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国家税务总局
关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告
国家税务总局公告2016年第30号
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　　为配合全面推开营业税改征增值税试点工作，国家税务总局对增值税纳税申报有关事项进行了调整，现公告如下：
　　一、在增值税纳税申报其他资料中增加《营改增税负分析测算明细表》（表式见附件1），由从事建筑、房地产、金融或生活服务等经营业务的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时填报，具体名单由主管税务机关确定。
　　二、本公告自2016年6月1日起施行。
　　特此公告。
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　　附件：1.营改增税负分析测算明细表
　　　　　2.《营改增税负分析测算明细表》填写说明
　　　　　3.营改增试点应税项目明细表
　　　　
国家税务总局
2016年5月10日
财政部 国家税务总局
关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的补充通知
财税〔2016〕60号
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各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局：
　　为促进文化事业发展，现就全面推开营业税改征增值税试点（以下简称营改增）后娱乐服务征收文化事业建设费有关事项补充通知如下：
　　一、在中华人民共和国境内提供娱乐服务的单位和个人（以下称缴纳义务人），应按照本通知以及《财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的通知》（财税〔2016〕25号）的规定缴纳文化事业建设费。
　　二、缴纳义务人应按照提供娱乐服务取得的计费销售额和3%的费率计算娱乐服务应缴费额，计算公式如下：
　　娱乐服务应缴费额=娱乐服务计费销售额×3%
　　娱乐服务计费销售额，为缴纳义务人提供娱乐服务取得的全部含税价款和价外费用。
　　三、未达到增值税起征点的缴纳义务人，免征文化事业建设费。
　　四、本通知所称娱乐服务，是指《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的《销售服务、无形资产、不动产注释》中“娱乐服务”范围内的服务。
　　五、本通知自2016年5月1日起执行。《财政部 国家税务总局关于印发<文化事业建设费征收管理暂行办法>的通知》（财税字〔1997〕95号）同时废止。
　　
　　 财政部 国家税务总局
　　 2016年5月13日
财政部 国家税务总局
关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险 不动产租赁和非学历教育等政策的通知
财税〔2016〕68号
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各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
　　经研究，现将营改增试点期间有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策补充通知如下：
　　一、再保险服务
　　（一）境内保险公司向境外保险公司提供的完全在境外消费的再保险服务，免征增值税。
　　（二）试点纳税人提供再保险服务（境内保险公司向境外保险公司提供的再保险服务除外），实行与原保险服务一致的增值税政策。再保险合同对应多个原保险合同的，所有原保险合同均适用免征增值税政策时，该再保险合同适用免征增值税政策。否则，该再保险合同应按规定缴纳增值税。
　　原保险服务，是指保险分出方与投保人之间直接签订保险合同而建立保险关系的业务活动。
　　二、不动产经营租赁服务
　　1.房地产开发企业中的一般纳税人，出租自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租自行开发的房地产老项目与其机构所在地不在同一县（市）的，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
　　房地产开发企业中的一般纳税人，出租其2016年5月1日后自行开发的与机构所在地不在同一县（市）的房地产项目，应按照3%预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
　　2.房地产开发企业中的小规模纳税人，出租自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租自行开发的房地产项目与其机构所在地不在同一县（市）的，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
　　三、一般纳税人提供非学历教育服务，可以选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳税额。
　　四、纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。
　　五、各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费，以及政府间国际组织收取会费，属于非经营活动，不征收增值税。
　　六、本通知自2016年5月1日起执行。
财政部 国家税务总局
　　 2016年6月18日
关于《国家税务总局关于发布<营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）>的公告》的解读
发布日期：2016年05月10日　　　　 来源：国家税务总局办公厅
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　　一、发布《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）》（以下简称《办法》）的背景是什么？
　　自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）印发的《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》明确了新纳入营改增试点行业的跨境免税政策，规范了此前已纳入试点的跨境服务范围。
　　为加强免税跨境应税行为的税收管理，便于纳税人办理跨境应税行为免税备案手续，税务总局根据《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》和《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第49号，以下称《原办法》），在充分征求基层税务机关意见和部分纳税人意见的基础上，形成了《办法》。
　　二、与《原办法》相比，新发布的《办法》主要做了哪些方面的修订和完善？
　　与《原办法》相比，《办法》进行了以下修订和完善：
　　一是结合营改增试点行业推进情况，在免税跨境应税行为类别中增加了新纳入试点的建筑服务、金融服务、生活服务等，并明确了上述应税行为享受跨境免税政策的具体内涵和执行口径。
　　二是根据《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》的规定，进一步规范、细化了此前已纳入营改增试点的跨境服务的免税政策执行口径。
　　三是根据《税收减免管理办法》（国家税务总局公告2015年第43号发布），进一步规范了跨境应税行为免税备案的流程，明晰了税企的责任义务。
　　四是对于符合零税率政策但适用简易计税方法或声明放弃适用零税率选择免税的跨境应税行为，在免税管理上与零税率退（免）税管理办法相衔接，要求纳税人提供放弃适用零税率选择免税的声明等免税备案材料。
关于《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》的解读
发布日期：2016年04月26日　　　　 来源：国家税务总局办公厅
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　　一、下发公告的背景
　　《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）以及《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）下发以后，各地陆续反映一些需进一步予以明确的问题。经研究，税务总局制定了《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》，就有关问题予以明确。
　　二、公告明确的内容
　　（一）明确了餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品可凭农产品收购发票计算抵扣进项税额。
　　（二）明确个人转让住房，在2016年5月1日以后办理产权变更事项的，应缴纳增值税，不缴纳营业税。
　　（三）明确了享受销售额3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策的执行口径。
　　（四）明确了门票、过路（过桥）费发票属于营改增后予以保留的票种，且给予原地税机关监制的上述两类发票使用过渡期。
关于《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》的解读
发布日期：2016年04月06日　　　　 来源：国家税务总局办公厅
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　　为保障全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）改革试点工作顺利实施，结合前期试点经验，国家税务总局对增值税纳税申报有关事项进行了调整，发布《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（以下简称公告），现将公告解读如下：
　　一、背景和目的
　　经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营改增试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。由于目前所使用的增值税纳税申报表及附列资料不能够满足全面推开营改增后增值税管理的需要。因此，国家税务总局根据全面推开营改增试点相关政策规定，结合先期试点经验，对增值税纳税申报有关事项进行了调整，以满足全面推开营改增试点后增值税纳税申报和征收管理的需要。
　　二、适用范围
　　自2016年6月申报期起，中华人民共和国境内增值税纳税人均应按照本公告的规定进行增值税纳税申报。
　　三、主要内容
　　（一）明确了增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）纳税申报表及其附列资料。具体包括：《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》；《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）；《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）；《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）；《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）；《增值税纳税申报表附列资料（五）》（不动产分期抵扣计算表）；《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》；《本期抵扣进项税额结构明细表》；《增值税减免税申报明细表》。
　　（二）明确了增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）纳税申报表及其附列资料。具体包括：《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》；《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》；《增值税减免税申报明细表》。
　　小规模纳税人不再填报《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）。
　　（三）明确了增值税纳税申报其他资料。具体包括：已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联；符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联；符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件；符合抵扣条件且在本期申报抵扣的代扣代缴增值税税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票；已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联；服务、不动产和无形资产扣除项目的合法凭证及其清单；主管税务机关规定的其他资料。
　　（四）纳税人跨县（市）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的，需填写《增值税预缴税款表》。
　　（五）公告附件分别为增值税一般纳税人和小规模纳税人纳税申报表及其附列资料的格式、《增值税预缴税款表》表样，以及相应的填写说明。
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中等职业学校会计专业教学标准（试行）
一、专业名称（专业代码）
会计（120100）
二、入学要求
初中毕业或具有同等学力
三、基本学制
3年
四、培养目标
本专业坚持立德树人，面向中小企业和会计服务机构，培养从事出纳、会计核算及财经相关服务工作，德、智、体、美全面发展的高素质劳动者和技能型人才。
五、职业范围
序号 对应职业（岗位） 职业资格证书举例 专业（技能）方向
1 出纳员、会计核算员、成本核算员、办税员、收银员 会计从业资格证、计算机文字录入员、收银员 企业会计
2 会计代理、税务代理、招标采购代理、统计员、财经文员 会计从业资格证、统计从业资格证 会计服务
六、人才规格
本专业毕业生应具有以下职业素质、专业知识和技能。
职业素养
1.具有良好的职业道德，能自觉遵守行业法规、规范和企业规章制度。
2.具有爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则的会计职业精神。
3.了解会计职业生涯发展要求，具有自主学习和适应职业交换的能力。
4.具有良好的人际交往能力、沟通协调能力、团队合作精神和服务意识。
5.具有正确的就业意识、良好的创业意识和一定的创新精神。
6.具有现代社会公民基本的文化基础知识、科学素养、环境保护意识和健康生活态度。
专业知识和技能
1.理解会计的基本概念和相关专业术语。
2.熟悉与会计职业相关的财经法律法规、小企业会计准则以及会计基础工作规范等知识。
3.掌握会计基本核算方法、核算程序、会计政策等知识。
4.掌握点钞、字录、小键盘输入、会计数字书写等会计基本技能。
5.能够从事小企业出纳工作。
6.能够从事小企业会计业务核算工作。
7.能够从事小企业会计电算化核算工作。
8.能够从事小企业税务核算与申报工作。
专业（技能）方向——企业会计
能够从事企业收银服务工作。
能够从事小型制造企业成本核算工作。
能够从事小型商品流通企业会计核算工作。
能够从事小型服务业企业会计核算工作。
专业（技能）方向——会计服务
能够从事企业财经文员工作。
能够从事小企业统计信息整理和申报工作。
能够代理小企业会计事务。
能够办理采购招标代理事务。
能够撰写一般商务文案和会计基本文书。
七、主要接续专业
高职：会计、会计电算化、财务管理、会计与审计
本科：会计学、财务管理、审计学
八、课程结构
九、课程设置及要求
本专业课程设置分为公共基础课和专业技能课。
公共基础课包括德育课、文化课、体育与健康、公共艺术、历史，以及其他自然科学和人文科学类基础课。
专业技能课包括专业核心课、专业（技能）方向课和专业选修课，实习实训室专业技能课教学的重要内容，含校内外实训、顶岗实习等多种形式。
公共基础课
序号 课程名称 主要教学内容和要求 参考学时
1 职业生涯规划 依据《中等职业学校职业生涯规划教学大纲》开设，并与专业实际和行业发展密切结合 32
2 职业道德与法律 依据《中等职业学校职业道德与法律教学大纲》开设，并与专业实际和行业发展密切结合 32
3 经济政治与社会 依据《中等职业学校经济政治与社会教学大纲》开设，并与专业实际和行业发展密切结合 32
4 哲学与人生 依据《中等职业学校哲学与人生教学大纲》开设，并与专业实际和行业发展密切结合 32
5 语文 依据《中等职业学校语文教学大纲》开设，并注重在职业模块的教学内容中体现专业特色 144
6 数学 依据《中等职业学校数学教学大纲》开设，并注重在职业模块的教学内容中体现专业特色 144
7 英语 依据《中等职业学校英语教学大纲》开设，并注重在职业模块的教学内容中体现专业特色 144
8 计算机应用基础 依据《中等职业学校计算机应用基础教学大纲》开始，并注重在职业模块的教学内容中体现专业特色 144
9 体育与健康 依据《中等职业学校体育与健康教学指导纲要》开始，并与专业实际和行业发展密切结合 180
10 公共艺术 依据《中等职业学校公共艺术教学大纲》开始，并与专业实际和行业发展密切结合 36
11 历史 依据《中等职业学校历史教学大纲》开设，并与专业实际和行业发展密切结合 36
专业技能课
1.专业核心课
序号 课程名称 主要教学内容和要求 参考学时
1 会计基本技能 掌握点钞、中英文录入、数字录入与数字书写的基本方法；能熟练运用单指、多指技法点钞；能熟练操作计算机英文和数字键盘；会正确填写支票、发票等开票日期及大小写金额；会正确登记账簿数字 72
2 会计基础 了解会计工作职责与要求，熟悉会计核算工作程序；领会会计核算对象、会计核算方法 体系和会计基础工作规范要求；会填制与审核原始凭证；会运用借贷记账法填制企业主要经济业务记账凭证；会登记主要会计张波；会编制简单资产负债表和利润表 108
3 出纳实务 了解企业出纳员岗位设置及其工作职责与任务；理解现金及银行结算制度要求；会办理库存现金、银行存款收付与盘点业务；会填制常用的现金结算和银行结算单据；会登记现金日记账和银行存款日记账 54
4 企业会计实务 了解企业会计岗位设置及其工作职责与任务；理解企业会计事项的确认、计量和计算方法；会填制和审核典型经济业务的原始凭证；会填制小企业经济业务记账凭证；会登记总账及其所属明细账；会编制资产负债表和利润表 162
5 税费计算与缴纳 了解企业现行税费体系与基本法律规定；会办理小企业增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税等税种的计算、申报和缴纳 72
6 财经法规与会计职业道德 了解课件工作法律法规、制度与职业道德体系；熟悉课件从业资格对财经法规与职业道德的基本要求；能够识记、理解和辨析课件法律法规、支付结算法律制度、税收征管法律法规等主要条款内容 72
7 会计电算化 了解企业会计电算化实施与工作规范；了解小企业主要会计电算化软件及主要功能模块；会实施会计账套管理初始工作；能熟练运用总账、报表、工资、固定资产等基本功能模块核算小企业日常经济业务 108
8 会计实务操作 认真执行财政部颁布的《小企业会计准则》和现行税法，独立或分岗完成一家小型制造企业某会计期间经济业务的模拟训练，初步接触企业经济业务会计核算全过程，包括建账、填制和审核原始凭证、填制和审核记账凭证、登记会计账薄、对账与结账、编制会计报表、整理会计档案等 72
2.专业（技能）方向课
（1）企业会计
序号 课程名称 主要教学内容和要求 参考学时
1 成本业务核算 了解成本费用的基本概念与类型；理解企业成本核算基本程序与基本方法；能对小企业要素费用进行归集与分配；了解分步法基本原理；会运用品种法、分批法和分类法核算小企业产品成本；会编制小企业常用成本费用报表 72
2 商品流通企业会计 了解商品流通企业经营方式与会计管理要求；理解商品流通企业会计核算要点；能正确核算商品流通企业日常经济业务 36
3 服务业企业会计 了解服务业企业经营方式与会计管理要求；理解服务业企业会计核算要点；能正确核算服务业企业日常经济业务 36
4 收银实务 了解收银行工作职责、安全管理和条形码识别知识；理解商业企业收银工作基本流程；能熟练才做POS机及关联设备；会办理收银票款结算业务；能运用收银礼仪与服务用语；会妥善处理顾客纠纷 72
5 财经应用文写作 了解常见财经应用文的体例与书写要求；理解企业相关经营合同等文书条款；会撰写市场调查报告，以及小企业财务情况说明书、财务人员工作总结、减税免税申请书等基本文书 72
会计服务
序号 课程名称 主要教学内容和要求 参考学时
1 财经文员实务 了解企业财经文员主要工作职责与工作内容；掌握商务活动接待与沟通要领；熟练使用办公设备及办公软件；能够处理一般办公事务、会务服务、商务旅行等工作；能撰写一般商务文案。同时，还能兼顾市场信息收集与整理、档案管理、工资计算与工资统计等工作；兼顾办理企业年检、社会保险、纳税申报等事务 72
2 统计信息整理与应用 了解国民经济和社会发展主要统计指标，企业统计工作主要职责与内容；理解企业统计指标经济含义与数量关系；能够熟练运用Excel整理和应用企业统计信息；会编制和报送小企业统计报表 72
3 会计事务代理 了解会计事务代理机构服务内容和工作流程；能够代办企业工商登记、企业税务登记、增值税一般纳税人认定、发票业务、减免税及社保等会计事务 36
4 招标采购代理 了解招标采购相关法律法规体系；理解《政府采购法》和《招标投标法》主要条款；会办理公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源和询价等方式此案够文书和程序 72
5 库管员实务 了解企业仓库管理员岗位基本职责与财产安全保管知识；理解企业物料收发工作流程与管理要求；会登记企业相关物料明细账和编制相关报表；能掌握库存物料的盘存方法和安全管理知识 36
3.专业选修课
（1）市场营销。
（2）银行柜面业务。
（3）非营利组织会计。
（4）其他。
4.综合实训
综合实训室本专业必修的校内实训环节，要以国家财经法律法规和岗位能力为依据，通过手工记账或借助财经类仿真实训软件等方式，有序开展点钞、翻打传票、出纳员岗位实训、收银行岗位实训、办税员岗位实训、会计电算化上机训练等综合性实训项目，对本专业职业岗位应完成的工作任务、应具备的职业技能和职业道德进行系统化训练，为学生未来就业或创业打下基础。
顶岗实习
顶岗实习是本专业最后的实践性教学环节，要认真落实教育部、财政部关于《中等职业学校学生实习管理办法》的有关要求，保证学生顶岗实习的岗位与其所学专业面向的岗位（群）基本一致。在确保学生实习总量的前提下，可根据实际需要，通过校企合作，实行工学交替、多学期、分阶段安排学生实习。通过企业顶岗实习，学生能更深入地了解企业会计及相关服务的工作环境和管理要求，熟悉企业生产经营活动过程，明确会计及相关岗位的工作任务与职责权限，能够用所学知识和技能解决实际工作问题，学会与人相处与合作，梳理正确的劳动观念与就业态度。
十、教学时间安排
商品流通企业会计占2学分，36学时。
十一、教学实施
（一）教学要求
1.公共基础课
公共基础课教学要符合教育部有关教育教学基本要求，按照培养学生基本科学文化素养、服务学生专业学习和终身发展的功能来定位，重在教学方法、教学组织形式的改革，教学手段、教学模式的创新，调动学生学习积极性，为学生综合素质的提供、职业能力的形成和可持续发展奠定基础。
专业技能课
专业技能课教学，按照相应职业岗位（群）的能力要求，强化理论实践一体化，突出“做中学，做中教”的职业教育教学特色。围绕会计核心能力培养，通过会计基础训练、会计手工综合实训、会计电算化综合实训等环节开展多维仿真训练，达到提升职业能力的目的。对于知识性、理论性教学内容，建议采用案例教学、对比教学等方法；对于方法、技能性教学内容，建议采用任务教学、角色扮演、情境教学等方法，利用校内外实训基地，将学生的自主学习、合作学习和教师引导教学等教学组织形式有机结合。
（二）教学管理
各学校依据本标准制定实施性教学计划。要加强对教学过程的质量监控，改革教学评价的标准和方法。
顶岗实习原则上安排在最后一学期，学校要加强实学生的日常跟踪管理，为学生办理企业顶岗实习期间的意外伤害保险。
学校在本专业开展订单培养时，应保证必修公共基础课和专业核心课的教学要求，在此基础上可根据合作企业要求将订单特设课程作为专业方向课程实施。
十二、教学评价
（1）注重职业道德教育，构建学生、老师、家长、企业、社会广泛参与的学生多元主体德育评价体系。
（2）以过程性评价为主体，将学生日常学习态度、学习表现、知识技能运用规范纳入课程成绩评价范围，形成日常学业评价为主、期末考试为辅的过程性学业评价体系。
（3）以职业资格鉴定基础，将学业考核与职业资格鉴定相结合，允许用职业资格证书替代一定专业课程成绩或学分。
（4）以行业、企业评价标准为依据，形成学习与企业专家共同参与学生企业顶岗实习环节的评价机制，切实加强和实化学生顶岗实习教学内容要求。
十三、实训实习环境
本专业应配备校内实训实习室和校外实训基地。具体情况视学校情况而定。
十四、专业师资
根据教育部颁布的《中等职业学校教师专业标准》和《中等职业学校设置标准》的有关对顶，进行教师队伍建设，合理配置教师资源。专业教师学历职称结构应合理，至少应配备具有相关专业中级以上专业技术职务的专任教师2人；建立“双师型”专业教师团队，其中“双师型”教师应不低于30%；应有业务水平较高的专业带头人。
本专业专任教师应具有会计或会计相关专业本科及以上学历、中等职业学校教师资格证书、会计从业资格证书。专业带头人应有较高的业务能力，具有讲师以上专业技术职务和会计师职业资格。教师业务能力要适应行业企业发展需求，参加企业实践和技术服务。
专业实训指导教师必须具有行业、企业工作经验或经过行业、企业培训。应根据专业课程开设的而需求，聘请一定数量的行业、企业的专家或专业技术人员作为外聘教师。外聘教师应具有中级以上专业技术支撑，参与学校教学与实践活动指导。
十五、其他
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商品流通企业代销商品核算
代销商品的核算代销商品是商业企业为促进商品销售而采用的销售方式。这种销售方式的特点是，委托方向受托方发出代销商品时，并不转移商品的所有权，也不作商品销售处理，直到代销商品销售后才确认商品销售成立。商品企业可以接受其他单位委托代销商品，也可以委托其他单位代销本企业的商品。
　　（一）受托代销商品的核算
　　受托代销商品是指企业接受其他单位的委托代销商品。企业接受代销商品时，应设置“受托代销商品”科目，对受托代销商品进行核算，以便同本企业库存商品相区别。同时还应设置“代销商品款”科目，核算接受代销商品的价款。
　　1.视同买断
　　如果代销商品的受托方与委托方商定以商品销售毛利的方式结算代销费用，受托企业则将代销商品的销售视为本企业的商品销售处理。代销商品销售后，企业将代销商品收入及应交增值税计入“商品销售收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目的贷方，并将收入款项借记“银行存款”科目。同时，按代销商品进价结转商品销售成本。采用进价核算的企业按代销商品进价借记“商品销售成本”科目，贷记“受托代销商品”科目。
　　2.以手续费的方式收取代销费用
　　如果代销商品的受托方与委托方商定以手续费的方式结算代销费用，受托企业在将代销商品销售出去后，一方面以售价借记“银行存款”科目，贷记“应付账款”科目，表示这笔款项需付还委托单位。另一方面要以进价借记“代销商品款”科目，贷记“受托代销商品”科目；企业向委托单位付还代销商品销售所得款项时，应借记“应付账款”科目，并从中扣减代销费用，贷记“代购代销收入”科目，售价减代销费用后的余额为实际支付款项，贷记“银行存款”科目。
　　（二）委托代销商品的核算
　　委托代销商品是指企业委托其他单位代销本企业的商品。
　　企业作为委托方发出代销商品时，由于商品的所有权没有转移，所以不能作商品销售处理，而应设置“委托代销商品”明细科目进行核算，直到委托代销的商品售出后，委托企业收到受托企业开出代销清单时，才作代销商品销售处理。
　　企业支付委托代销费用的方式不同，账务处理也有所不同，如果企业以手续费的方式支付代销费用，则将所支付的代销费计入“销售费用”科目。
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商品流通企业超市收费会计核算
目前各种超市遍地林立，它们除了取得销售商品收入外，还会以返利、返点、促销费、进店费、管理费等名义向生产企业收取一定的费用。对此收入，应怎样进行会计处理和纳税申报呢？根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]36号）文件精神规定，应区别情况分别作如下处理：
一、超市收到返利、返点、促销费、进店费、管理费等类似收入的处理
1、对向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税；商场超市向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票；当期应冲减增值税进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）?×所购货物适用增值税税率。例如某超市为A企业销售电器，合同约定按销售收入2%比例返利给超市50000元；则某超市的账务处理如下：应冲减增值税进项税金=50000/（1+17%）?×17%=7264.96（元）。
借：银行存款 50000
贷：其他业务收入 42735.04
应交增值税——进项税金 7264.96
2、对向供货企业收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且超市向供货方提供一定劳务取得的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税服务业的适用税目税率征收营业税，开具服务业发票。例如：某超市收到供货B企业广告费3000元，账务处理为：
借：银行存款 3000
贷：其他业务收入 3000
借：其他业务支出——税金及附加 165
贷：应交税费——营业税 150
——城市维护建设税?市区? 10.50
其他应交款——教育费附加 4.50
二、供货企业支付返利、返点、促销费、进店费、管理费等支出的处理
1、对支付与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的种返利性支出，由于收到返利收入的商业企业不能向供货方开具增值税专用发票，供货企业应作为销售折让进行税务处理。这里分二种情况：?
一是在销货时与销售价款开在同一张发票，会计上直接按折让后金额入账?例A企业收取某超市的销货款价税共计200000元，发票上注明实际销售为220000万元，销售折让20000万元，则账务处理为：
借：银行存款 200000
贷：主营业务收入 170940.17
应交税费——应交增值税-销项税金 29059.83
二是在开具发票后发生的返还费用，或者需要在期后才能明确返利额，销货方根据《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279号）可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。
销货方据此开出红字发票冲销收入，同时冲减增值税销项税额，会计上按红字发票上注明的数额冲销主营业务收入、应交税费——应交增值税——销项税金科目。例如A企业向某商场支付返利20000元，会计处理为：
借：银行存款 20000
贷：主营业务收入 17094.02
应交税费——应交增值税?销项税金? 2905.98
2、对支付与商品销售量、销售额无必然联系，且商场超市向供货方提供一定劳务取得的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，供货方根据商场超市开具的服务业发票，用为销售费用列支。例如B企业向某商场支付上架费5000元会计处理为：?
借：销售费用 5000
贷：银行存款 5000
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商品流通企业商品削价核算
商品削价的核算商品削价是指企业的商品由于残损变质或质量低劣，不能按原售价出售，或由于商品款式陈旧过时，不适应市场的需要，或由于企业经营管理不善，造成商品呆滞积压等原因，企业对这类有问题的商品，只能按低于原进价的售价出售，即进行削价处理，以减少库存积压，加速资金周转。
　　商品削价与商品调价不同，商品调价只是对商品的售价进行调整，即调高或调低，而调低的幅度不低于商品的原进价，所以并未造成企业的实际损失。而商品削价一般是指削价商品的新售价低于原购进价格，因而造成企业的实际损失。因商品削价而发生的商品削价损失，在核算上有两种处理方法。
　　（一）提取商品削价准备，以弥补商品削价损失采用此方法的企业，逐月按以进价计算的库存商品期末结存额的一定比例提取商品削价准备，计入商品销售成本。提取时，借记“商品销售成本”科目，贷记“商品削价准备”科目。当商品削价损失发生时不论库存商品是按进价记账还是按售价记账，都不用调整“库存商品”科目的账面记录，而是编制相反的会计分录予以弥补，即借记“商品削价准备”，贷记“商品销售成本”科目。来源：www.考试大－全国最大教育类网站(www．Examda。com)来源：www.
　　（二）商品削价损失发生时直接转销不提取削价准备的企业，可以在商品削价损失发生时直接转销，将损失体现在当期的损益中。
　　（1）库存商品按进价记账的核算。如果企业的库存商品是按进价记账，则在商品削价损失发生时，按低于原进价的新售价“商品销售收入”科目和“应交税费——应交增值税”科目，按高于新售价的原进价结转商品销售成本以此来体现商品削价后的实际情况。
　　（2）库存商品按售价记账的核算。如果企业的库存商品是按售价记账，在商品削价损失发生时按低于原进价的新售价计入“商品销售收入”科目和“应交税费——应交增值税”科目，按高于新售价的原售价结转商品销售成本。月末削价售出的商品和其他已售商品一起分摊已售商品进销差价。即削价商品还是按削价前的进销差价额调整商品销售成本，将商品销售成本调整为原进价成本，并将削价损失体现在当期损益中。月末分摊商品进销差价并调整“商品销售成本”科目。
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营改增进入“百米冲刺”
中央政府门户网站　www. 2016-04-12 07:35 来源： 人民日报海外版
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释放新活力。徐骏 作（新华社发） “收官”之战。徐骏 作（新华社发） 今年政府工作报告明确，从5月1日起，我国将全面实施营改增。自1994年分税制改革以来最重要的一次税制改革即将全面落地。多名专家指出，营改增具有“牵一发而动全身”的效果，对于减轻企业负担、促进经济结构转型都能发挥重要作用，改革红利必将为中国经济注入新的强大动力。 财税改革有利创新 营业税和增值税，是我国两项主体税种。顾名思义，营业税是对营业额按比例征税，增值税则是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征税。营改增，就是原来按营业税征收的部分行业，现在改为按增值税征收。 2012年1月1日，我国在上海率先启动营改增试点，随后分批次、分行业向全国范围推进。到2014年6月，营改增试点已覆盖全国，涉及行业包括交通运输业、邮政业、电信业以及七大现代服务业。今年5月1日，改革将攻下最后的堡垒，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入营改增试点，至此，现行营业税纳税人将全部改征增值税。 全面营改增的时间表明确出台后，有关工作就紧锣密鼓地展开。3月18日，国务院常务会议审议通过了全面推开营改增试点方案。3月24日，财政部、国家税务总局向社会公布了《营业税改征增值税试点实施办法》及相关配套文件。4月1日，国务院总理李克强就全面实施营改增到国家税务总局、财政部考察并主持召开座谈会，了解准备进展，做出工作部署。 财政部税政司司长王建凡介绍，此次全面推开营改增试点，基本内容是实行“双扩”。一方面扩大了试点行业范围，一次性将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入试点。另一方面，继上一轮增值税转型改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后，本次改革又将不动产纳入抵扣范围。 专家表示，全面实施营改增，是深化财税改革的“重头戏”，也是供给侧结构性改革的一项重要举措，具有一举多得的效应。通过统一税制，实现增值税对货物和服务的全覆盖，贯通服务业内部和二三产业之间抵扣链条，从制度上消除了重复征税，可以大幅度减轻企业税负，并有利于营造公平竞争的市场环境。营改增的政策取向突出了推动服务业特别是研发等生产性服务业发展，这将促进产业分工优化，拉长产业链，带动制造业升级，从而发挥对经济转型升级的强大“助推器”作用。 “以前营业税和增值税并行征收，不能相互抵扣，产业链上下游的企业重复缴税，成本很高，影响了产业分工和资源的有效配置。”中国人民大学财政金融学院教授吕冰洋对本报记者说。“举个例子，一家企业所需要的研发服务，本来外包出去更合适，但由于重复征税，考虑到税收成本，它就自己来做。这是税收制度扭曲市场行为的表现。”全面实行营改增之后，各行业之间的抵扣链条将全部打通，企业就可以把研发、设计等业务外包出去，更加专注于自己的核心业务，成为效率更高、专业更强的创新主体。 数据显示，营改增试点以来，第三产业增加值占GDP的比重逐步提高，由2012年的45.5%逐年提高到2015年的50.5%，首次占据“半壁江山”。同时，营改增有利于专业化分工和服务外包，对于鼓励投资和促进大众创业、万众创新发挥了重要作用。据统计，2015年，在营改增试点行业范围不变的情况下，试点纳税人户数同比增长近40%，远高于全国税务登记户数13%的增幅。 营改增还有利于提升货物贸易和服务贸易的出口竞争力。北京国家会计学院财税政策与应用研究所所长李旭红指出，增值税可以实现出口退税，消除跨境贸易及服务的重复计税，而营业税则无法实现。在“一带一路”政策激励下，大量中资企业走出国门，需要与国际上的主体税种融合。增值税是世界上最主流的流转税种，全面实行营改增，为中国企业走出去创造了更大便利。 确保税负只减不增 确保所有行业税负只减不增，这是政府工作报告作出的庄严承诺。李克强总理在部署全面实施营改增工作时指出，衡量这次改革成效最重要的标志，就是把结构性减税措施落到实处，让广大企业受惠。 “如何确保所有行业税负只减不增，既是重点也是难点，改革方案在这方面下了很大功夫。” 上海财经大学教授、公共政策与治理研究院院长胡怡建表示，为了实现这一目标，方案不仅在税制设计上给予了充分考虑，而且延续保留了原来营业税的优惠政策，同时还针对各行业特点出台了相应的配套措施。 据悉，改革之后，建筑业和房地产业将适用11%的税率，金融业和生活服务业适用6%的税率。新增不动产首次纳入增值税的抵扣范围，是此次改革的一大亮点，也是减税力度最大的部分。“建筑、房地产业实行11%的税率，这意味着企业1亿元的不动产投资，能够得到1100万元的税收减免，对于投资量大的企业，可能一两年内都不用交税，可以有更多资金支持企业转型发展。”国家税务总局税收科学研究所所长李万甫说。房屋、土地是多数企业的重要生产资料，几乎每个企业都会购买或租赁不动产作为厂房、门店、办公用房等。不动产纳入抵扣范围后，通过外购、租入、自建等方式新增不动产的企业都将因此获益。 为了保证税制转换的平稳过渡，改革方案在实施细节上做出了妥善安排。比如，二手房交易延续原营业税优惠政策，对养老、婚介、医疗等40个项目免征增值税，对生活服务业等小规模纳税人采取3%的简易征收率，等等。“从已经出台的政策细则来看，这次改革，政府释放了极大的诚意，减税落到了点子上，力度很大。”吕冰洋说。 “我们公司3年前开始参加营改增试点，整体上税负有所减少。”北京某外企财务负责人施小姐告诉本报记者。“5月份全面推开营改增试点后，增值税企业范围扩大了，可抵扣的项目更多了，我们的税负有望进一步降低。”施小姐说，公司每个月报税时都要填写营改增税负变化表，税务部门由此能够掌握改革试点企业的税负变化情况。 财政部、国家税务总局公布的数据显示，截至2015年底，全国营改增试点纳税人达到592万户，其中，一般纳税人113万户，小规模纳税人479万户。营改增已累计实现减税6412亿元，其中，试点纳税人因税制转换减税3133亿元，原增值税纳税人因增加抵扣减税3279亿元。此次全面推开营改增，新增四大行业纳税人近1000万户，预计全年将减轻企业税负5000多亿元。 王建凡表示，通过营改增进一步减轻企业税负，是财税领域打出“降成本”组合拳的重要一招，用短期财政收入的“减”来换取持续发展势能的“增”。 “工匠精神”抓好落实 “现在距全面实施营改增仅有一个月时间，财税系统处在一线，是政策实施的‘最后一公里’，要全力奋进，用工匠精神把准备和实施工作做得更细更精更实。”4月1日，在财政部和国家税务总局考察时，李克强叮嘱说。 财政部部长楼继伟向李克强讲述了一个工作细节：一天深夜，他在网上看到对营改增政策有误读的信息，马上把网络截图发给税政司司长王建凡，要求尽快回应。这条短信的发送时间是午夜零点30分。第二天一早，王建凡起床看到短信，立即组织跟踪信息，开展回应解读。 王建凡介绍，为了及时回应公众对营改增可能的误解误读，财政部把各地方的财政厅、税政专员办工作人员集合起来，按区域建立4个微信群。每个群的100多名成员随时跟进各地方、各行业对改革的反应，财政部的工作人员也通过这些工作群第一时间提供解答、回应关切。除了“税政专员办工作群”，财政部还建立了面向新闻媒体的“媒体沟通微信群”和部门内的“工作微信群”，及时发布权威信息和部署相关工作。 “我们把这种工作办法总结为‘互联网+营改增’。运用互联网工具，多维互联、创新机制，推进改革。”王建凡说。 一条长桌上摆放着税控器、打印机、电脑等设备，一面墙的屏幕连接着全国各地的纳税服务厅，一排排电脑正实时监控电子底账等信息……在国家税务总局的信息系统监控室，正上演着一场全面推开营改增试点的“百米冲刺”。 税务总局相关负责人介绍，自2015年开始推行增值税发票管理新系统以来，取得了良好的效果。既能通过扫描二维码的方式查验发票真伪，有效防范了偷骗税，又使纳税人发票领用、开具、缴销、报税以及纳税申报等大部分事项均可通过网络办理，极大便利了纳税人办税。营改增推行到哪里，新系统应用就拓展到哪里。依托该系统，从5月1日起，将扩大增值税专用发票免认证的范围，让纳税人更好地享受便利。 国家税务总局局长王军表示，未来将运用大数据分析防范税收风险。“哪怕是最小企业‘颗粒’的流向、流量和流速，都可以通过发票这一实时的经济往来得到全面的展示。”借助电子底账，可以掌握企业的基本活动信息，为国家的宏观经济决策提供重要的数据支撑。 为了保障营改增全面试点顺利落地，税务部门创新工作思路，采取了多种措施。比如，国税、地税建立联席工作制度，在办税服务厅设置营改增咨询专岗，在12366纳税服务热线设立营改增咨询专线，在有条件的地区设置营改增绿色通道等。 当前，营改增全面推开已进入最后的倒计时阶段，社会各界对此十分期待。“营改增全面落实，将对我国经济产生深远的影响。但在我看来，这是一盘未下完的棋。”吕冰洋表示，营改增后续还有较长的路要走，比如中央和地方的税收分配制度，就需要进行相应的调整。据悉，营业税是地方主要税种，而增值税由国税部门征收，中央和地方分别按75%和25%的比例分享。营业税改为增值税后，地方财政将面临收入减少的压力。因此，在全面实施营改增的同时，理顺央地财税关系的相关改革步子也要迈得更快一些。“改革没有完成时。随着我国经济不断发展，财税制度也要不断创新，与时俱进。”吕冰洋说。
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商品流通企业库存商品的核算方法

库存商品的核算方法，是指企业的库存商品明细账用什么价格来记账，以及在库存商品的明细账上是否反映商品的实物数量。按照库存商品明细账所提供的核算指标来划分，库存商品的核算方法分为数量金额核算法和金额核算法。
数量金额核算法是同时采用实物计量和货币计量两种量度对库存商品的增减变动和结存情况进行反映和监督的核算方法，它既可以提供库存商品的数量指标，又可提供库存商品的金额指标，数量金额核算法又可分为数量进价金额核算和数量售价金额核算两种。
金额核算法是仅以货币计量对库存商品的增减变动和结存情况进行反映和监督的核算方法。金额核算法又可分为售价金额核算法和进价金额核算法。不同类型的商品流通企业，可以根据本企业的经营特点及经营管理的要求来选择确定采用不同的库存商品核算方法。
一、数量进价金额核算法
数量进价金额核算法的主要特点是：
（1）库存商品的总账和明细账都按商品的原购进价格记账。
（2）库存商品明细账按商品的品名分户，分别核算各种商品收进、
付出及结存的数量和金额。
这种方法主要适用于大中型批发企业、农副产品收购企业及经营品种单纯的专业商店和经营贵重商品的商店。其优点是能够同时提供各种商品的数量指标和金额指标，便于加强商品管理。缺点是要按品种逐笔登记商品明细账，核算工作量较大。
二、数量售价金额核算法
数量售价金额核算法的特点是：
（1）库存商品的总账和明细账都按商品的销售价格记账。并同时核算商品实物数量和售价金额。
（2）对于库存商品购进价与销售价之间的差额需设置“商品进销差价”科目进行调整，以便于计算商品销售成本。
三、售价金额核算法
售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”，这是在建立实物负责制的基础上按售价对库存商品进行核算的方法，其主要特点如下：
①建立实物负责制，企业将所经营的全部商品按品种、类别及管理的需要划分为若干实物负责小组，确定实物负责人，实行实物负责制度。实物负责人对其所经营的商品负全部经济责任。
②售价记账、金额控制，库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账，库存商品明细账按实物负责人或小组分户，只记售价金额不记实物数量。
③设置“商品进销差价”科目，由于库存商品是按售价记账，对于库存商品售价与进价之间的差额应设置“商品进销差价”科目来核算，并在期末计算和分摊已售商品的进销差价。
④定期实地盘点商品，实行售价金额核算必须加强商品的实地盘点制度，通过实地盘点，对库存商品的数量及价值进行核算，并对实物和负责人履行经济责任的情况进行检查。
售价金额核算法主要适用于零售企业。这种方法的优点是把大量按各种不同品种开设的库存商品明细账归并为按实物负责人来分户的少量的明细账，从而简化了核算工作。
四、进价金额核算法
进价金额核算法又称为“进价记账、盘存记销”。其特点是：
①建立实物负责制，库存商品明细账都按实物负责人分户。
②库存商品的总账和明细账都按商品进价记账，只记进价金额，不记数量。
③商品销售后按实收销货款登记销售收入，平时不计算结转商品销售成本，也不注销库存商品。
④对于商品的升溢、损耗和所发生的价格变动，平时不作账务处理。
⑤定期进行实地盘点商品，期末按盘存商品的数量乘最后一次进货单价或原进价求出期末结存商品金额，再用“以存记销”的方法倒计出商品销售成本并据以转账。
这种方法主要适用于经营鲜货商品的零售企业。其优点是平日对商品购销业务的会计处理非常简单，但对于商品所发生的损溢都挤入商品销售成本而平时不予反映，也可看出这种方法从管理上讲是不够严密的，极易出现漏洞。
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连锁超市税收征管存在的问题和对策
　　
麦德龙、好又多、家乐福、欧倍德，加上本地的苏果、苏宁、等连锁商业龙头，这些耳熟能详的名字已经逐渐融入了我们的生活，他们在南京仅几年时间，已经取得了良好的销售业绩，有的已经开设分店，扩大投资规模，随着规模扩大，出现了一些税收征管问题噬待解决。
　　一、收入种类繁多，避重就轻混淆税种交纳
　　连锁超市经营方式一般分为专柜经营和自营。专柜经营采取引进手工作坊或者特色商品销售，由超市统一收款。超市与专柜供应商签定合同，规定供应商每期应达到的最低销售额，如达不到则由该供应商补足或者撤场。月末结算供应商开具进项票时增大扣点，即供应商按实际销售额少开金额。因此一些供应商为能继续在超市经营，在没有达到最低销售额的情况下，按照最低销售额开具增值税专用发票，造成虚假的销售，无形中增加了超市的当期进项税额，降低了税负。
　　自营收入主要来源超市的商品销售收入和其他业务收入。其中其他业务收入种类繁多，包括：进场费、广告促销费、上架费、展示费、平销返利等等。国税发（2004）136号文件规定
　　1、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。
　　2、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。由于上述文件对不属于平销返利的收入没有明确的解释和划分，如上架费、展示费实际操作中均和商品销售量、销售额高低有联系，因此各类超市极容易将各类其他业务收入交纳营业税，甚至将属于平销返利收入以上架费、展示费、管理费的名义交纳营业税。
　　针对以上问题我们认为收入管理是连锁超市税务征管和稽查的基本点。加强对专柜经营供应商监管，将专柜经营纳入税务登记管理范围，要求其向超市主管税务机关报送各类财务资料，接受超市主管税务机关的监管。
　　加强超市其他业务收入的评估审核，进一步明确各类收入的内涵和外延，要求超市提供和供应商的供销合同进行备案管理，明确收入标准，对恶意混淆收入的纳税人比照《征管法》第三十五条第六款、《增值税暂行条例实施细则》第三十条的规定征收增值税。
　　二、发票管理不规范，“富余票”现象制肘增值税专用发票管理
　　目前连锁超市使用的发票主要有三种：收银机开出的卷式发票、大额普通发票、增值税专用发票。消费者个人购买商品时开具卷式发票；企、事业单位可以根据卷式发票换开普通发票或者增值税专用发票。由于商业超市增值税交纳依据是实际的销售额，不是开具发票的金额。申报数额往往大于开具发票的金额，因此产生了“富余票”的现象，而目前的“票、表稽核”只是针对纳税人开具发票是否申报纳税进行核查，不能杜绝“富余票”。“富余票”现象的出现为连锁超市代开发票提供了空间，也为增值税专用发票的管理提出了问题。
　　为此，连锁超市增值税专用发票的管理应该成为发票管理工作的重点之一。我们认为首先应当加强连锁超市增值税专用发票使用数量的管理，严格控制超市专用发票使用数量和限额，超过规定数量的一律不预批准。其次，在发票开具上要求连锁超市收银机开票必须打印客户名称以便换开时核对，可以采取企、事业单位专机开票形式。在换开增值税专用发票时，严格要求换票方提供盖有一般纳税人戳记的税务登记证（副本）原件并复印留存备查，在换开时还要提供销售柜台的购货证明（可用卷式发票代替），并将其购货证明附在开具的增值税专用发票存根联后面。最后，在换开内容上严禁开具用于个人消费和福利用品如：食品、烟、酒等等。
　　三、会计电算的实行和核算资料的高度集中管理，给税收征管加大了难度。
　　在会计核算管理上，当前连锁超市采取购买或自行开发企业管理信息系统、财务管理系统来加强对企业经营过程的系统控制。根据《征管法》第二十条规定，从事生产经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。而这一规定在实际执行中存在三个问题：一是企业使用的财务软件以及各系统管理软件种类多样，各种财务数据归集及生成方法不一致，各类明细帐格式也不统一，给日常税务管理和税务稽查带来难度；二是会计核算软件报送备案规定执行不到位。在使用计算机记账的纳税人中，很少有企业向税务机关报送备案，而税务机关对此的管理也比较薄弱；三是目前多数财务软件都允许设置多个“帐套”，分别进行加密，各“帐套”之间的会计资料（如记帐凭证）可相互传递、取舍。而且对各帐套文件的存储无任何限制，既可存储在本机硬盘中，也可通过网络存储在其它硬盘、磁带、光盘等存储介质中，并可在已知密码的前提下，实行信息共享。这就为企业设置多套帐偷税、逃避税务检查提供了便利。
　　在财务账册数据管理上，目前连锁超市实行高度集中化管理，以好又多和欧倍德为例，其原始财务资料和会计核算均在总店上海，连锁门店只负责货款结算和财务资料的传递，只有进入其网络才能查询或处理数据（如输出会计报表等）。因此，税务机关进行日常的稽核时不能及时掌握纳税人的资料，需要企业提供的统计数据和财务数据，可能须事先通知他们准备或者临时生成。这样，企业提供的数据的真实性、全面性则取决于企业。除此之外，税务机关在进行纳税检查时，需要到核算地开展工作，增加了税收成本。
　　有鉴于此，我们认为要重视企业会计软件的报送备案制度，对未按规定报送的，应严格按照《征管法》规定进行处罚。进一步规范并细化财务核算软件备案制度。明确企业报送财务软件的资料必须包括财务软件的名称、功能、整个系统的操作程序、各环节数据来源等具体内容；企业必须每年将各门店的财务帐册打印成纸式的帐簿并由各门店保存，以备税务机关审计或检查；企业财务软件升级或主要功能改变，应及时向税务机关备案。加强税务人员对企业财务软件和企业管理信息系统的学习和认识，熟悉并掌握财务软件的操作和审阅方法。
　　现行《征管法》对纳税人帐簿、凭证的设置和保管期限提出了明确的要求，但对保管地点没有做明确规定，建议税务机关对纳税人帐簿保管地点做明确规定。
　　四、地方政府的行为影响税收政策的执行
　　随着国外的各个跨国商业巨头的涌入，他们的经营方式主要采取在不同行政区域，建立多个门店开展连锁经营活动。如：好有多在南京秦淮、鼓楼、栖霞设立了三个门店、欧倍德在雨花、栖霞有两个门店，这些门店都由其在中国地区某一个总店管理，实行统一采购配送商品，核算地集中在总店，统一规范化管理和经营。
　　财政部、国家税务总局1997年发出了《关于连锁经营企业增值税纳税地点问题的通知》（财税字［1997］97号）。该通知规定跨地区经营的直营连锁企业，即连锁店的门店均由总部全资或控股开设，在总部领导下统一经营的连锁企业，凡采取微机联网，实行统一采购配送商品，统一核算、统一规范化管理和经营，并经有关部门批准，可由总店向其所在地主管税务机关统一申报缴纳增值税。但对自愿连锁企业，即连锁店的门店均为独立法人，各自的资产所有权不变的连锁企业和特许连锁企业，即连锁店的门店同总部签订合同，取得使用总部商标、商号、经营技术及销售总部开发商品的特许权的连锁企业，其纳税地点不变，仍由各独立核算门店分别向所在地主管税务机关申报缴纳增值税。而（财税［2003］1号）文件又明确了符合一定条件的连锁经营企业所得税，可由总机构向其所在地主管税务机关统一缴纳，连锁企业的纳税地点问题得到了解决。
　　在我国目前的财政体制下，地方政府根据税源经济政策对各部门确定税源考核指标，因此他们感到连锁企业门店在本地经营却在外地纳税，大多采取不支持态度，结果绝大多数连锁企业只能把理应统一管理、统一核算的店铺，在各地注册成一个个独立的企业法人。这种做法不仅使连锁企业不能在众多的新老店铺、经营效益好与差的店铺之间统算盈亏，实际上增加了企业的税负，而且每个店铺都是纳税单位，要增设财务人员，增加了管理环节和费用。纳税地点问题，已经成为当前连锁企业发展的重要障碍。
　　建议地方政府改变目前税源经济的考核方法，避免到处挖税源抢税源的行为发生，同时财政部门可以根据连锁经营企业的具体情况，对各门店交纳的税收在地方财力分配上按一定比例进行分配。这样，可以降低税源经济对连锁超市纳税地点的影响，国家的税收政策才能真正得到贯彻实施。

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