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第16课
中国赋税制度的演变
学习目标：
了解中国古代赋税制度的演变；了解关税、个人所得税制度的产生及其在中国的实行。
目录
第一章
中国古代的赋役制度
关税与个人所得税制度的起源与演变
习题检测
第二章
第三章
中国古代的赋役制度
第一章
赋
役
制
度
赋税
徭役
田赋(租)：以田亩为依据的土地税
丁税：以人丁为依据的人头税
户税（调）：以户为依据的财产税
其它杂税
兵役
力役
杂役
赋役制度：统治者为维护国家机器运转，以土地和人口为依据，向人民征收一定数量的田赋、人头税，征发徭役而形成的基本制度。具有无偿性、强制性、固定性。
一、中国古代的赋役制度
1.先秦时期
距王城一百里的臣民要将割下的庄稼纳贡
距城二百里的要把庄稼割去秸杆后纳贡
距城四百里则纳贡粟
（1）夏朝：任土作贡
“殷(yin)人七十而助……助者借也。” ——《孟子·滕文公上》
实际上是一种借民力助耕的劳役地租。即借八家民力，助耕公田，而不税私田。
劳役地租、以租代税
（2）商朝：“助”劳役税
（3）西周：贡、助、彻等
方里而井，井九百亩，其中为公田，八家皆私百亩，同养公田，公事毕，然后敢治私事。
（4）春秋战国时期
齐国：管仲“相地而衰征”，根据土地多少和好坏征收赋税。
鲁国：前594年“初税亩”是指无论公私田，按亩收税。
实质上承认土地私有制
一、中国古代的赋役制度
①背景：
②表现：
③实质：
④影响：
a.铁犁牛耕出现
b.井田制逐渐瓦解，诸侯国财政收入减少
a.齐国：管仲“相地而衰征”，根据土地多少和好坏征收赋税。
b.鲁国：前594年“初税亩”是指无论公私田，按亩收税
客观上承认土地私有制
a.加速了井田制的瓦解和地主土地私有制的形成；
b.推动社会转型：由奴隶社会向封建社会转变；
c.是中国古代土地税的开端。
鲁国 初税亩
出土春秋时期的铁制农具和穿鼻环的牛尊
一、中国古代的赋役制度
1.先秦时期
（4）春秋战国时期
2.秦汉时期
赋税种类 秦朝 汉朝
田赋
人头税
财产税
徭役 “编户齐民”：政府把农民编入户籍（称为编户），按编户征收租赋和征收徭役、兵役。
税率极高“收泰半之赋”
汉初:“与民休息”，田赋税率大大降低
汉高祖“十五税一”
汉景帝“三十税一”
征收极重的口赋/户赋
口赋（7-14岁），20钱/年
算赋（15-56岁），120钱/年，商人和奴婢的算赋钱加倍（主要用于军费）
更卒：一个月，本郡/本县，修筑城垣、道路、河渠、宫室、陵寝、运输粮食等繁重劳动
车船税、算缗钱、对财产总额的“税民资”、农民饲养六畜要缴税
戍卒：一年，边塞，屯戍
正卒：两年，郡国/京城，服兵役
一、中国古代的赋役制度
3.魏晋时期：在均田制的基础上实行租调制
（1）魏晋时期：开始实行租调制，按户征收粮（租）和绢帛（调）。
（2）北魏孝文帝改革：颁布均田令，改以户计征的租调制为新的以丁计征的租调制。成年男子负担一定的徭役。
公元485年，北魏孝文帝颁布均田令……北魏变旧的以户计征的租调制为新的以丁计征的租调制，具体规定是：一夫一妇每年缴纳帛一匹，粟二石。15岁以上未结婚的男子4人，奴婢8人，耕牛20头，也分别出一夫一妇的租调。……以丁夫计征的租调制具有一定的均赋意义。虽然奴婢和耕牛的租调大大低于一般丁男丁女，但大地主占有大量奴婢和耕牛毕竟必须承担纳税义务，……从而比较有效地解决了户调制的弊端。 ——摘编自张守军《魏晋南北朝的租调制》
公元204年，曹操颁行租调制。规定百姓每亩田地向国家缴纳粟四升，称田租；每户出绢二匹，绵二斤，称为户调。其他税收项目一律罢止。
北魏孝文帝颁布均田令会起到什么作用？
作用：①缓和社会矛盾；②增加政府的财政收入；③巩固北魏政权；④打击门阀士族地主；⑤促进社会经济的恢复和发展。
一
一、中国古代的赋役制度
租
田租
调
户税
2.唐初
庸
以庸代役
租调制
定额租调
成年男子负担徭役
租庸调制
按户征收
男子不去服徭役的可以缴纳绢或布代役，称为庸。
免役金
租 粟米之征 粟二石 有田始有租
庸 力役之征 20天，可“以庸代役” 有身始有庸
调 布帛之征 随乡土所产 绢二丈、棉三两/ 布二丈五尺、麻三斤 有家始有调
“人丁为本”的赋税制度
沿用租调制。废除了前代许多苛捐杂税，主要向民众征收租调役。
(1)隋朝：
影响：保障了政府赋税收入；庸保证农民生产时间，促进农业发展；人身控制松弛。
4.隋唐时期
2.唐朝：
（2）唐中后期：两税法
①背景：
唐朝中后期，土地买卖和兼并严重，政府直接支配的土地日益减少，均田制无法推行，租庸调制也无法维持，国家财政收入锐降。
材料：安史之乱后，随着土地兼并的日益加剧，失地农民的逃亡日益严重，均田制难以维系，租庸调所入几无。于是，唐朝政府不得不加强对户税和地税的征收。
——黄师昭《杨炎“两税法”及其意义》
780年，唐德宗采用宰相杨炎建议，颁行“两税法”
②实施：
③内容：
“惟以资产为宗，不以丁身为本”
4.隋唐时期
材料 炎因奏对，恳言其弊，乃请作两税法，以一其名，曰：“凡百役之费，一钱之敛，先度其数而赋于人，量出以制入。户无主客，以现居为簿，人无丁中，以贫富为差。不居处而行商者，在所郡县税三十之一，度所与居者均，使无侥利。居人之税，秋、夏两征之……其租庸调、杂徭悉省……其田亩之税，率以大历十四年垦田之数为准而均征之。
——刘昫等撰《旧唐书》
阅读材料，概括两税法的内容、影响
①量出制入
②按人丁和财产收税
③行商也要纳税
④分夏秋两次纳税
⑤取消租庸调、杂徭
⑥按田亩缴纳地税
国家赋税总额
各地数额
地税
户税
田亩
人丁、资产
以资产为征税标准
①积极性：
A.简化税收名目，扩大收税对象，保证财政收入
B.改变了自战国以来以人丁为主的赋税制度，减轻了政府对农民的人身控制。减轻人民负担，缓和社会矛盾。
②局限性：未能遏制土地兼并，唐后期土地兼并越来越严重，大地主隐瞒财产转嫁赋税现象增多，政府为保证财政又增加捐税，农民负担更加沉重，社会矛盾加剧。
宋
北宋中期
宋承唐制
征收两税但附加税繁杂多变
徭役繁多
原因：徭役扰民严重
表现：王安石推行募役法，
百姓缴纳免役钱、助
役钱，官府募人代役。
沿袭唐制
元朝
北方：租庸调，征丁税、地税
南方：两税法，征夏税、秋粮
募役法
意义：促进农业发展，
增加政府财政收入。
新增科差：按户之上下征收丝与银两，相当于唐代的调
5.宋元时期
一、中国古代的赋役制度
6.明朝
（1）明初：两税法。赋税分夏税、秋粮两次征收，所征主要是米麦实物。
（2）正统年间（明英宗朱祁镇）：“金花银”。江南部分税粮折银征收送赴北京。
（3）明后期：张居正在全国推行一条鞭法。
①背景：商品经济发展；白银流通量增加；土地兼并及统治危机。
张居正（1525-1582年）
②内容：赋役合并，一概折银，赋税折银征收，役也改为丁田共同承担，折成银两，统一征收；政府所需的役由政府从税银中拿出一部分统一雇人。
③特点：取消力役；赋役合并；计亩征收；赋役征银；银有定额，纳有时限，官收官解。
一、中国古代的赋役制度
（3）明后期：张居正在全国推行一条鞭法。
积极：①简化了征收手续，减轻了农民负担，有利于农业发展。②赋役征银，农民的人身依附关系松弛，解放了生产力，促进商品经济和资本主义萌芽的发展。③是古代赋役制度的重大变革，由实物税向货币税转变，增加了国家的财政收入。
材料1：一条鞭法……大大简化了征收手续，同时使地方官员难于作弊。实行这种办法，解除了无地农民劳役负担，提高了有田农民农耕积极性，稳定了农业生产。同时，把徭役改为征收银两，农民获得了较大的人身自由，给手工业提供了更多的劳动力。没有土地的工商业者可以不纳丁银，促进了工商业的发展。明政府财政经济状况也有不少改善。
材料2：一条鞭法…但在另一方面，当时中国民间极度缺乏白银，流通的是铜钱，而官方两税收的是白银。民间只有在交税的时候才会将铜钱折算成银子，所以要在缴纳两税的时候集中向商人兑换，而商人借此将银价抬高。 ——《中国赋税史 张居正改革》
如何评价一条鞭法？
局限性：用银缴纳，遭受商人盘剥。
一、中国古代的赋役制度
6.明朝
康熙五十一年（1712）二月二十九日谕：“将直隶各省现今征收钱粮册内有名人丁，永为定数，嗣后滋生人丁，免其加增钱粮，但将实数另造清册具报。岂特有益于民，亦一盛事也。”五十二年（1713）万寿恩诏：“但据五十年（1711）丁册定为常额，续生人丁，永不加赋。
雍正四年（1726），奉旨“以各色丁粮均派入各邑地粮之内，无论绅衿、富户，不分等则，一例输将”。又匠价向系另征。
——「清]吴振棫:《养吉斋余录》卷1
（1）1712年，康熙帝规定以前一年的丁银作为定额，不再增加，称“盛世滋丁，永不加赋”。
（2）雍正帝即位后，将这笔丁银分摊到田赋中，称“摊丁入亩”。
一、中国古代的赋役制度
7.清朝
意义：
材料：所谓“摊丁入亩”，就是将历代相沿的人头税（丁税），并入田赋征收的一种赋税制度。这是中国封建社会后期赋役制度的一次重大改革。摊丁入亩制度的实行，直接废除了延续几千年的“人头税”，失地和无地农民及其他劳动者摆脱了千百年来的丁役负担。由于加重了有土地者的赋税负担，摊丁入亩制度一定程度上限制或缓和了当时愈发严重的土地兼并现象。由此，朝廷放松了对户籍的控制，农民和手工业者可以自由迁徙，出卖劳动力……废除人头税后，这种对“被征税”担心的消失，……，中国由此进入第一波“人口大爆炸”时代，据统计，康熙二十四年，全国人口为1亿，到嘉庆十七年已到3.6亿，这仅仅花了127年时间。
——摘编自《历史上影响中国人生活的四大改革》
（1）中国历史上存在了约2000年的人头税彻底废除;
（2）国家对百姓的人身束缚进一步减弱，有利于商品经济发展；
（3）减轻了农民的负担，缓和阶级矛盾，增加政府财政收入；
（4）促进了人口增长。
一、中国古代的赋役制度
7.清朝
朝代 制度 发展趋势
秦 田赋、人头税、徭役
汉 田赋、人头税、徭役、财产税、 编户齐民 魏晋 租调制 唐朝 初期 租庸调制 晚期 两税法 宋 方田均税法、募役法 元 租庸调（北）、两税法（南）、“科差” 明 一条鞭法 清 滋生人丁，永不加赋； 摊丁入亩 【合作探究】根据所学，概括中国古代赋役制度的演变趋势。
1.征收标准：
人丁为主 土地为主
（以两税法为标志）
2.赋役形式：
劳役地租为主 实物为主 货币为主
（以两税法和一条鞭法为标志）
3.征收种类：
繁杂 简单
（以一条鞭法为标志）
4.征收时间：
不定时 定时
（以两税法为标志）
5.人身依附关系：
渐趋松弛
6.国家重农抑商，对商品征收重税
一、中国古代的赋役制度
关税与个人所得税制度的起源与演变
第二章
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
1.关税的起源与演变
（1）含义：海关代表国家，依据国家的关税政策、税法及进出口税则，对进出关境的物品征收的税，称为“关税”。
独立自主地制定本国关税制度的权力
管理海关行政的权力
独立处理关税收支的权力
关税主权
（2）演变：
古代：关税最早出现于西周，当时货物通过边境的“关卡”就要被征税。；国内关税与国境关税并立；关税自主。
错金鄂君启铜节
1957年安徽省寿县城出土
司关，掌国货之节，以联门市，司货贿之出入者，掌其治禁与其征厘。 —— 《周礼·地官》
（2）演变：
近代：鸦片战争后，中国开始丧失关税自主权。
“英国商民居住通商之广州等五处，应纳进口、出口货税、饷费，均宜秉公议定则例。”
——中英《南京条约》
中英条约仅规定了各种货物的进出口关税，对税率的变更，并无明文。中美望厦条约第2款称：倘中国日后欲将税例变更，须与合众国领事等官议允。根据片面最惠国待遇，英国也获得了这一权利。清朝欲改变税率，就得获得所有缔约国的一致同意。
——茅海建《天朝的崩溃》
协定关税
片面最惠国待遇
◎赫德1861年-1911年
任中国海关总税务司
海关大权被外国人把持
近代不平等条约对中国的关税自主权产生了何种消极影响？
经济：便利了列强向中国倾销商品，中国传统的经济遭到冲击；
政治：破坏了国家主权，加深了中国的半殖民地化程度。
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
1.关税的起源与演变
（2）演变：
近代：在中国人民的反帝爱国斗争中，收回关税自主权是一项重要任务。
国民革命时期（1924-1927）
共产党和国民党都明确提出废除不平等条约、要求关税自主的主张。
南京国民政府时期（1927-1949）
宣告关税自主
公布国定《进口税暂行条例》
1927
发表“改订新约”的对外宣言，要求关税自主。与美国签订《中美关税条约》，又陆续同意大利、英国等国缔结新约
1928
1930
日本同意《中日关税协定》
“改订新约”运动是1928年6月由南京国民政府发起的整顿财政的重要措施。它只是在承认不平等条约的前提下进行若干条款的修订，其内容仅限于关税自主和废除领事裁判权两项。南京国民政府先后与美、意等国签订关税新约，关税税率有所提高，但中国的关税仍然不能自主。
国民政府在关税自主权上取得了进展，但仍不能完全自主地制定税率
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
1.关税的起源与演变
材料：1927年，国民政府外交部向各国发出照会，“分别就其旧约已满期者，改订新约；未满期者，修改旧约”。海关进口税则“完全以我国所定者以为准则”。国民政府多次修订关税税则，实施出口免税或退税，提高了煤油、汽油、羊毛、毛制品、化学产品、机器等货物的进口税率。关税从极低的水平提高到相对较高的水平。关税收入也大为增加，从1928年的3000万银元上升到 1931年的33800万银元，在以后的几年中始终保持在3亿银元左右。
——摘编自易继苍、张祥晶《1927—1937年南京国民政府的关税改革》等
南京国民政府发起“改定新约”运动的原因及影响：
原因：
①民族意识觉醒，主权意识增强；
②民族工业的发展；
③南京国民政府增加财政收入的需要;
④南京国民政府提升形象巩固统治的需要。
影响：
①增加了关税及财政收入
②促进民族资本主义发展
③逐步收回关税主权增强民族自尊心
④提高国民政府的国际地位
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
时期 建设成就 意义
改革开放前 ①制度创立：《中华人民共和国海关进出口税则》及其实施条例 ②重要地位： 中华人民共和国第一部独立的专门的海关税法，统一了全国关税制度
改革开放后 法制化建设 ①原因：新时期国家经济体制改革和对外开放政策的需要 ②表现：1985年《中华人民共和国进出口关税条例》和《 中华人民共和国海关进出口税则 》，强化了关税制度的法治化建设。 进一步完善 1987年，通过《中华人民共和国海关法》进一步完善了关税的基本制度，对国民经济发展和对外贸易起到了重要促进作用。 新中国成立后关税制度的发展
①维护国家主权和经济利益；
②保护生产，调节经济；
③增加财政收入。
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
1.关税的起源与演变
（2）演变：
（2）近代中国（1840-1949） 关税自主权的丧失与收回
鸦片战争后
开始丧失关税自主权
失去了自主调整税率的权力
国境关税的海关大权长期把持在外国人手中
国民革命时期
中国共产党和国民党都明确提出主张
（废除不平等条约、要求关税自主）
p95【历史纵横】赫德
南京国民政府
收回关税主权的努力(宣告关税自主，改订新约)
评价：在关税自主权上取得了进展，但仍不能完全自主地制定税率。
（1927→1928→1930））
（3）现代中国（新中国成立） 中国真正收回关税自主权
（1）古代中国 享有完全的关税自主权
协定关税权
片面最惠国待遇
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
1.关税的起源与演变
为什么1985年中国要颁布新的《中华人民共和国海关进出口税则》？
原因：1951年的《中华人民共和国海关进出口税则》是计划经济体制下的产物，维护了国家关税主权，保护民族经济，有利于国民经济的恢复和发展。
改革开放后，在中国走向市场经济的过程中，旧税则规定已不适应国家经济体制改革和对外开放政策的需要。因此1985年新的《中华人民共和国海关进出口税则》出台。
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
2.个人所得税的演变
1914
起步
北洋政府制定个人所得税征收条例，但未实施。
1936
开始征收
1936年相继公布了《所得税暂行条例》和《所得税暂行条例实施细则》，实行分类个人所得税制。
新中国成立后
没有征收
第二次全国税务会议时，决定对薪给报酬所得税停止开征。
（计划经济体制）
1980
正式确立
通过并公布实施了《中华人民共和国个人所得税法》。这是新中国成立以后制定的第一部个人所得税法。
2018
提高起征点
10月1日起，新个税法将施行最新起征点和税率，起征点为每月5000元。
（1）含义：以纳税人个人取得的各项应税所得为征收对象的税种。
（2）演变：
（3）作用：
①增加财政收入；
②调节个人收入分配，利于社会公平稳定；
③助于培养和增强公民纳税意识。
2006年
全面取消农业税
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
为何近代的个人所得税“无疾而终”？
1936年，国民政府颁布了近代中国第一部所得税暂行条例。所得税最初为战时税，以补充战时财政之不足。……由于个人所得税起征点低，累进税率级距差距小，最高税率订得较低，失去了调节收入、平衡负担的初衷。抗战结束后，个人所得税的继续开征，加大了工薪阶层对国民政府的离心力，再加上所得税制度本身的缺陷，最终无疾而终。
——摘编自何家伟《南京国民政府个人所得税制度略论》
原因：以解决南京国民政府的财政困难为目标，增加了人民负担；税收制度本身缺陷明显；抗战结束后，没有根据局势变化及时进行调整，加大了人民对政府的离心力。
为什么直到1980年中国才颁布《中华人民共和国个人所得税法》？
原因：征收个人所得税是为调节社会收入水平，确保社会公平和国家有序发展。在个人和家庭收入整体差别不大的计划经济时代，没有征收的必要，所以直到改革开放后的1980年，随着中国社会经济的发展，中国才制定颁行。
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
课堂小结
中国赋役制度的演变
中国古代
的赋役制度
关税与个人
所得税制度
秦汉时期：田租、人头税、徭役
隋唐时期
宋元时期
明清时期
隋：租调役
唐：前期：租庸调制；后期：两税法
宋：两税法+附加税
元： 北方：丁税、地税；
南方：夏税、秋粮
科差
明：金银花、一条鞭法
清：摊丁入亩
关税制度
个人所得税制度
习题检测
第三章
1.两税法将贵族、官吏、商人、地主、农民等群体按资产多寡分为九等户籍，形成“人无丁中，以贫富为差”的纳税原则。这一做法意在( )
A.减轻百姓的赋役负担
B.加强对百姓的人身控制
C.破除森严的等级制度
D.推动社会关系的平等化
A
2.820年，唐宪宗下诏：“自今以后，宜准例三年一定两税，非论土著、客居，但据资产差率。”该举措意在应对( )
A.社会动荡引发的民户流动
B.商品经济发展带来的人口迁移
C.经济重心渐趋南移的挑战
D.藩镇割据造成的国家收入锐减
A
3.刘邦攻克咸阳后，诸将皆争夺金帛财物，而“（萧）何独先人收秦丞相、御史律令图书藏之”。“汉王（刘邦）所以具知天下隘塞，户口多少，强弱之处，民所疾苦者，以何具得秦图书也。”萧何此举( )
A.提供了赋役征发依据
B.完善了国家的治理体系
C.开启了郡国并行制度
D.旨在继承秦朝文书律令
A
4.明代中期后，无论银差、力差，都以银两作为衡量徭役轻重的标准，并且力差常常由应役人户雇募他人应役，因此徭役经费可以在数额上予以量化编制。这一现象( )
A.促进了人口迅速增长
B.减轻了农民赋税负担
C.提高了基层治理能力
D.得益于政府赋税改革
D
5.1921年，中国政府在华盛顿会议上提出关税自主的要求。经反复商讨，列强勉强同意将中国关税由实征3.7%增至5%，另外允许增加2.5%的附加税，增加部分由九国代表组成的特别委员会控制。这反映了( )
A.西方列强完全控制中国海关
B.中国海关制度逐渐走向近代化
C.中国收回关税自主权的艰难
D.一战后列强对华侵略卷土重来
C
6.乾隆至道光年间，粤海关收取的关税多以银两方式上缴，这些银两被回炉重新熔炼成规格、成色统一的银锭后再上交国库。随着咸丰九年（1859年）10月粤海新关的成立，大部分关税所收银两不再重铸，而是直接以银元的形式支付战争赔款和外债。这一变动导致( )
A.晚清的货币形制实现国际化
B.中国进一步沦为列强经济附庸
C.民众赋税负担因赔款而加重
D.清廷彻底丧失对海关的控制权
B
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