资源简介

项目一 初识审计
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三
复习思考题
)
一、单项选择题（请将最佳选项代号填在括号中）
1．按审计主体的分类包括（ B ）。
A．事前审计 B.内部审计
C. 预告审计 D.全部审计
2.强制审计也称法定审计,是指( D )根据国家法律、法规所进行的审计。
A．内部审计 B.联合审计
C.民间审计 D.政府审计
3.事前审计能起到防患于未然的作用,故也称为(A)
A.预防审计 B.政府审计
C.内部审计 D.联合审计
4．审计准则又称（ C ），是审计工作质量的权威性判断标准。
A．审计假设 B.审计依据
C.审计标准 D.专业标准
5.在审计过程中,如遇低层次的规定与高层次的规定相抵触时,则应以( C )的规定为标准,作出判断和评价。
A.审计目标 B.审计依据
C.审计准则 D.审计任务
6.各种审计依据都有一定的( D ),不是任何时期和条件下都能适用的。
A.地或性 B.相关性
C.局限性 D.时效性
7.我国已从（ D ）开始实施了《独立审计基本准则》。
A．1993年1月 B.1994年1月
C.1995年1月 D.1996年1月
8.内部审计与会计审查之间的关系是(C)。
A．隶属关系 B.并列关系
C. 交叉关系 D.取代关系
9.我国审计机关实行双重领导体制,对( B )负责并向其报告工作。
A．本级人民政府和本级人民代表大会B.上级审计机关和本人民政府
C.本级人民政府和纪律审查委员会 D.上级审计机关和本级人民代表大会，
10．独立审计实务公告不适用于（ A ）
A．一般的审计业务 B.特殊行业的审计业务
C.特殊目的的审计业务 D.特殊性质的审计业务
二、多项选择题（每题有两个或两个以上的答案，请将正确选项代号填在括号中）
1.政府审计的概念包括要素有( ABC )
A.审计主体 B.审计的客体
C.审计的性质 D.审计的调整
2.审计的独立性具体包括（ BC）
A．经济独立 B.机构独立
C.人员独立 D.工作独立
3.我国审计体系由(ACD)所构成。
A．政府审计 B.合资审计
C.民间审计 D.内部审计
4.按审计主体分类,可将审计分为( ABC )
A.政府审计 B.民间审计
C.内部审计 D.全部审计
5.按实施审计时间划分,可将审计分为( BCD)
A.突击审计 B.事前审计
C.事中审计 D.事后审计
6.审计准则的作用有( ABCD )。
A．是为审计人员提供了规范和指南
B. 是为审计组织管理部门评价审计工作质量提供了衡量标准
C. 有利于维护社会公众和审计人员的合法权益
D.可以提高审计工作的地位
7.评价内部控制制度健全性、有效性的审计依据主要有（ ABCD ）
A．规章制度 B.内部会计控制制度
C. 内部管理制度 D.业务规范和技术经济标准
8.审计人员运用依法审计原则时,当遇到问题,特别是地方法规与国家法规发生矛盾时，应坚持（ABCD）
A．慎重处理 B.利益兼顾
C.真实可靠 D.有法可依
三、判断题（正确的打“√”，错误的打“×”）
1.1994年1月1日，《中华人民共和国审计法》开始实施。（× ）
参考答案：1994年8月31日，第八届全国人在常委会第九次会议通过了《中华人民共和国审计法》；从而使我国的政府审计工作步入规范化、法制化的轨道。
2．政府审计在我国又称官厅审计。 （√ ）
3．全部审计一般适用于业务复杂、规模较大、会计资料较多的企事业单位。（× ）
参考答案：全部审计一般适用于业务简单、规模小、会计资料少的企事业单位和内部控制制度不健全，管理比较混乱的企事业单位。
4.审计准则是通过审计人员执行审计程序体现出来的。（× ）
参考答案：审计准则是由国家有关部门或审计职业团体制定颁布的，用以规范审计人员资格条件和执业行为，衡量和评价审计工作质量的尺度或标准。
5.内部审计制度也成为评价内部控制制度健全性和有效性的依据。 （√ ）
6.法规层次越高,其覆盖面就越小,适用性却越强。（× ）
参考答案：法规层次越高,其覆盖面就越大,适用性越强。
7．我国审计准则与国际审计准则不完全一致。（√ ）
8．审计程序中的报告阶段是审计基本程式序中的重点阶段。（× ）
参考答案：审计程序中的实施阶段是审计基本程式序中的重点阶段。
9．社会审计可代替企业内部审计。 （× ）
参考答案：社会审计不能代替企业内部审计
10．会计责任不等同与审计责任。（√ ）
四、简答题
1．什么是审计 审计的性质是什么
参考答案：审计是由专职的机构和人员，依照有关法律法规对被审计单位的财政收支、有关经济活动及会计资料的真实性、合法性和效益性等进行审查和鉴证，以确定或解除其经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。
审计的监督性质又突出地表现为独立性、权威性和公正性三个方面
2.审计准则的含义及作用
参考答案：审计准则是由国家有关部门或审计职业团体制定颁布的，用以规范审计人员资格条件和执业行为，衡量和评价审计工作质量的尺度或标准。
审计准则的实施具有以下作用：①一是为审计人员提供了规范和指南；②是为审计组织管理部门评价审计工作质量提供了衡量标准；③是有利于维护社会公众和审计人员的合法权益；④是可以促进国际审计经验交流。
3.审计的种类有哪些
参考答案：审计准则的分类
（1）独立审计准则。又称为民间审计准则或注册会计师准则，通常由各国有影响的会计职业团体制定并公布，其目的是为注册会计师执行独立业务建立审计业务标准和提供指南。
（2）国家审计准则。又犯法政府审计准则，通常由国家审计机关制定颁布，其目的是为政府审计人员执行业务建立标准和提供指南。
（3）内部审计准则。通常是由各国有影响的内部审计师团体制定并公布，其目的是为内部审计人员行业建立标准和提供指南。
项目二 审计的基本方法
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三
复习思考题
)
一、单项选择题（请将最佳选项代号填在括号中）
1．审计人员收集的审计证据的数量能足以证明被审计事项的真相，这就审计下据的（ A ）
A．充分性 B.可信性 C.重要性 D.真实性
2.在审计抽样使用系统抽样法时,从1200张凭证中抽取30张凭证作为样本进行审查,则抽样间隔为( B )
A.30 B.40 C.50 D.60
3.审计证据的（ B ），就是说审计证据必须与审计监督内容的范围有关，与被审计事项有关。
A．客观性 B.相关性 C.合法性 D.经济性
4.( D )是指以实物形态来证明被审计事物真相的证据.
A.环境证据 B.加工证据 C.书面证据 D.实务证据
5.( A )是指审计人员在其审计过程中随时可以获得的,不需要加工就能证明被审计事项真相的证据。
A．基本证据 B.辅助证据 C.自然证据 D.加工证据
6.( B )是对被审计事物有间接证明作用有助于证明被审计事项真相的证据。
A．直接证据 B.辅助证据 C. 自然证据 D.加工证据
7.下列证据中属于实务证据的有( A )
A.现金盘点 B.会计凭证 C.会计账簿 D.会计报表
8.审计人员收集的审计证据的数量能足以证明被审计事项的真相,这就是审计证据的( A )
A.充分性 B.可信性 C.重要性 D.真实性
9.( B )是指审计人员当期审计工作中收集或编制的内容经常变动,只供当期使用的审计工作底稿。
A．永久性工作底稿 B.临时性工作底稿
C.长期性工作底稿 D.中期工作底稿
10．（ C ）业务属于不相溶职务。
A．经理和董事 B.保管员与车间主任
C.记录日记账和记录总账 D.采购员和供销科科长
二、多项选择题（每题有两个或两个以上的答案，请将正确选项代号填在括号中）
1.审计的基本方法是进行各种审计通用的、普遍的方法，它包括（ ABCD ）
A．审计审查　 B．审计分析
C．审计调整结　 D．审计报告　
２．审阅法的审计范围应包括（ABCD）
Ａ．凭证 　 Ｂ．账簿　
Ｃ．报表　 Ｄ．计划　
３．在审计方法中，证实客观事务的方法包括（　CD ）
Ａ．分析法　 Ｂ．审阅法
Ｃ．盘存法　 Ｄ．调节法
４．按审计证据的表现形式分类,可分为( ABC)
A.实物证据 B.书面证据
C.口头证据 D.基本证据
5.按审计证据的来源分类,可分为( ACD)
A.亲历证据 B.环境证据
C.外部证据 D.内部证据
6.下列属于关实物证据的有(ABD )
A.库存现金 B.有价证券
C.应收账款 D.存货
7.下列属于书面证据的有(ABCD)
A.会计凭证 B.账簿
C.会计报表 D.合同
8.内部控制度的内容有（ ABCD）
A．授权批准控制 B.目标计划控制
C.文学记录控制 D.信息质量控制
9.职务分离控制主要包括(ABC)
A.经营责任与会计责任相分离 B. 资产保管与会计相分离
C.授权与执行相分离 D.目标计划控制
10．人员素质控制中的人员素质包括（ ABCD）
A．思想品德 B.职业道德
C.业务素质 D.专业技能
11.审计程序一般包括（ ABC）
A．准备阶段 B.实施阶段
C.报告阶段 D.复审阶段
12.审计的准备阶段主要包括(ABCD )
A.明确审计任务 B.组织审计力量
C.了解基本情况 D.拟定审计工作方案、下达审计通知书
三、判断题（正确的打“√”，错误的打“×”）
1．审计人员在进行盘存清点时，只能运用直接盘存法。（× ）
参考答案：盘存法一般可分为直接盘存法和监督盘存法两种。
2．若被审计单位的内部控制制度比较健全、科学和合理，并一贯执行且有效，则可采用抽查法。（√ ）
3．比较方法只能进行绝对数比较。（× ）
参考答案：比较方法有绝对数和相对数比较。
4.审计证据的数量越多越好。（× ）
参考答案：审计证据证明力越强越好。
5．审计计划属于永久工作底稿。（√ ）
6．银行对账单是内部审计证据。（× ）
参考答案：银行对账单是外部审计证据。
7．为了提高工作效率，减少工作环节，会计和出纳员可由一人承担。（× ）
参考答案：会计和出纳员是属于不相容职务。
8．内部控制制度描述方法有文字表述法和流程图法两种形式。（√ ）
9．在调查表中，“否”表示否定该内部控制制度。（√ ）
10．在调查表中，“不适用”表示否定该项内部控制制度。（× ）
参考答案：在调查表中，“不适用”表示该项内部控制制度不准确。
四、简答题
1.简述审计方法的体系。
参考答案：审计的方法从总体上来说可分为审计的基本方法和审计的技术方法。
审计的基本方法：（1）审计审查。（2）审计分析。（3）审计调整。（4）审计报告。
审计的技术方法包括两类方法：
一是审查书面资料的方法，包括⑴审阅法⑵核对法 ⑶顺查法 ⑷逆查法⑸详查法⑹抽查法⑺查询法⑻比较法 ⑼分析法。
二是证实客观事物的方法，包括⑴盘存法⑵调节法⑶观察法⑷鉴定法。
2．什么是审计证据？审计证据的特征。
参考答案：审计证据是指审计机构和人员获取的用以说明审计事项真相，并作为审计结论基础的证明材料。审计证据的特征（1）客观性（2）相关性（3）合法性（4）充分性
3．什么是审计工作底稿？审计工作底稿按性质分为哪些？
参考答案：审计工作底稿是审计证据的载体，是审计人员在审计过程中所形成的审计记录和获取和资料。
按工作底稿的性质分类为综合类工作底稿 、业务类工作底稿、备查类工作底稿 。
4.审计程序有哪些 每个程序的工作内容是什么
参考答案：审计程序是指审计人员接受审计任务后，从开始准备到最后结束的整个过程中所采取的工作步骤。不论政府审计、内部审计还是民间审计，也不论是财政财务审计、财经法纪审计，还是经济效益审计，审计的程序一般包括准备、实施和报告三个阶段。
项目三 货币资金审计
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三
复习思考题
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一、单项选择题（请将最佳选项代号填在括号中）
1. N公司某银行账户的银行对账单余额为585 000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100 000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50 000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35 000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25 000元。假定该公司银行存款日记账不存在错误，则A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（ A　）。
A. 625 000元 B. 635 000元 C. 575 000元 D. 595 000元
2.N公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符，审计人员应当执行的最有效的审计程序是（C ）。
A.重新测试相关的内部控制
B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况
C.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况
D.审查该账户的银行存款余额调节表
3.下列工作中，出纳可以从事的工作是（C ）。
A.会计档案保管 B.记录收入、支出、费用的明细账
C.记录银行存款、现金日记账 D.编制银行存款余额调节表
4.N公司采购了一项大型设备（金额重大），采购已批准，验收后需要付款，下面有关支付的内部控制最适当的是（C ）。
A.由采购员确定是否支付 B.由出纳根据银行存款存量确定何时支付
C.由采购部经理确定审批 D.由经理会议审批
5.下列不符合现金管理暂行条例的是（B ）。
A.单位应当加强现金库存的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行
B.单位现金收入应当及时存入银行，如果存在紧急使用资金的情况可以从收入的现金中直接支付
C.单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理
D.单位应当定期和不定期地进行库存现金盘点
6.下列审计程序中属于银行存款控制测试的是（C ）。
A.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符
B.检查是否存在未入账的利息收入和利息支出
C.抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核
D.对未质押的定期存款，检查开户证实书原件
7.下列不属于银行存款函证涉及到的内容的是（D ）。
A.客户的银行贷款余额 B.本期银行存款增减净额
C.银行存款余额为零的账户 D.被审单位为其他单位提供的、以银行为担保受益人的担保
8.下列货币资金内部控制中，存在重大缺陷的是（C ）。
A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管
B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策
C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金
D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符
9.监盘库存现金是证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（B ）。
A.会计主管人员和内部审计人员 B.出纳员和会计主管人员
C.现金出纳员和财务经理 D.出纳员和财务总监
10.下列对函证银行存款的处理正确的是（D ）。
A.注册会计师委托出纳将函证信送交银行
B.对存款余额为零的开户银行也要进行函证
C.对存款余额较小的开户行采用消极式函证
D.函证银行存款的同时，不需要对银行借款和借款抵押的情况进行函证
二、多项选择题（每题有两个或两个以上的答案，请将正确选项代号填在括号中）
1.下列各项审计程序中属于控制测试程序的有（ CD ）。
A.函证所有银行存款账户余额
B.盘点库存现金，并倒挤出期末截止日库存现金的真正余额
C.抽取大额现金支票存根，检查是否都经签字批准
D.检查银行存款收支是否按规定的程序和权限办理
2.下列描述的情形中，属于银行存款函证内容的有（ AB　）。
A.银行贷款余额 B.各银行存款账户余额
C.银行贷款担保或抵押情况 D.各银行存款户性质
3. 在下列各项审计程序中，能够证实银行存款是否存在的有（AC ）。
A.检查银行存款余额调节表 B.计算银行存款累计余额应收利息收入
C.函证银行存款余额 D.计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例
4. 注册会计师寄发的银行询证函(ABCD　　)。
A.是以被审计单位的名义发往开户银行的
B.属于积极式、有偿询证函
C.要求银行直接回函至会计师事务所
D.包括银行存款和借款余额
5. 在监盘现金时，下列处理不恰当的有（ACD　）。
A.监盘应采用预告方式进行 B.监盘时应有出纳人员在场
C.监盘表只能由出纳人员签字，以明确责任 D.注册会计师亲自盘点
三、判断题（正确的打“√”，错误的打“×”）
1.如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至盘点日金额。(×　)
参考答案：如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至资产负债表日金额。
2.企业银行存款账户余额为零时，注册会计师就不必进行函证。(　×　)
参考答案：因为函证的目的也包括核实企业在银行的借款是否有漏记。
3.向银行函证企业的银行存款，不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款的完整性。(　√　)
参考答案：这是函证银行存款与函证应收账款和应付账款的主要区别。
4. 审查银行存款收支的正确截止，其操作方法是抽查资产负债表日之前若干天的银行存款收支凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应提出调整建议。（×　）
参考答案：审查银行存款收支的正确截止，不仅要抽查资产负债表日之前若干天的银行存款收支凭证，还要对资产负债表日之后若干天的银行存款收支凭证实施截止期测试。注
5．为证实银行存款记录的正确性，注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。（　√　）
四、案例分析题
1.银行存款审计
【目的】练习银行存款余额审计。
【资料】审计人员在审查升达公司银行存款账时，发现该厂2010年11月30日银行存款日记账账面余额84 400元，银行对账单余额为83 000元。审计人员经过逐笔核对，发现下列情况：
（1）11月2日企业开出转账支票一张，金额3 200元，银行对账单上无此记录。
（2）11月8日银行对账单上收到外地汇款30 000元，该厂日记账上无此记录。
（3）11月14日银行付出1 800元，经查系采购员刘瑞不慎遗失空白转账支票，被人冒用所购物品的款项。
（4）11月16日银行付出28 400元，该厂日记账上无此记录。
（5）11月20日银行付出现金1 600元，该厂日记账上无此记录。
（6）11月30日该厂银行存款日记账存入转账支票一张，计2 800元，银行对账单上无此记录。
【要求】
（1）根据上述资料，编制银行存款余额调节表。
（2） 对该公司银行存款管理上存在的问题提出改进意见。
参考答案：
1．升达公司银行存款余额调节表
企业方 金额 银行方 金额
企业银行存款账面余额 84 400 开户银行对账单余额 83 000
加：银行已收，企业未收款项 30 000 加：企业已收，银行未收款项 2 800
减：银行已付，企业未付款项 31 800 减：企业已付，银行未付款项 3 200
调节后余额 82 600 调节后余额 82 600
2．11月8日收到外地汇款30000元，11月16日和20日银行付出28400元+1600元=
30000元，三笔收支该厂银行存款日记账上均无记录，11月8日、16日、20日三笔账在审计时已不存在未达账项问题，且金额相等，时间相近，这种情况可能是有人套用该公司银行存款账户进行非法活动，即出借银行账户，应进一步审查。
3．该公司支票管理存在严重问题，开空白支票且遗失造成重大损失，对采购员和出纳员应追究一定的经济责任。
项目四 购货与付款循环审计
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三
复习思考题
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一、单选题（请将最佳选项代号填在括号中）
1．购货与付款循环中的主要业务活动以（ B ）为起点。
A．编制订购单 B．请购商品
C．验收商品 C．编制付款凭单
2．以下（ D ）计入外购存货的采购成本，审计人员应提请被审计单位调整。
A．买价 B．运杂费
C．运输途中合理损耗 C．可以抵扣的增值税进项税额
3．根据现行制度的有关规定，对于取得合法运输费发票的，增值税一般纳税人可以按运输费的（ D ）计列增值税的进项税额。
A．17% B．13%
C．10% D．7%
4．审计人员审查一般纳税人收购免税农产品时注意所使用的扣除率计算的进项税是否正确，扣除率现规定为（ B ）。
A．17% B．13%
C．10% D．7%
5．如果被审计单位经确认为增值税小规模纳税人，以下（ C ）计入其外购存货的采购成本，审计人员应提请被审计单位调整。
A．买价 B．运杂费
C．入库后挑选整理费用 D．增值税进项税额
6．如果企业对材料的核算采用计划成本计价，设“（ C ）”账户，审计人员认为是不合规的。
A．原材料 B．材料采购
C．在途物资 D．材料成本差异
7. 审计人员应注意审查被审计单位对确实无法支付的应付账款是否按规定转入了口（ B ）账户，相关依据和有关手续是否完备。
A．资本公积 B.营业外收入
C. 营业收入 D.其他业务收入
8．审计人员应检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付账款金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减（ A ）项目。
A．财务费用 B.管理费用
C. 销售费用 D.制造费用
9．对应付账款进行函证，最好采用（ D ）形式，并说明具体应付金额。
A．否定式 B.反面式
C. 消极式 D.肯定式
10．一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“（ C ）”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。
A．应收账款 B. 预收账款
C. 预付账款 D.其他应付款
二、多选题（每题有两个或两个以上的答案，请将正确选项代号填在括号中）
1．购货与付款循环中的主要业务活动有（ABCD ）。
A．请购商品 B．验收商品
C．编制付款凭单 D．确认与记录负债
2．购货与付款业务的授权审批主要集中在以下三个控制点上（ ABC ）
购货预算批准 采购价格授权
付款授权 会计记录授权
3．以下购货与付款业务中需要适当分离的职务有（ ABCD ）。
A．请购与审批 B．询价与确定供应商
C．付款审批与付款执行 D．采购与验收
4．购货与付款循环涉及的主要原始凭证包括（ ABCD ）。
A．供应商发票 B．订购单
C．验收单 D．付款凭单
5．审查存货采购成本时，下列（ACD ）项目允许计入外购存货采购成本。
A．购货价格 B．允许抵扣的增值税进项税额
C．不允许抵扣的增值税进项税额 D．采购费用
6．审计人员应对被审计单位采购费用的真实性、合法性和正确性进行审查，采购费用包括（ ABD ）等，按规定可以计入存货的采购成本。
A．运杂费 B．运输途中的合理损耗
C．采购人员的差旅费 D．入库前的挑选整理费用
7．审计人员应分析被审计单位对外购存货核算设置的账户是否合规，如材料物资按实际成本计价时应设置的总分类账户有“（ ABD ）”。
A．在途物资 B．原材料
C．材料采购 D．周转材料
8．应付账款实质性测试的程序有( ABCD )
A. 获取或编制应付账款明细表
B. 对应付账款明细余额进行分析并作必要的重新分类
C. 函证应付账款查找未入账的应付账款
D. 审查应付账款是否已在会计报表及附注中得到恰当披露
9．对应付账款进行函证时，审计人员一般应选择（ ABCD ）进行函证。
A.金额较大的债权人
B.在资产负债日债务金额不大甚至为零，但债权人是企业重要的供货商
C.向上一年度供过货而本年度又没有供货的供应商
D.没有按月寄送对账单的供应商
10．审计人员对未能函证、期末余额变动较大以及函证未果的应付账款明细账户可以采取的替代程序有（ AB ）。
A.检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核对其是否已支付
B.检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性
C.再次函证
D.采用调节法消除未达账项的影响
三、判断题（正确的打“√”，错误的打“×”）
1．购货与付款业务循环是指企业从外部购进商品或劳务以及由此产生的已付或未付货款的业务过程。 （ √ ）
2．购货与付款业务中，采购与验收可以由同一人或同一部门完成。 （ × ）
参考答案：采购与验收是不相容职务，应当分离。
3．存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员的接近。 （√ ）
4．购货价格是指企业购入材料物资的购货发票上所列明的价款，包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。 （ × ）
参考答案：购货价格是指企业购入材料物资的购货发票上所列明的价款，不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
5．增值税一般纳税人可以按运杂费的7%计列增值税的进项税额。 （ × ）
参考答案：增值税一般纳税人可以按运输费的7%计列增值税的进项税额。
6．运输途中的全部损耗由最终入库的存货成本来负担。 （ × ）
参考答案：运输途中的合理损耗由最终入库的存货成本来负担。
7．被审计单位将外购物资入库后发生的挑选整理费用计入采购成本，审计人员予以认可。 （ × ）
参考答案：外购物资入库前发生的挑选整理费用可以计入采购成本。
8．如果被审计单位经确认为增值税小规模纳税人，其采购货物支付的增值税计入所购货物的采购成本。 （ √ ）
9．对应付账款函证最好采用否定形式，并具体说明应付金额。 （ × ）
参考答案：肯定形式
10．一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未记录的应付账款。 （ √ ）
四、案例分析题
案例一 材料采购的审计
【目的】练习材料采购成本审计
【资料】审计人员在审查某公司材料采购业务时，发现有一笔业务的处理如下：
从外地采购一批钢材，共50吨，取得增值税专用发票，价款150 000元，增值税25 500元，运杂费5 800元，采购过程中发生采购人员差旅费1 200元（采购人员垫付）。财务部门首先进行如下账务处理：
1．根据增值税专用发票和差旅费报销单据、支票存根联等原始凭证将买价和采购人员差旅费计入钢材成本：
借：原材料——原料及主要材料——钢材 151 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 25 500
贷：银行存款 175 500
库存现金 1 200
2．根据取得的运杂费有关单据将运杂费计入管理费用：
借：管理费用 5 800
贷：银行存款 5 800
入账后，仓库部门组织钢材验收入库，发现钢材短缺20公斤，经查属于运输途中的合理损耗，仓库将材料入库验收单转给财务部门。
【要求】
1．分析该公司材料采购环节内部控制制度存在的问题。
2．对公司该笔材料采购业务的会计处理提出审计意见，并对错误做出调整。
参考答案：
1．材料采购环节内部控制失控，应该仓库先验收材料入库，财务部门根据入库验收单入账。
2．会计处理存在问题：
（1）运输途中合理损耗可以计入采购成本，不需调账，但需调整钢材明细账中入库钢材的数量和单位成本。
（2）外地运杂费应计入采购成本，采购人员差旅费应计入管理费用，需调账。
调账分录：借：原材料——钢材 4 600
贷：管理费用 4 600
案例二 应付账款的审计
【目的】练习应付账款现金折扣的审计
【资料】审计人员在审阅华运公司2010年应付账款明细账时,发现6月5日第20号凭证有一笔应付账款增加58 500元的业务：
借：材料采购 50 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500
贷：应付账款-A公司 58 500
所附原始凭证为供货单位发票一张，合同一份。合同规定付款为一个月，如在10天内付款，可享受20%的现金折扣。
6月6日第38号凭证又有一笔应付账款偿还58 500元的业务。
借：应付账款-A公司 58 500
贷：银行存款 48 500
库存现金 10 000
一笔业务为何用两种结算方式？经调查确实为会计人员张某利用应付账款贪污现金折扣。
【要求】指出存在的问题，提出审计建议并做出调账分录。
参考答案：由于华运公司财务管理不严，会计人员利用职务之便宜贪污现金1万元，应要求其退还赃款外，还应追究刑事责任。
借：其他应收款——张某 10 000
贷：财务费用 10 000
案例三 应付账款的审计
【目的】练习应付账款截止测试
【资料】审计人员于2011年年初审查某公司2010年度应付账款业务时，发现如下两项未列入决算日前的应付账款业务：
1．2010年12月25日，由供货商开出的发货票，金额为1 000元，并发出原材料。购货合同规定为起运点交货。公司于2011年1月5日收到发货票，并验收入库，登记入账。
2．2010年12月28日，由广告公司开来的广告费用20 000元，因公司当时无款，拖至2011年1月15日才支付，并于付款当日入账。
【要求】审查上述两项业务的会计处理是否需要调账，为什么？如需调账，应当如何调整？
参考答案：
对于业务1，如果调账，只会使公司2010年的资产与负债同时增加，并不影响公司决算期的损益。因此，审计人员查出后不必建议公司调账，但应指出该项业务应于2010年年末将“在途物资”和“应付账款”暂估入账，下年初用红字冲回，待收到发票时再正常入账。
对于业务2，调账后会增加决算期的销售费用，直接抵减决算期收益，金额也较大，所以审计人员应建议公司调账。
调账分录：（1）借：以前年度损益调整 20 000
贷：销售费用 20 000
（2）借：应交税费——应交所得税 5 000
贷：以前年度损益调整 5 000
（3）借：盈余公积——法定盈余公积 1 500
利润分配——未分配利润 13 500
贷：以前年度损益调整 15 000
项目五 生产与服务循环审计
(
三
复习思考题
)
一、单项选择题（请将最佳选项代号填在括号中）
1．生产循环的起点是（A ）。
A请购原材料 B发出原材料
C生产产品 D 储存产成品
2．下列支出中（C ）计入生产成本，审计人员应提请被审计单位调整。
A．生产产品领用的原材料 B．根据生产工人工资计提的福利费
C．行政管理人员工资 D．车间管理部门的水电费
3．不属于制造费用审查范围的是（ A）。
A．捐赠支出 B．折旧费
C．车间机物料消耗 D．车间管理人员工资
4．如果被审计单位采有约当产量法计算在产品成本，审计人员应关注期末在产品的（ B ）。
A．计价方法 B．完工程度
C．投料方式 D．数量
5．采用约当产量法计算在产品成本时，影响在产品成本中直接材料成本的因素是（ C ）。
A．领用材料的数量 B．材料的计价方式
C．投料方式 D．在产品完工程度
6．为了确保存货盘点结果的准确性，审计人员应进行必要的抽验，一般抽验的数量不低于存货数量的（ C ）。
A．5% B．7%
C．10% D．15%
7．企业计提存货跌价准备时，借记“（ A ）”账户，审计人员予以认可。
A．资产减值损失 B．存货跌价准备
C．管理费用 D．营业外支出
8．以下不应在资产负债表“存货”项目列示其金额的是（ B ）。
A．原材料 B．工程物资
C．周转材料 D．委托加工物资
9．企业计提存货跌价准备时，借记“（ A ）”账户，审计人员予以认可。
A．资产减值损失 B．存货跌价准备
C．管理费用 D．营业外支出
10．审计人员在对应付职工薪酬审计过程中，发现“应付职工薪酬”科目核算的下列内容中有误的是（　 D）。
A.管理人员工 B.企业承担的生产工人医疗保险费
C.为管理层提供非货币性福利 D.离退休人员工资
二、多选题（每题有两个或两个以上的答案，请将正确选项代号填在括号中）
1．以下属于生产循环涉及的主要业务活动有（ ABCD ）。
A．计划与安排生产 B.生产产品
C核算生产成本 D.储存产成品
2．以下属于服务循环涉及的主要业务活动有（ABCD）。
A．雇用员工 B.编制出勤和计时资料
C．编制工资费用分配表 D.支付工资和保管未领工资
3．生产循环涉及的职务分离包括（ABCD ）。
A．采购与验收 B. 产成品的验收与产成品的制造
C．产成品的保管与记录 D.生产计划的编制和审批
4．应付职工薪酬的种类包括（ ABCD）
A．计时和计件工资 B.职工福利费
C. 职工社会保险费 D.非货币性福利
5．以下（ ABCD ）纳入企业存货核算范围，审计人员予以认可。
A．库存商品 B．包装物
C．生产成本 D．委托加工物资
6．遵循会计准则规定， 企业基本生产车间固定资产的修理费计入“（ ACD ）”账户，审计人员应提请被审计单位调整。
A．制造费用 B．管理费用
C．生产成本——基本生产成本 D．生产成本——辅助生产成本
7．在进行成本开支范围审计时，要比较前后各期及本年度内各月份（A B C D ）指标，以确定其合理性。
A．生产成本 B．直接材料
C．直接人工 D．制造费用
8．下列支出中，属于成本开支范围的项目是（A B C D）。
A．生产工人工资 B．生产过程耗用的原材料
C．车间使用的固定资产计提的折旧 D．车间管理部门的电话费
9．审查直接人工费用需要依据（ A B C）资料。
A．工资结算表 B．考勤表
C．工资费用分配表 D．职工工资等级
10.以下不包括在工资总额内发给职工的款项有( CD )。
A.工资 B. 奖金
C. 退休费 D.医药费
三、判断题（正确的打“√”，错误的打“×”）
1．成本开支范围是国家根据成本的客观经济内涵、国家的分配方针和企业实行独立经济核算要求而规定的。 （√ ）
2．无论原材料是否在生产开始时一次性投入，原材料与工资及其他费用均可以按同一完工程度折合，否则就会少计在产品的原材料成本。（× ）
参考答案：如果原材料是在生产开始时一次性投入，原材料与工资及其他费用不能按同一完工程度折合，否则就会少计在产品的原材料成本。
3．存货的记录和保管职务应当分离。 （√）
4．制造费用和直接材料、直接人工一样，可以直接计入产品成本。 ( × )
参考答案：制造费用不能直接计入产品成本，需分配计入产品成本。
5．工业企业在产品数量很少，对于完工产品成本影响不大时，在产品成本可以按年初固定数计算。 ( √ )
6、生产成本及销售成本倒轧表是用来确定生产成本的。 （ × ）
参考答案：生产成本及销售成本倒轧表是用来确定销售成本的。
7.审查应付福利费时，应重点审查其是否一定按比例在企业税后留利中按期提取。（ ×）
参考答案: 审查应付福利费时，应重点审查其是否一定按比例在企业工资总额中按期提取。
8．审计人员应分析被审计单位对生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法是否科学合理、简便易行，是否存在任意提高或压低期末在产品成本，进而人为调节当期完工产品成本水平的行为。 （ √ ）
9．审计人员审查原材料发出的账务处理是否正确，如为超支差，应借记“材料成本差异”，贷记“生产成本、制造费用、管理费用” 等账户；如为节约差，则做相反的会计处理。（ × ）
参考答案：审计人员审查原材料发出的账务处理是否正确，如为超支差，应借记“生产成本、制造费用、管理费用” 等账户，贷记“材料成本差异”；如为节约差，则做相反的会计处理。
10．仓库内有已办理提货手续，但购货方尚未提货的材料物资纳入资产负债表“存货”项目列示，审计人员予以认可。（ × ）
参考答案：仓库内有已办理提货手续，但购货方尚未提货的材料物资纳入资产负债表“存货”项目列示，审计人员应要求被审计单位进行调整。
四、案例分析题
案例一 直接材料成本审计
【目的】练习材料按实际成本计价时，发出材料的审计。
【资料】 审计人员于2010年10月初审查某公司基本生产用A材料的明细账时，发现下列问题，该公司采用月末一次加权平均法计算结转耗用存货成本，9月初结存A材料10 000公斤，金额30 000元，本月购入A材料40 000公斤，金额总计100 000元。本月只领用A材料一批20 000公斤，结转成本为60 000元。审计人员按照明细账上记录的凭证编号审阅发出A材料的记账凭证，该公司的会计处理为：
借：生产成本 60 000
贷：原材料——A材料 60 000
审计人员又追查了后附的原始凭证，进行证证核对，发现发出的这批A材料是用于当月新购买的R—H型设备的安装工程。
【要求】根据上述情况，作出审计评价，并作出账项调整。
参考答案：该公司随意改变存货发出计价方法，由月末一次加权平均法改为先进先出法，违反可比性原则。另外，发出材料用于设备安装应记入“在建工程”账户，记入“生产成本”是错误的。发出材料成本=（30 000+100 000）÷（10 000+40 000）×20 000=52 000（元）
调账分录：借：在建工程 52 000
原材料 8 000
贷：生产成本 60 000
案例二 直接材料成本审计
【目的】练习材料按计划成本计价时，发出材料的审计。
【资料】审计人员张正在审查某企业某月份材料发出业务时发现 , 本月该企业生产领用 B材料的计划成本 3 000 000 元 , 车间一般耗用 1 000 000 元 , 本月份材料成本差异率为—2．5% 。
有关账务处理如下：
结转发出材料计划成本时：
借 ： 生产成本 3 000 000
制造费用 1 000 000
贷 ： 原材料——B材料 4 000 000
结转发出材料成本差异时：
借： 生产成本 100 000
贷 ：材料成本差异 100 000
【要求】 １．指出上述记录存在的问题 。
２．提出当月账项调整建议。
参考答案：
1．存在问题：结转发出材料成本差异时借贷方向错，会计科目不完整，应在调整生产成本的同时调整制造费用。
2．调账分录：借：材料成本差异 200 000
贷：生产成本 175 000
制造费用 25 000
案例三 产品成本审计
【目的】练习产品成本计算的审计
【资料】审计人员审查某厂2010年12月份成本计算单时，发现下列问题。
(1)12月31日已领未用材料17 000元，经查并没有办理材料退库手续。
(2)制造费用中修理费用5 200元，经查为在建工程所用。
月末完工产品800件，在产品400件，原材料在生产开始时一次投料，在产品加工程度为50%，该单位自编成本计算表如下：
产品成本计算表
成本项目 生产费用合计 产品成本 在产品成本
直接材料 150 000 100 000 50 000
直接人工 18 000 14 400 3 600
制造费用 22 000 17 600 4 400
合 计 190 000 132 000 58 000
经查完工产品入库为1 000件，并非800件，在产品数量、投料程度和加工程度正确。
【要求】重编成本计算表。 并分析企业这样做的意图。
参考答案：
产品成本计算表
成本项目 生产费用合计 产品成本 在产品成本
直接材料 133 000 95 000 38 000
直接人工 18 000 15 000 3 000
制造费用 16 800 14 000 2 800
合 计 167 800 124 000 43 800
材料费用分配率=13 3000÷（1 000+400）=95(元/件)
直接人工分配率=18 000÷（1 000+200）=15（元/件）
制造费用分配率=16 800÷（1 000+200）= 14（元/件）
该企业这样做，目的的提高产品单位成本，达到减少利润的目的。
【案例四】主营业务成本审计
【目的】练习主营业务成本计价方法审计
【资料】审计人员在审查光明公司存货管理中发现：该公司财务人员虽然证实采用全月一次加权平均法计算发出商品成本，但被审计单位上年度11月份则突然改为先进先出法。并查明由于商品出库计价方法的改变，致使本年度多结转主营业务成本30 000元。
【要求】分析上述业务，编制调整分录。
参考答案：
光明公司在上年11月份突然改变发出商品的计价方法，不符合可比性要求，发出商品计价方法前后各期不一致，导致企业利润虚减30 000元，达到少交所得税的目的，应予以调整。
调整分录：
1．调增库存商品：
借：库存商品 30 000
贷：以前年度损益调整 30 000
2．补交所得税：
借：以前年度损益调整 7 500
贷：应交税费——应交所得税 7 500
3．补提盈余公积：
借：以前年度损益调整 22 500
贷：盈余公积——法定盈余公积 2 250
利润分配——未分配利润 20 250
案例五 主营业务成本审计
【目的】练习填制“生产成本及销售成本倒轧表”。
【资料】审计人员张力对飞舞股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：
原材料期初余额 10 000元 本期购进原材料 25 000元
原材料期末余额 8 000元 本期销售材料 3 000元
直接人工成本 15 000元 制造费用 12 000元
在产品期初余额 23 000元 在产品期末余额 25 000元
产成品期初余额 40 000元 产成品期末余额 38 000元
该审计人员通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：
（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为35 000元；
（2）领而未用的原材料计2 000元，未作假退料处理；
（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本3 000元；
【要求】根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，并做出审计结论，编制相应的调整分录。
参考答案：编制生产成本及销售成本倒轧表如下：
生产成本及销售成本倒轧表
项 目 未审数 调整或重分类金额借（贷） 审定数
原材料期初余额 加：本期购进 减：期末余额 其他发出额 直接材料成本 加：直接人工成本 制造费用 生产成本 加：在产品期初余额 减：在产品期末余额 产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额 销售成本 10 000 25 000 8 000 3 000 24 000 15 000 12 000 51 000 23 000 25 000 49 000 40 000 38 000 51 000 借2 000 贷3 000 借10 000 10 000 25 000 10 000 3 000 22 000 12 000 12 000 46 000 23 000 35 000 34 000 40 000 38 000 36 000
案例六 存货实有数审计
【目的】练习审计技术方法的运用。
【资料】审计人员于2011年1月15日对某公司2010年年度决算进了审计。根据公司原材料明细账簿记录，甲材料2010年12月31日账面结存为200 000公斤，单价5元。经过审计人员复核，明细账簿记录本身计算无误，并且经过账证核对，确认2011年1月1日至15日共收入甲材料60 000公斤，领用该材料70 000公斤，单价相同。当日，审计人员又对该公司甲材料库房进行监督盘点，确认甲材料当日库存为170 000公斤。
【要求】
1．此案例中，审计人员需要运用哪些审计技术方法？
2．分析该公司甲材料2010年年底库存情况，找出存在的问题及其对“资产负债表”的影响。
参考答案：
1．审阅法、核对法、盘存法、调节法等。
2．运用调节法，甲材料2010年年底账面应存数量=170 000+70 000-60 000=180 000（公斤）
该公司账面结存为200 000公斤，账面多计20 000公斤，则甲材料账面金额多计20 000×5=100 000元，该公司2010年年末资产负债表中“存货”项目虚增100 000元。
案例七 应付职工薪酬的审计
【目的】 练习应付职工薪酬的非货币性福利审计
【资料】审计人员在2010年6月份对某公司进行审计，该公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2010年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给职工，电暖器售价每台1000元，该公司适用的增值税率为17%。
发现该公司的有关会计处理如下：
借：生产成本 170 000
管理费用 3 000
贷：应付职工薪酬-非货币性福利 200 000
【要求】指出上述会计处理中存在的问题，做出正确的账务处理,并做出账项调整.
参考答案：企业以其自产产品作为非货币福利发放给职工的应根据受益对象，按照该产品的公允价值(含税)，计入相关的成本或当期损益。正确的账务处理为：
借：生产成本 198 900（170*1000*1.17）
管理费用 35 100（30*1000*1.170）
贷：应付职工薪酬-非货币性福利 23 4000
要调账,按差额补记:
借:生产成本 28 900
管理费用 5 100
贷: 应付职工薪酬-非货币性福利 34 000
项目六 销售与收款循环审计
(
三
复习思考题
)
一、单项选择题（请将最佳选项代号填在括号中）
1．销售与收款循环的起点是（ A ）。
A．接受订单 B.供货与发运
C.开具发票 D.收入货币资金
2.销售与收款循环的终点是（ C ）。
A．供货与发运 B。开具发票
C。收入货币资金 D。注销坏账和提取坏账准备
3.销售与收款循环涉及的报表项目不包括（ C ）。
A．主营业务收入 B.应收账款
C.所得税费用 D.销售费用
4.主营业务收入的实质性测试，应分析主营业务收入的变动情况，应取得或编制（ A ），符合加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
A．主营业务收入项目明细表 B。主营业务收入明细账
C．发票存根 D。合同
5.为了审查企业已发生的销售业务是否全部登记入账，最有效的做法是（ D ）。
A.只审查银行存款日记账 B。只审查原始凭证
C。只审查发货凭证 D。由原始凭证追查销售日记账
6.审计人员审查销售发票时，不需要核对的项目是（ C ）。
A．相关的客户订单 B。相关的销售通知单
C．相关的往来信函 D。相关的货运文件
7.（ C ）结算方式下。销售收入应按合同约定的收款日期入账。
A．交款提货 B.托收承付
C.分期收款 D.委托代销
8．应收账款的函证时间通常为（ B ）。
A．被审计年度期初 B.在资产负债表日后适当的时间
C。与资产负债表接近的时间 D。本审计年度期中
9.审计人员对应收账款进行函证的目的是（ C ）。
A．确定应收账款发生的时间 B。确定应收账款能否收回
C。确定应收账款的真实性、正确性 D。确定企业是否可能发生坏账
10．应收账款审查最重要的实质性程序为（ B ）。
A．询问 B.函证
C.观察 D.重新执行
11.应收账款的函证应由（ C ）执行。
A．被审计单位的领导机构 B。被审计单位的财会部门
C。审计人员 D。律师
12.不属于坏账准备审计目标的是（ B ）。
A．确定计提坏账准备的比率是否恰当
B。确定坏账准备的内部控制是否健全
C．确定坏账准备增减变动业务记录是否完整
D。确定坏账准备在报表上披露是否恰当
二、多项选择题（每题有两个或两个以上的答案，请将正确选项代号填在括号中）
1．下列属于销售收款循环的业务活动有（ ABCD ）。
A．接受订单 B。开具发票
C。批准赊销 D。记录销售业务
2.销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录有（ ABCD ）。
A．原始凭证类 B.记账凭证类
C.日记账和明细账类 D.总账类
3.销售业务的内部控制制度内容主要包括（ ABCD ）。
A.适当的职责分离 B.正确的授权审批
C.充分的凭证和记录 D.凭证的预先编号
4.主营业务收入的审计目标包括（ ABCD ）。
A．主营业务收入是否全部入账 B.主营业务收入是否记录于正确的会计期间
C．主营业务收入的金额记录是否正确 D.主营业务收入在报表上的列示是否恰当
5.销售的截止测试应注意把握与主营业务收入确认有密切关系的日期包括（ ABC ）。
A．发货日期 B.开票日期或收款日期
C.记账日期 D.发生坏账日期
6．对主营业务收入实施截止测试的三种方法是（ ABC ）。
A．以账簿为起点，检查发票存根与发运凭证
B．以销售发票为起点，追查至发运凭证与账簿记录
C．以发运凭证为起点，追查至发票开具情况与账簿记录
D．以订单为起点，追查至发票与发运凭证
7.应收账款函证结果产生差异的原因可能是（ ACD ）。
A.一方或双方记账差错 B。被审计单位计提了坏账准备
C。双方入账时间不同 D。虚列应收账款（舞弊）
8.适宜采用积极式询证函的情况有（ AB ）。
A．欠款金额较大的客户 B.可能会存在争议、差错等问题的客户
C.经常有往来业务的客户 D.往来业务较少的客户
9．同时存在下列情况时，可采用消极式询证函（ ABCD ）。
A.相关的内部控制是有效的
B.预计差错率较低
C.欠款金额小的债务人数量很多
D.审计人员有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函
10.审计人员应选择（ ABCD ）作为函证对象。
A.金额较大的项目 B.账龄较长的项目。
C.交易频繁但期末余额较小的项目 D.重大或异常的交易
三、判断题（正确的打“√”，错误的打“×”）
1. 销售与收款循环主要是指企业向顾客销售商品并收取价款的过程。（ × ）
参考答案：销售与收款循环主要是指企业接受订单向顾客销售商品并收取价款的过程。
2. 销售与收款循环的特性主要体现在循环所涉及的主要凭证和会计记录。（× ）
参考答案：销售与收款循环的特性主要体现在循环中的业务活动和循环所涉及的主要凭证和会计记录。
3. 企业发生赊销业务时，要经过审批。 （ √ ）
4．销售人员可以确定产品的销售价格。 （× ）
参考答案：销售价格要经过审批。
5．发生销售折扣、销售折让要经过审批。 （√ ）
6.销售截止测试中，三条审计路线在实务中均被广泛采用，它们并不是孤立的。 （√ ）
7.销售折扣、销售退回与销售折让的原因不尽相同，其表现形式也不尽一致，但都是对收入的抵减。 （ √ ）
8.对大额的应收账款，审计人员一般采用消极式函证予以证实。（ × ）
参考答案：.对大额的应收账款，审计人员一般采用积极式函证予以证实。
9.分析应收账款的账龄可以了解应收账款的可收回性，但无助于确定坏账准备计提是否充分。（ × ）
参考答案：.分析应收账款的账龄可以了解应收账款的可收回性，验证坏账准备计提的合理性。
10.应收账款的函证应由被审计单位发送和回收。（× ）
参考答案：.应收账款的函证应由审计人员发送和回收。
11. 积极式询证函方式通常比消极式询证函方式提供的审计证据可靠。（√ ）
12. 按照会计制度的规定企业只能用备抵法核算坏账损失。（√ ）
四、案例分析题
案例一 主营业务收入的审计
【目的】练习收入业务的审计
【资料】审计人员在审查某工业企业2011年1月份主营业务收入明细账时发现有以下问题（该企业子产品单位售价800元，单位成本500元，适用增值税税率17%）：
(1)12日向本单位不独立核算的门市部发出子产品500件，编制会计分录如下：
借：应收账款 468 000
贷：主营业务收入 400 000
应交税费 68 000
(2)29日由本单位固定资产构建工程领用子产品200件，企业编制的会计分录如下：
借：在建工程 187 200
贷：主营业务收入 160 000
应交税费 27 200
【要求】指出该单位会计处理中存在的错误并提出处理意见。
参考答案：（1）企业向不独立核算的门市部发出商品不应作收入核算，应编制调整分录：
借：主营业务收入 400 000
应交税费 68 000
贷：应收账款 468 000
（2）固定资产构建工程领用产品不应通过主营业务收入账户核算，而应按成本直接减少库存商品。应编制调整分录如下：
借：主营业务收入 160 000
贷：库存商品 100 000
在建工程 60 000
案例二 收入的审计
【目的】练习主营业务收入业务的审计
【资料】审计人员在审查某工业企业2010年1月份主营业务收入明细账时发现有以下问题：（该企业甲产品单位售价1 000元，单位成本800元，适用增值税率17%）
（1）25日向本市兴华公司出售甲产品1 000件，其中有60件因质量问题产品被退回，产品已验收入库，未作记录（该销售货款尚未收到）；
（2）29日本单位福利部门领用甲产品200件，编制的会计分录为：
借：应付职工薪酬 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费 34 000
【要求】指出该单位会计处理中存在的错误并提出处理意见。
参考答案：
1、销售退回应冲减收入，编制调整分录：
借：主营业务收入 60 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 10 200
贷：应收账款 70 200
2、福利部门领用产品不应确认收入，直接通过库存商品账户核算。应编制调整分录如下：
借：主营业务收入 200 000
贷：库存商品 160 000
应付职工薪酬 40 000
案例三 应收账款函证
【目的】练习应收账款询证函方式的选择
【资料】审计人员李立在对大华公司2011年度会计报表审计时，决定对2011年大华公司的债务人乐凯公司截止2011年12月31日所欠23 000元进行函证。经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。
【要求】(1)根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式
(2)根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信
参考答案：审计人员李立应采用消极式函证的方法。因为大华公司应收账款的内部控制是有效的，应收账款的预计差错率较低，而且应收账款的金额也比较小，所以应采用消极式函证的方式。函证信如下：
乐凯公司：
本公司聘请的×××会计师事务所正在对本公司2011年度账务财务报表进行审计，应当询证本公司与贵公司往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请在直接通知会计师事务所。截止2011年末，贵公司欠我公司货款23000元。本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时核对为盼。
案例四 应收账款函证
【目的】练习应收账款的函证方法
【资料】审计人员对某公司的2011年12月31日应收账款进行审计时，准备选择以下五个单位进行函证：
单位 金额（万元） 账龄（年）
甲公司 4 500 3—5
乙公司 60 1年以内
丙公司 100 1年以内
丁公司 2 800 1—3
戊公司 500 1—3
【要求】（1）请选择3个债务人进行积极式函证、2个债务人进行消极式函证。
（2）若积极式函证没有收到回函，审计人员应采取什么审计手段？
（3）如果客户戊公司回函表示已于2010年12月28日归还欠款，审计人员应如何处理？
参考答案：（1）应选择债务人：甲公司、丁公司、戊公司进行积极式函证。这3个债务人欠款金额大、账龄长。选择乙公司、丙公司进行消极式函证，这2个债务人欠款金额小、账龄短。
（2）对于积极式函证方式没有得到复函的，应采用追查程序，一般来说应第二次乃至第三次发送询证函，如果仍得不到答复，审计人员应考虑必要的替代审计程序。例如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票存根及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。
（3）对于回函所确认的差异，审计人员应认真分析，查明原因，作出记录或适当调整，必要时应与债务人直接联系，进一步核实。
项目七 筹资与投资循环审计
(
三
复习思考题
)
一、单项选择题（请将最佳选项代号填在括号中）
1.筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业（ C ）及债务的规模和构成而筹集资金的活动。
A.资产 B.负债
C.资本 D.所有者权益
2.下列不属于筹资与投资循环的主要业务活动的是（ D ）。
A.授权审批 B.签订合同
C.计算利息或股利 D.债券契约
3. 审计人员对负债项目的审计，主要是防止企业（ A ）。
A.低估债务 B.高估债务
C.低估资产 D.高估资产
4.下列不属于短期借款实质性程序的是（ D ）
A.获取或编制短期借款明细表 B.函证短期借款
C.检查短期借款的减少 D.审查短期借款计划
5. 审查企业长期借款，发现其中一部分将在一年内到期。审计人员应提请被审计单位将一年内到期长期借款在报表中列示为( C ).。
A.或有负债 B.长期负债
C.流动负债 D.流动资产
6.为确定“长期借款”账户余额的真实性，进行函证时函证的对象应当是（ C ）。
A.被审计单位的律师 B.金融监管机关
C.银行或其他有关债权人 D.公司的主要股东
7.下列（ B ）业务会使实收资本增加。
A．以机器设备对外投资 B．收到某企业投入的专利权
C．销售商品实现利润 D．从银行取得借款
8．股份有限公司的股本，是在核定的股份总额范围内，通过向股东（ B ）的方式筹集的。
A．发放股利 B．发行股票
C．收回股票 D．用盈余公积发放股利
二、多项选择题（每题有两个或两个以上的答案，请将正确选项代号填在括号中）
1.筹资与投资循环由（ CD ）的交易和事项构成。
A.购进活动 B.销售活动
C.筹资活动 D.投资活动
2. 筹资活动主要由（ CD ）交易构成。
A.负债 B.资产
C.借款 D.所有者权益
3. 筹资与投资循环具有以下特点（ ABCD ）。
A．审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少
B．每笔交易的金额较大
C．漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误
D．筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。
4. 筹资与投资活动涉及的主要凭证和会计记录包括（ ABCD ）。
A.债券 B.股票
C.借款合同或协议 D.股东名册
5．长期借款的实质性程序有（ ABCD ）。
A.获取或编制长期借款明细表 B.函证长期借款
C.审查长期借款的使用 D.审查借款费用的处理
6.（ C D ）可以用于转增资本。
A．未分配利润 B．净利润
C．盈余公积 D．资本公积
7.盈余公积的主要用途有（ A B C ）。
A．弥补亏损 B．转增资本
C．分配股利 D．转为资本公积
8. 对盈余公积进行实质性程序包括（ABCD）。
A.编制或取得盈余公积明细表
B.审查盈余公积的使用
C.审查盈余公积的提取
D.检查盈余公积的披露
9.投资的审计目标包括（ABCD）。
A.确定投资是否存在
B.确定投资的增减变动及其损益的记录是否完整
C.确定投资是否归属于被审计单位
D.确定投资在会计报表上的披露是否恰当。
10.审计人员在对昌盛公司2011年度会计报表进行审计。发现对甲公司的长期股权投资持股比例为20%，具有重大影响。下列各项处理中正确的是（AD　）。
A.公司采用成本法核算此项投资，审计人员建议其改为权益法核算
B公司采用权益法核算此项投资，审计人员建议其改为成本法核算
C.甲公司当年提取法定盈余公积和公益金15万元，公司未作处理，审计人员建议其调整长期股权投资的账面价值
D.甲公司当年增加资本公积50万元，公司在增加长期股权投资账面价值的同时确认为投资收益，审计人员建议其冲减投资收益，调增资本公积
三、判断题（正确的打“√”，错误的打“×”）
1.筹资与投资循环的特性包括主要业务活动和所涉及的主要凭证和会计记录。（√）
2. 筹资与投资循环具有的特点是年度内筹资与投资循环的交易数量较多，每笔交易的金额较大。（×）
参考答案：筹资与投资循环的特点是年度内筹资与投资的交易数量较少，而每笔交易的金额较大。
3. 借款是企业承担的现实义务，一般情况下被审计单位不会高估负债。（√）
4. 长期借款的函证对象是银行或其他金融机构。（√）
5.如果长期借款用于构建固定资产，则企业发生的借款费用全部计入相关的固定资产成本。（×）
参考答案：.如果长期借款用于构建固定资产，则企业的借款费用在固定资产达到预定可使用状态前发生的，计入相关的固定资产成本；在固定资产达到预定可使用状态后发生的，计入财务费用。
6.进行所有者权益审计时被审计单位的合同、章程、营业执照等，具有法律效力。（√ ）
7．企业减资时，不需通知债权人。（ × ）
参考答案：企业减资时，需要通知债权人。
8. 验证交易性金融资产的真实性方法之一，是获取股票、债券、基金等账户的对账单，与明细账余额核对相符。（√）
9. 对于重大的投资，向银行函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。（×）
参考答案：对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。
10.对长期股权投资审计时，还应审查其是否发生了减值。（√）
四、案例分析题
案例一 借款业务审计
【目的】练习短期借款的审计
【资料】审计人员于2011年6月对云海公司负债业务进行审计时发现，该公司与2011年4月1日向当地工商银行借入3个月期限的借款500 000元，年利率6%，云海公司的会计处理为：
取得借款时：
借：银行存款 500 000
贷：短期借款 500 000
4月、5月预提利息时：
借：财务费用 3 000
贷：短期借款 3 000
要求：分析上述资料，提出处理意见。
参考答案：企业在按月预提借款利息时，不应计入短期借款账户，应计入应付利息账户。所以应编制调整分录如下：
借：短期借款 6 000
贷：应付利息 6 000
案例二 借款业务的审计
【目的】练习长期借款审计
【资料】：审计人员在对科明公司2011年报表审计时发现，该企业2009年1月向当地建设银行借入300万元用于构建固定资产，借款期限5年，年利率9%，该项固定资产已于2011年6月末达到预定可使用状态，检查该企业12月31份会计凭证时发现第58号凭证的摘要为：计算长期借款借款利息，其会计处理为：
借：在建工程 270 000
贷：应付利息 270 000
【要求】分析上述资料，提出处理意见。
参考答案：因为企业固定资产在6月末已经达到预定可使用状态，所以前6各月的借款利息应计入固定资产成本，后6个月的借款利息应计入财务费用。所以应编制调整分录如下：
借：以前年度损益调整 135 000
贷：在建工程（或固定资产） 135 000
案例三 所有者权益审计
【目的】练习盈余公积的审计
【资料】审计人员对中南公司进行审计时发现，该公司2011年有注册资本200万元，当年将盈余公积转增资本40万元，其会计分录为：
借：盈余公积 400 000
贷：实收资本 400 000
审计人员查实2011年末中南公司盈余公积为零。
【要求】分析上述业务，并编制调整分录。
参考答案：按规定盈余公积转增资本要经过有关部门批准，且转增资本后，盈余公积不得低于注册资本的25%，中南公司转增资本后，盈余公积为零，不符合规定，应编制调整分录：
借：实收资本 400 000
贷：盈余公积 400 000
案例四 投资的审计
【目的】练习交易性金融资产的审计
【资料】宏达公司2011年8月购入翰洋股份有限公司的股票5万股，每股价格10元（该公司作为交易性金融资产处理）企业共支付存款515 000元，其中包括手续费3 000元和已宣告但尚未发放股利12 000元，宏达公司的账务处理为：
　 借：交易性金融资产 500 000
　 投资收益 12 000
财务费用 3 000
贷：银行存款 515 000
【要求】分析上述资料，提出处理意见。
参考答案：存在的问题：
（1）交易性金融资产包含的已宣告未发放股利应记入“应收股利”帐户，不应记入“投资收益”账户。应编制调整分录如下：
借：应收股利 12 000
　贷：投资收益 12 000
（2）购买短期股票发生的佣金手续费应减少投资收益，不应增加财务费用，应编制调整分录如下：
　借：投资收益 3 000
　 贷：财务费用 3 000
案例五 投资的审计
【目的】练习投资收益的审计
【资料】审计人员对阳光公司2011年4月份的投资业务审计时，发现该企业将从联营企业分得利润200 000元，作出会计处理为：
借：银行存款 200 000
贷：其他应付款 200 000
【要求】指出上述资料存在的问题，并提出审计意见
参考答案：阳光公司从联营单位分得利润应增加投资收益，不应计入其他应付款账户。应编制调整分录如下：
借：其他应付款 200 000
贷：投资收益 200 000
项目八 审计报告
(
三
复习思考题
)
一、单项选择题（请将最佳选项代号填在括号中）
1．（ D ）是审计委托人做出审计决定的基本依据。
A．审计法 B．审计准则
C．会计准则 D．审计报告
2．审计报告的收件人应该是（ A）。
A．审计委托人 B．社会公众
C．被审计单位 D．被审计单位员工
3．在我国民间审计中，审计报告的标题统一为（ B ）。
A．注册会计师审计报告 B．审计报告
C．会计师事务所审计报告 D．查账报告
4．内部审计报告属于（ D ）。
A．标准审计报告 B．财政财务审计报告
C．经济效益审计报告 D．非公布审计报告
5．下列可以采用简式审计报告的是( C )。
A．国家审计报告 B．内部审计报告
C．民间审计报告 D．中期审计报告
二、多项选择题（每题有两个或两个以上的答案，请将正确选项代号填在括号中）
1．审计报告按照审计主体可以分为( AD )。
A．外部审计报告 B．公开审计报告
C．国家审计报告 D．内部审计报告
2．审计报告按详细程度分类分为 ( AB )。
A．简式审计报告 B．详式审计报告
C．公开审计报告 D．非公开审计报告
3．审计报告的编制要求是 ( ABD )。
A．客观性 B．建设性
C．重要性格 D．完整性
4．下列关于审计报告的说法中正确的有( ABCD )。
A.审计报告是评价审计人员工作、控制审计质量的重要依据
B.审计报告是审计人员发表审计意见和提出审计建议的载体
C.审计报告是明确审计人员审计责任的重要资料
D.审计报告是为国家宏观经济决策服务的重要信息来源
5． 内部审计报告正文的主要内容包括( ABCD )。
A.标题 B.审计依据
C.审计结论 D.审计发现
三、判断题（正确的打“√”，错误的打“×”）
1．（× ）内部审计报告的标题统一规定为“审计报告”。
参考答案：民间审计报告的标题统一规定为“审计报告”，而内部审计报告标题则没有统一的名称。
2．（√ ）审计报告提交之前应当经过一定的复核。
3．（√ ）注册会计师出具的审计报告具有法定证明效力。
4．（× ）审计报告必须采用统一格式和措辞，以便于报告使用者正确理解。
参考答案：简式审计报告区别不同意见类型，各有统一的格式和措辞，但详式审计报告则不然。
5．（× ）详式审计报告内容应该越详细越好 。
参考答案：根据重要性原则，审计报告的内容主要反映被审计单位的重大错报漏报及经营管理方面的问题，而不是越详细越好。
四、简答题
1．什么是审计报告，审计报告有什么作用？
参考答案：
审计报告是指审计人员根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性等，向审计委托人(或委派人)出具的书面文件。
审计报告的作用如下：
（1）审计报告是审计委托（委派）人作出审计决定的依据。
（2）审计报告是具有法定证明效力的证明文件。
（3）审计报告是明确审计人员责任的重要资料。
（4）审计报告是评价审计人员工作质量的重要尺度。
（5）审计报告是社会有关人士作出决策的重要依据。
（6）审计报告能够促使有关单位改进工作。
2.简述审计报告的分类。
参考答案：
审计报告按撰写主体的不同来划分，可分为内部审计报告外部审计报告两类。
审计报告按其内容和范围不同，分为财政财务审计报告、财经法纪审计报告、经济效益审计报告和经济责任审计报告四类。
审计报告按其使用目的划分，可分为公布审计报告和非公布审计报告。
审计报告按内容的详略程度不同来划分，审计报告可分为简式审计报告、详式审计报告两种。
另外审计报告根据不同的情况还有其他分类。
3.编写审计报告有哪些步骤？
参考答案：
审计报告编写步骤如下：
（1）整理和分析审计工作底稿
（2）进行审计调整
（3）撰写报告初稿
（4）征求被审计单位意见
（5）复核并签发审计报告

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