增值税
房产税
车船使用税
契税
3.1.3 税收的分类
3．按照税收的征收权限和收入支配权限分类
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(3)中央地方共享税，中央地方共享税是指税收收入由中央和地方政府按比例分享的税收。
增值税、
营业税
企业所得税
个人所得税
3．按照税收的征收权限和收入支配权限分类
3.1.3 税收的分类
【例3-4】（多选题）下列各项税收中，属于地方税的有（ ）。
A. 增值税 B. 房产税 C. 车船税 D. 土地增值税
正确答案：BCD
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4．按照计税标准的不同分类，可分为：
从价税
从量税
复合税
3.1.3 税收的分类
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(1)从价税，是以课税对象的价格作为计税依据，一般实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等税种。
(2)从量税从量税是指以课税对象的实物量作为计税依据征收的一种税，一般采用定额税率。如我国现行的车船使用税、土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒等。
(3)复合税，从价+从量
如我国现行消费税中对卷烟、白酒等征收的消费税。
3.1.3 税收的分类
4．按照计税标准的不同分类
【例3-5】（单选题）下列税种中，采用从量税的是( )。
A．营业税 B．车船税 C．增值税 D．消费税
正确答案： B
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1、税法的概念
税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。
3.1.4 税法的概念及分类
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2．税法的分类
（1）按税法的功能作用不同，分为
税收实体法—确定具体税种的
税收程序法—税务管理方面的
3.1.4 税法的概念及分类
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税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称。税收实体法具体规定了各种税种的征收对象、征收范围、税目、税率等。例如，
《企业所得税法》
《个人所得税法》
3.1.4 税法的概念及分类
（1）按照税法的功能作用的不同分为：
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税收程序法是税务管理方面的法律规范。税收程序法主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。
例如，
《中华人民共和国税收征收管理法》
《中华人民共和国海关法》
《中华人民共和国进出口关税条例》
（1）按照税法的功能作用的不同分为：
3.1.4 税法的概念及分类
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（2）．按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为：
国内税法
国际税法
外国税法
3.1.4 税法的概念及分类
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（3）按照税法法律级次划分，可分为
税收法律
税收行政法规
税收规章
税收规范性文件
3.1.4 税法的概念及分类
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税收法律—全国人民代表大会：
《税收征管法》 《企业所得税法》
《个人所得税法》
税收行政法规—国务院；
《增值税暂行条例》
(2008年11月10日国务院令第538号)
税收规章--国务院税收主管部门：
《增值税暂行条例实施细则》
（中华人民共和国财政部 国家税务总局令第50号）
税收规范性文件—国务院税收主管部门：
《增值税专用发票使用规定》
（2006年10月17日国税发[2006] 156号）
（3）按照税法法律级次划分
3.1.4 税法的概念及分类
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税法的构成要素一般包括：（11项）
征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、法律责任
3.1.5 税法的构成要素
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1．征税人-收税的人
征税人是指代表国家行使税收征收管理职权的各级税务机关和其他征收机关 ;
不同的税种，有不同的征税人。
如：
增值税的征税人是税务机关
关税的征税人是海关
3.1.5 税法的构成要素
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2．纳税义务人-交税的人
纳税义务人也称纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的自然人、法人或其他组织 。
例如：
营业税的纳税义务人是在我国境内提供规定的劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人
资源税的纳税义务人是在我国境内开采规定的矿产品或生产盐的单位和个人。
3.1.5 税法的构成要素
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3.征税对象--对什么征税，
征税对象包括：物、行为
它是区别不同类型税种的主要标志。
根据征税对象的不同，可分为
对流转额征税
对所得额征税
对财产征税
对资源征税
对特定行为征税
3.1.5 税法的构成要素
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4．税目--征税对象的具体项目
税目，它规定了征税对象的具体范围。
如消费税的税目：烟、酒等14个
3.1.5 税法的构成要素
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5．税率--衡量税负轻重与否的重要标志。
税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是我国现行的税率主要有：
比例税率
定额税率
累进税率
3.1.5 税法的构成要素
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(1)比例税率
是指同一征税对象，不论其数量多少、金额大小均按同一个比例征收的税率。
采用比例税率的有：增值税（17%）、营业税、城市维护建设税、企业所得税（25 %）。
(2)定额税率。
又称固定税率。它是当征税对象为实物时使用的税率，适用于从量计征的税种。通常对那些价格稳定、质量和规格标准比较统一的商品征税。
目前采用定额税率的有车船使用税等。
5．税率
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(3)累进税率
是随税基的增加而按其级距提高的税率，数额越大税率越高，一般适用于对所得和财产征税 。
级数 全月应纳税所得额（元） 税率(%)
1 5000（含）以下 10
2 5000 ～20000 (含) 20
3 20000以上 30
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①超额累进税率
是把征税对象按数额的大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。
目前采用这种税率的有个人所得税。
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【例3-6】某纳税人本月应纳税所得额为5000元，其适用表3-1中所列的超额累进税率。
级数 全月应纳税所得额（元） 税率(%)
1 5000（含）以下 10
2 5000 ～20000 (含) 20
3 20000以上 30
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则该纳税人本月应纳税额
=5000×10%=500（元）；
若该纳税人本月应纳税所得额为5001元，则该纳税人本月应纳税额：
5000×10% +1×20%=500.2（元）
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③超率累进税率，
是指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。目前采用这种税率的有土地增值税。
目前采用这种税率的如土地增值税。
按增值额与扣除项目金额之间的比率划分级距
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土地增值税四级超率累进税率
　　
级数 增值额与扣除项目金额的比率 税率 （%） 速算扣除系数（%）
1 不超过50%的部分 30 0
2 超过50%至100%的部分 40 5
3 超过100%至200%部分 50 15
4 超过200%部分 60 35
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6．计税依据
计税依据也称计税标准，是指计算应纳税额的依据或标准，
计税依据可以分为：
从价计征
从量计征
复合计征
3.1.5 税法的构成要素
6．计税依据
（1）从价计征。
以征税对象的价值量作为计税依据，其价值量为自然实物量与单位价格的乘积，主要包括收入额、收益额、财产额、资金额等。
计税金额=征税对象的数量×计税价格
应纳税额=计税金额×适用税率
【例3-7】某企业从事建筑安装工程取得收入20000元，其适用的营业税税率为3%，则：
该企业本月应交纳的营业税税额=20000×3%=600（元）
（2）从量计征。
以征税对象的自然实物量作为计税依据，该项实物量以税法规定的计量标准（重量、体积、面积等）计算。
其计算公式为：
应纳税额=计税数量×单位适用税额
6．计税依据
（3）复合计征。
是指既根据征税对象的实物量又根据其价值量征税。
其计算公式为：
应纳税额=计税数量×单位适用税额+计税金额×适用税率
6．计税依据
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7．纳税环节
纳税环节，是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
有的税种纳税环节比较单一，如消费税，有的税种要在两个或两个以上多环节纳税，如增值税
3.1.5 税法的构成要素
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8．纳税期限
纳税期限是税法规定的纳税主体向税务机关缴纳税款的期限。
纳税期限可以分为两种：
一是按期纳税。如增值税的纳税期限根据纳税人的生产和经营情况与税额的大小分别核定为1天、3天、5天、10天、15天、1个月、1个季度为一期，逐期计算缴纳。
二是按次纳税。如进口商品应纳的增值税，是在纳税人发生纳税义务后，按次计算缴纳。
3.1.5 税法的构成要素
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9．纳税地点
纳税地点是指纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点。
通常，在税法上规定的纳税地点主要是
机构所在地
经济活动发生地
财产所在地
报关地
例如销售房地产，其营业税纳税地点为房地产所在地。
3.1.5 税法的构成要素
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10.减免税
是指国家对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。
一方面是为了鼓励和支持某些行业或项目的发展；
另一方面是为了照顾某些纳税人的特殊困难。
3.1.5 税法的构成要素
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它主要包括三个方面的内容：
（1）减税和免税
（2）起征点
（3）免征额
10.减免税
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(1)减税和免税
减税是指从应征税额中减征部分税款；
免税是指对按规定应征收的税款全部免除。减税和免税具体又分为两种情况，
一种是税法直接规定的减免税优惠，
如： 国债利息
另一种是依法给予的一定期限内的减免税优惠，期满后仍按规定纳税
三免三减半
10.减免税
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(2)起征点
是指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限，
征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，
征税对象的数额达到规定数额的，就其全部数额征税。
例如，《营业税暂行条例》规定，按期纳税的起征点为月营业额为5000～20000元，按次纳税的起征点为每次（日）营业额300-500元。
10.减免税
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【例3-8】某纳税人按月缴纳营业税，纳税人所在地税务局规定的起征点为500元，适用的税率为5%。
则该纳税人如果本月营业额为480元，则不用交纳营业税；
如果本月营业额为600元，则本月应交纳的营业税为30元(600 ×5%)。
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(3)免征额
免征额是税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额，是对所有纳税人照顾。
例如：
《个人所得税法》规定了免征额制度，对工资、薪金所得，以每个月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额。
10.减免税
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11、法律责任
一般包括：
违法行为
法律责任
违法行为是指违反税法规定的行为，包括作为和不作为。
法律责任包括行政责任和刑事责任。
3.1.5 税法的构成要素
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