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(共28张PPT)
ACCOUNTING PROFESSIONAL TEACHING RESOURCES FOR HIGHER VOCATIONAL EDUCATION
企业财务会计
费用业务核算
费用业务核算
【本学习情境引例】
东方股份有限公司车间领用材料的有关原始凭证如下：
领 料 单
凭证编号：1980
领料单位：注塑车间 发料仓库：1号仓库
材料编号 材料名称 材料用途 数量（千克） 材料成本（元） 请领 实发 单位成本 金额
101 元白塑料粒 生产电水褒 塑料元件 800 800 10 8000
102 兰色塑料粒 生产果汁机 塑料元件 600 600 10 6300
仓库保管员：王刚 领料人：张举
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费用业务核算
【本学习情境引例】
根据上述类似的多张领料单编制的材料费用分配表如下：
材料费用分配表
2016年12月
总账账户 二级明细账户 成本项目 金额
生产成本 电磁炉 直接材料 200，000
电火锅 直接材料 60，000
果汁机 直接材料 86，000
电水壶 直接材料 65，000
制造费用 装配车间 机物料消耗 1，870
注塑车间 机物料消耗 1，200
合计 414，070
费用业务核算
【工作过程与岗位对照表】
岗 位
部 门
主 要
任 务
典 型
单 据
生产部门
生产产品
计算料、工、费的消耗
料、工、费分配表等
财会部门
成本核算岗位
财会部门
成本核算岗位
计算成本，登记明细账
料、工、费计算单据、成本明细账
审核成本计算单，编制记账凭证审核会计凭证，登记明细账、总账。
登记总账
记账凭证、总账、明细账
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费用业务核算
【知识准备】
费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
一、费用的概念
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费用业务核算
【知识准备】
一、费用的概念
营业成本
主营业务成本和其他业务成本
期间费用
销售费用、管理费用和财务费用
营业税
金及附加
营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。
费用业务核算
【知识准备】
二、产品生产成本
产品生产成本是指企业为生产产品而发生的各种经济资源的耗费。
例如，为生产产品需要耗费材料、向产品生产工人支付工资等职工薪酬、生产设备等固定资产的价值损耗等。产品的生产过程，也就是这些资产的耗费过程。
费用业务核算
【知识准备】
二、产品生产成本
（一）正确划分各种成本耗费的界限
为生产产品而消耗的
为生产经营的正常进行而发生的各项费用
生
产
成
本
期
间
费
用
1．正确划分生产成本和期间费用的界限
费用业务核算
【知识准备】
二、产品生产成本
本月产品受益的耗费，就应计入本月产品成本
本月和以后各月共同受益的耗费，在相关期间内采用适当的方法进行合理分摊。
2．正确划分各个期间的成本界限
权责发生制
费用业务核算
【知识准备】
二、产品生产成本
3．正确划分各种产品的成本界限
谁收益谁负担
能直接确定应由某种产品负担的直接耗费，就应直接计入该种产品成本
由几种产品共同负担的耗费，采用合理的分配标准分配计入各相关产品的生产成本。
费用业务核算
【知识准备】
二、产品生产成本
4．正确划分完工产品和期末在产品的成本界限
本月发生的生产成本全部计入该完工产品
全部完工
本月发生的生产成本全部计入未完工产品
全部未完工
需要采用适当的分配方法，将该产品应
负担的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配
既有完工
又有未完工
费用业务核算
【知识准备】
二、产品生产成本
既有完工又有未完工成本计算公式如下：
月初在产品成本是上月末的在产品成本，可以直接从有关的生产成本明细账中取得；
本月生产成本是通过本月的核算，计入在相应产品的生产成本明细账中，可以加计汇总得到。
确定出本月全部生产成本后，在本月完工产品与月末在产品之间进行分配，就可以计算出月末在产品成本和本月完工产品的总成本和单位成本。
月初在产品成本＋本月发生生产成本＝本月完工产品成本＋月末在产品
费用业务核算
【知识准备】
二、产品生产成本
（二）认真做好成本核算的各项基础工作
1
制定成本控制定额
2
建立健全原始记录
3
制定内部结算价格
4
严格材料物资的计量、验收和盘点工作
费用业务核算
【知识准备】
二、产品生产成本
（三）产品生产成本的核算
1．“生产成本”账户
借方登记产品生产过程中实际发生的生产成本；贷方登记生产完工并已验收入库的产成品成本
基本生产成本
辅助生产成本
直接材料
直接人工
制造费用
生产
成本
费用业务核算
【知识准备】
二、产品生产成本
2．“制造费用”账户
本账户属于成本类账户，核算企业生产车间（或部门）为生产产品而发生的各项间接费用，包括车间管理人员薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间发生的停工损失等。
各项间接费用
期末转入生产成本的费用
期末一般无余额
费用业务核算
【知识准备】
三、期间费用
期间费用是企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。
期间费用包含以下两种情况一是企业发生的支出不产生经济利益，或者即使产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。二是企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债，而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用计入当期损益。
费用业务核算
【知识准备】
三、期间费用
期间费用是为组织和管理企业整个经营后动所发生的费用，与可以确定一定成本核算对象的材料采购、产成品生产等支出没有直接关系，因而期间费用不计入有关核算对象的成本，而是直接计入当期损益。
费用业务核算
【知识准备】
企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。
销售费用
包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出属于销售费用。
费用业务核算
【知识准备】
销售费用
现金
银行存款
应付职工薪酬
累计折旧
发生
本年利润
销售费用
期末
费用业务核算
【知识准备】
管理费用是企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用 。
管理费用
包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等。
费用业务核算
【知识准备】
管理费用
应交税费
银行存款
应付职工薪酬
累计折旧
发生
本年利润
管理费用
期末
研发支出
费用业务核算
【知识准备】
财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 。
财务费用
包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。
费用业务核算
【知识准备】
财务费用
应交税费
银行存款
应付账款
应收账款
发生
本年利润
财务费用
期末
冲减
财务费用
费用业务核算
【案例分析】
某电器的会计游戏
某电器公司（简称ABC公司）2014年净亏损8.3亿元，2015年净亏损15.6亿元，2016年净利润1亿元。2015年巨亏的主要原因之一是：补提减值准备6.35亿元。2016年报表利润的调整：2017年4月1日电器公布2016年报，实现净利2亿元，但此份年报被注册会计师出具了保留意见，公司董事长王某同意调账，该公司的账面利润在24小时之内由2亿元降为1亿元。
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费用业务核算
【案例分析】
2016年主要会计事项：
1．转回减值准备3.5亿元——2016年应收账款余额比2015年多1.1亿元，但计提的坏账准备却少0.5亿元；应收票据挂账5.14亿元比2015年的1.7亿元多3.4亿元。
2．预提费用（广告费）、预计负债（质量保证金）减少2.3亿元——2016年广告并没有减少，而预提的广告费却比2015年减少了1.78亿元；2016年开发了新产品，而预计负债由2015年的1.6亿元减少到1.1亿元。
费用业务核算
【案例分析】
3．综合上述两因素，该公司2016年不是盈利而亏损4.8亿元。
该公司存在资金任意划拨，而且董事长王某通过ABC公司及其他渠道，可能从该公司套走了至少5.92亿元的资金。
费用业务核算
【案例分析】
与ABC公司的不正常现金流向有三：
一是在无任何业务支持的情况下，该公司部分所属公司和ABC公司资金之间的互相划拨，此项不正常现金流向涉及现金流出金额为人民币21.14亿元，现金流入金额为人民币24.62亿元
二是从ABC公司购入与该公司业务需求不配比的原材料，此项不正常现金流向涉及现金流出金额为人民币0.13亿元；
三是代某些授权维修商向ABC公司支付若干费用，此项不正常现金流向涉及现金流出金额为人民币0.42亿元。
费用业务核算
【案例分析】
和ABC公司，总的来说该公司现金还是净流入，但通过怀疑与ABC公司有关的公司，董事长王某却把该公司当成了自己的"提款机"。直接资金划拨、购买与相关公司之业务消耗量不配比的原材料、以高于资产值的价格购买资产、支付咨询及顾问费用等，通过这些手段，董事长王某从该公司拿走了8.85亿元。
任务：分析该公司成本费用等项目会计核算的造假手段和原因。

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