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第十六课
中国赋税制度的演变
【课程标准】：
了解中国古代赋役制度的演进以及关税、个人所得税在中国的产生和实行。
赋役制度：
赋税和徭役的合称。赋税指统治阶级用强制方法向人民征收的实物，银钱等；徭役即统治者强迫人民从事的无偿劳动。赋役主要包括税和役。
户税：以户为依据的财产税。
田赋：也叫田租，历代封建政府以田亩为征收依据的土地税。
丁税：也叫人头税，历代封建政府征收的以人丁为依据的人头税。
杂税
徭役：以成年男子为依据，为封建国家无偿从事劳动的劳役。
包括力役、兵役、和杂役。
税
役
一、中国古代的赋役制度
（一）先秦时期
1.西周时期：
(1)分封制下贡赋制度，诸侯以上贡的形式缴税，为王室服役。
方里而井，井九百亩，其中为公田，八家皆私百亩，同养公田，公事毕，然后敢治私。
——《孟子·滕文公上》
(2)井田制下的劳役地租。
一、中国古代的赋役制度
（一）先秦时期
2.春秋战国时期：
(1)齐国管仲“相地而衰征”：
根据土地多少和好坏征收赋税。
(2)鲁国“初税亩”：
无论公田、私田，按亩收税。
(3)商鞅变法：
(商鞅)改帝王之制，除井田，民得卖买。为田开阡陌封疆，而赋税平。平斗桶权衡丈尺……居五年，秦人富强。
——《史记·商君列传》
商鞅变法一是打破井田和私田的界限，所有土地都按统一的标准征税；二是赋税一律征粟，缴纳粮食，以鼓励百姓务农；三是制定户籍制度，登记人口劳动力数字，按人口抽人头税，征伐徭役和兵役。商鞅变法是封建赋税制度在中国历史上基本确立的标志。
影响：加速了井田制的瓦解和地主土地私有制的形成；促进了奴隶制生产关系向封建生产关系转变；是中国古代土地税的开端。
1.田赋
秦朝：“收泰半之赋”即缴纳三分之二的收成
汉朝：汉初采用黄老思想治国，与民休息，田赋税率大大降低。汉高祖：十五税一；汉景帝：三十税一。
2.人头税
秦朝：秦朝向人民征收极重的口赋，即人头税。
汉朝：汉朝人头税分口赋（未成年人）、算赋（成年人），规定不分男女。（汉朝还征收财产税：如车船税、对商人和高利贷者征收算缗钱、税民资、养六畜也要缴税等）
3.徭役
更卒：法定服务期限是一个月，服务地点是在本郡或本县,承担修筑城垣、道路、河渠、宫室、陵寝以及运输粮食等繁重劳动；
正卒：指到郡国和京城服兵役，役期一般是两年。
戍卒：指到边塞屯戍，役期一般是一年。
特点：秦朝赋役极重，是其暴政的重要表现。
汉朝则是田赋较轻而人头税很重（舍地而税人） ，还征收财产税。
影响：①有利于汉初巩固政权，促进社会经济的发展；
②加强对农民人身控制和剥削。
一、中国古代的赋役制度
（二）秦汉时期
一、中国古代的赋役制度
（三）隋唐时期
1.隋朝：租调役
2.唐前朝：租庸调制
(1)基础：均田制（国家授田，封建土地国有制）
(2)对象：
(3)内容
(4)作用：
材料：丁男如不愿服劳役，年龄不限，均可以纳绢或布代替，一天折合绢三尺，叫作“庸”。
——《《中国通史》第六卷(隋唐)》
以庸代役保证农民生产时间，促进农业生产的发展；保障了政府财政收入。
针对21--59岁之间的成年男子征收
租——田赋，纳粮
调——缴纳定量的绢和布
徭役——成年男子承担一定徭役
庸——男子不去服徭役的可以纳绢或布代役
一、中国古代的赋役制度
（三）隋唐时期
3.唐中后期：两税法
(1)背景：
(2)实施：
(3)内容：
唐朝中期，土地兼并导致均田制破坏。
780年，唐德宗接受宰相杨炎的建议，废除租庸调，改行两税法。
量出为入
思考：从租庸调制到两税法，赋税制度有什么变化？
按人户收税→
按土地、资产收税
(4)意义
①简化税收名目，扩大收税对象，保证国家的财政收入。
②改变了自战国以来以人丁为主的赋税制度，减轻了政府对农民的人身控制。
① 以国家财政支出确定赋税总额，将总额分解到各地
② 按田亩征收地税，按人丁、资产征收户税
③ 分夏、秋两次征收
一、中国古代的赋役制度
（四）宋朝
1.宋初
2.北宋中期：募役法
宋承唐制，征收两税
（1）原因：赋役扰民严重
（2）内容：王安石提倡募役法，百姓缴纳免役钱、助役钱，官府募人代役。
（五）元朝
北方（租庸调制）：丁税、地税
南方（两税法）：夏税、秋粮
1.沿袭唐制，南北有别
2.科差
百姓缴钱免役，官府募人代役。
科差，亦称差科，相当于唐代的调，以户为课税对象，“各验其户上下而科焉”。
科差在南北方实行方法有所不同。科差在北方征丝料与包银，按户征收，科差在江南纳户钞与包银。
1.明初：
2.正统年间：
3.明朝后期：
(1)原因：
(2)内容：
(3)意义：
分夏税、秋粮两次征收，米麦实物。
江南部分税粮折银征收送赴北京，称“金花银”
明朝后期商品经济的发展与白银流通量增加。
张居正一条鞭法
赋役合并
一概折银
役：政府从税银中拿出一部分统一雇人
①由实物税转向货币税，是中国赋役制度上的重大变革。
②赋役合并、折银代役减轻了农民负担，使封建政府对农民的人身控制进一步松弛，有利于生产的发展。
③一概折银适应了商品经济的发展，有利于商品经济和资本主义萌芽的成长。
一、中国古代的赋役制度
（六）明朝
1.演变
2.意义
(1)康熙年间：1712年
(2)雍正年间：
“滋生人丁，永不加赋”
摊丁入亩
……废除人头税后，这种对“被征税”担心的消失，直接改变了古人的生育观念，中国由此进入第一波“人口大爆炸”时代，据统计，康熙二十四年，全国人口为1亿，到嘉庆十七年已到3.6亿，这仅仅花了127年时间。
——摘编自《历史上影响中国人生活的四大改革》
(1)在中国历史上存在了约2000年的人头税彻底废除，国家对百姓的人身束缚进一步减弱，有利于工商业发展和资本主义萌芽的成长。
(2)赋税简化，有利于政府征税，保证财政收入。
(3)减少人口隐瞒现象，有利于人口增长。
一、中国古代的赋役制度
（七）清朝
【归纳】
中国古代赋役制度的演变历程
朝代 制度
先秦 西周时期 分封制下贡赋制度；井田制下的劳役地租
春秋战国 齐国管仲“相地而衰征”；鲁国“初税亩”；商鞅变法
秦汉 田赋、人头税、徭役
魏晋至隋 租调制
唐朝 初期 租庸调制
中期以后 两税法
宋 募役法
元 北方：丁税、地税；南方：夏税、秋粮；“科差”
明 一条鞭法
清 摊丁入亩
人丁为主 土地为主（以两税法为标志） 取消人头税（以摊丁入亩为标志）
1.征税标准：
3.征税内容：
4.征税种类：
5.征税时间：
繁杂 简单；商业税逐渐加重。
以实物为主 以货币为主（一条鞭法为标志）
不定时 基本定时（以两税法为标志）
中国古代赋役制度演变的主要趋势
2.徭役：
农民必须服徭役 纳庸代役（以“庸”为标志） 后折银代役（一条鞭法为标志）
反映出封建国家对农民的人身控制松驰
反映商品经济和明中后期资本主义萌芽的发展
结合优化指导97页任务一的材料进行分析
易错辨析
(1)古代中国赋役，除田赋外，还有人头税、徭役和兵役等封建强制剥削。( )
(2)秦汉时期实行以财产为主的征税标准，赋税沉重。自唐朝租庸调制到清朝摊丁入亩，赋役征收逐渐转向以土地和财产为标准，人头税最终被废除。( )
(3)征税标准从以人丁为主逐步向以土地财产为主转变，说明了封建国家对农民的人身控制有所松弛。( )
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1.《汉书·严安传》载：“(秦朝)丁男被甲，丁女转输，苦不聊生。”由此可见秦朝(　　)
A.徭役、兵役繁重 B.刑罚十分严酷
C.赋税很沉重 D.人民很勤劳
课堂
练习
A
2.(2023·临沂高二检测)唐代中期，“远近异法，内外异制，民得自有其田而公卖之，天下纷纷，遂相兼并”。为了应对这种局面，唐政府实行了(　　)
A.租调制 B.均田制
C.租庸调制 D.两税法
课堂
练习
D
明代一条鞭法将赋役对象侧重于田地而疏于丁户，又以银代役。农民在交纳赋税后可以比较容易地离开土地，去从事各种行业的生产活动；工商业者则因无田而免役。这反映出明朝(　　)
A.改变了重农抑商政策 B.减轻了人民生活负担
C.白银成为主要的货币 D.人身依附关系的松弛
课堂
练习
D
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
（一）关税的起源与演变
1.含义：
海关代表国家，依据国家的关税政策、税法及进出口税则，对进出关境的物品征收的税，称为“关税”。
独立自主地制定本国关税制度的权力
管理海关行政的权力
独立处理关税收支的权力
关税主权
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
（一）关税的起源与演变
2.起源：
中国的关税最早出现在西周时期
特点
①政治军事功能第一，后延伸出财政功能；
②属于通过税；
③国内税和国境税并存；
④中国有完全的关税自主权。
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
(1)丧失关税自主权
（一）关税的起源与演变
3.演变：
①时间：
②表现
③消极影响
鸦片战争后
列强根据不平等条约攫取协定关税权和片面最惠国待遇，中国失去了自主调整税率的权力
中国国境关税的海关大权也长期把持在外国人手中
“盖自关税协定制度成立以来，以进口税率之低，外国纷纷以其过剩制品输入我国而莫之能御，因以造成外商垄断之势力。而同时以出口税之不能免除，致应奖励对外贸易之物品，亦不能免税，此出口贸易之不能发达也。”形成不但不能保护国货，反而处处有保护洋货压迫国货之倾向。
——《晚清关税制度的变迁及其影响》
经济：便利了列强对中国的经济侵略，冲击了传统的自然经济；
政治：破坏了国家主权，加深了中国的半殖民地化程度。
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
(2)收回关税自主权
（一）关税的起源与演变
3.演变：
①国民革命时期（1924-1927年）：
中国共产党和中国国民党都明确提出废除不平等条约、要求关税自主的主张。
②南京国民政府：
1927
1928
1930
宣布关税自主，公布国定《进口税暂行条例》
国民政府发表“改订新约”的对外宣言，关税自主为其两项主要内容之一（关税自主权、领事裁判权）
美国、意大利、英国、法国、西班牙等国
日本也终于同意了《中日关税协定》
评价：在关税自主权上取得了进展，但仍不能完全自主地制定税率。
.唯物史观——国民政府“改订新约”运动的影响
(1)积极意义
①南京国民政府以较短的时间，先后与十几个国家签订新约，虽然不能从根本上摆脱帝国主义的控制，但减少了它们在中国的特权，在一定程度上争取到了作为主权国家的地位，是中国近代外交史上的进步。
②在一程度上反映了人民群众的要求和愿望，顺应、升华了民众的反帝情绪，强化了民族意识。
③伴随着“改订新约”运动的开展，关税收入大大增加，成为南京国民政府财政收入的主要来源，关税收入在财政总收入中的比重明显提高。
(2)局限性：“改订新约”运动并没有从根本上取消帝国主义的在华特权，仍未使中国成为独立自主的国家。
时期 建设成就 改革开放前 ①制度创立：《 》及其实施条例。 ②重要地位：中华人民共和国第一部独立的专门的海关税法，统一了全国关税制度 改革开放后 法制化建设 ①原因：新时期国家经济体制改革和对外开放政策的需要。
②表现：1985年《 》和《 》，强化了关税制度的法制化建设。
进一步完善 1987年，通过《 》
进一步完善了关税的基本制度，对国民经济发展和对外贸易起到了重要促进作用。
中华人民共和国海关进出口税则
《中华人民共和国海关进出口税则》
（纸质 1951年 中国海关博物馆藏）
中华人民共和国进出口关税条例
中华人民共和国海关进出口税则
中华人民共和国海关法
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
（一）关税的起源与演变
4.新中国的关税制度建设：中国真正收回关税主权
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
（二）个人所得税的起源与演变
1.含义：
2.发展历程
以纳税人个人取得的各项应税所得为征收对象的一种税。
(1)民国时期：
①起步
1914年，北洋政府制定了所得税条例，但并没有实施。
②开始征收
1936年，国民政府公布了所得税暂行条例，随之开始征收个人所得税
①改革开放前：
计划经济体制下，没有征收个人所得税。
②改革开放后
1980年，《中华人民共和国个人所得税法》
对调节个人收入和实现社会稳定发挥了积极作用。
(2)新中国成立以后：
历史解释——个人所得税实施的意义
(1)个人所得税制度的确立有利于调节收入，缓解社会分配不公，有利于缓和社会矛盾，维护国家稳定。
(2)有利于增加政府的财政收入，推动税收事业朝规范化、法制化方向发展。
(3)有利于深化经济体制改革，促进社会主义市场经济的发展。
思考1：为什么直到1980年中国才颁布《中华人民共和国个人所得税法》
在个人和家庭收入整体差别不大的计划经济时代，没有征收的必要；
改革开放后的1980年，随着中国社会经济的发展，中国才制定颁行。
思考2：个税起征点的变迁呈现什么趋势，说明了说明？
不断提高
人民生活水平的提高
易错辨析
(1)西周初设关税主要出于经济目的，各诸侯国为了保护各自的利益，在边境设关置卡，是为了维护自身安全，促进经济发展。( )
(2)关税制度古已有之，古代中国一直享有完全的关税自主权，但在近代经历了丧失和收回的曲折历程。( )
(3)鸦片战争后，中国开始丧失关税自主权；南京国民政府虽掀起“改订新约”运动，但仍不能完全自主地制定税率；直到新中国成立后，中国才真正收回了关税自主权。( )
(4)英国是世界上最早开征个人所得税的国家。改革开放新时期，我国的个人所得税制度正式确立。( )
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(2023·北京高二检测)1928—1930年期间，南京国民政府与美国、英国、日本等国通过谈判签订新的关税条约，废除了这些国家在关税方面的特权。从这些内容可以看出(　　)
A.中国近代关税主权逐渐丧失
B.中国逐步成为世界强国
C.中国近代关税主权逐渐收回
D.中国摆脱帝国主义压迫
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C
经过不断改革，20世纪90年代，我国形成了内资企业适用《企业所得税暂行条例》、外资企业适用《外商投资企业和外国企业所得税法》的企业所得税制度。“内外有别”的税制下，虽然内外资企业的法定名义税率统一为33%，但由于外资企业享受的税收优惠，实际税负仍然是“内重外轻”的“双轨制”运行模式。这反映出当时我国(　　)
A.对外开放水平不断提升 B.经济体制开始转轨
C.企业的经营权逐渐放宽 D.税制改革亟待深化
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中国赋税制度的演变
中国古代
的赋役制度
关税与个人
所得税制度
关税制度
个人所得税制度
朝代 制度
先秦 西周时期 分封制下贡赋制度；井田制下的劳役地租
春秋战国 齐国管仲“相地而衰征”；鲁国“初税亩”；商鞅变法
秦汉 田赋、人头税、徭役
魏晋至隋 租调制
唐朝 初期 租庸调制
中期以后 两税法
宋 募役法
元 北方：丁税、地税；南方：夏税、秋粮；“科差”
明 一条鞭法
清 摊丁入亩

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