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第六章 废品损失和停工损失的归集和分配
第一节 废品损失的归集和分配
第一节 停工损失的归集和分配
第一节 废品损失的归集和分配
一、废品的定义及分类
指由于生产原因造成的质量不符合规定的技术标准，并且不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品。
合格品入库后因保管不善、运输装卸不当或者其他原因而发生的变质、损坏，不能按照原定用途使用，应作为产成品毁损处理，不应包括在废品之内，因为它不是由于生产原因所致。
凡质量不符合规定的技术标准，但经检验部门检验，可以不需要返修即可降价出售或使用的产品，在实际工作中称为次品；次品在成本会计中也不作为废品处理。
（二）废品的分类
废品按产生原因不同，可以分为料废和工费两种。
料废是由于材料不符合质量要求而造成的废品；工费则是由于工人操作原因，如操作违反规程、看错或绘错图纸等造成的废品。
料废是材料供应部门或前道车间的责任造成的，工废则是生产车间的责任造成的。
废品按能否和是否有必要修复，可以分为可修复废品、不可修复废品两类。
可修复废品，是指技术上可以修复，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。可修复废品一般经过修复，即可成为合格产品。
不可修复废品，则指技术上已不可能修复，或者虽然技术上可以修复但所花费的修复费用在经济上不合算的废品。
区分可修复废品和不可修复废品，对于废品损失的核算意义重大，因为可修复废品和不可修复废品所造成的废品损失的内容是不相同的，核算方法也有所不同。
二、什么是废品损失
废品损失是由于产生废品而造成的损失，包括不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。
次品售价低于合格品售价所发生的损失，不作为废品损失处理。
实行包退、包修、包换（三包）的企业，在产品出售以后发现的废品所发生的一切损失，作为管理费用处理，也不作为废品损失。
三、废品损失核算的原始记录和账户
（一）原始记录
企业各生产部门都应配置专职质量检验人员。
在产品质量检验过程中，一旦发现废品，不论是在产品生产过程中发现，还是在产成品、半成品入库后发现，产品质量检验人员都应填制废品通知单。废品通知单内应填明废品的名称、数量、废损部分、发生废品的原因、造成废品的责任、索赔金额、工时记录等。
由于不可修复废品和可修复废品情况不同，因此在核算废品损失的凭证上有所不同。对于不可修复废品，废品应交废品仓库，交库时应填废品交库单，在单上应注明废品残料的价值。可修复废品必须送回车间继续加工予以修复，在返修过程中所领用的各种材料和所耗用的工时，应填领料单、工作通知单，并在单内注明“返修废品专用”标记。
废品通知单、废品交库单、领料单、工作通知单等，都是核算废品损失的原始记录。
废品通知单内应填明废品的名称、数量、废损部分、发生废品的原因、造成废品的责任、索赔金额、工时记录等。
（二）“废品损失”帐户
“废品损失”帐户应分别车间设置，帐内按不同成本对象设置专栏。
该帐户借方登记可修复废品的修复废品耗费、不可修复废品的已耗成本；贷方登记废品残值、责任人赔偿款，以及转出的废品净损失；月末一般无余额。
表6-1 废品损失明细账
车间：
200*年 摘 要 产品名称及废品损失金额
月 日 甲产品 乙产品 丙产品
可修复废品的修复废费用 原材料 工资及福利费 制造费用 小计 不可修复废品的成本 原材料 工资及福利费 制造费用 小计 合计 减：废品残值 责任人赔偿款 废品（净）损失
四、不可修复废品损失的归集和分配
不可修复废品的废品损失=不可修复废品的已耗生产成本—废品残值、责任人赔偿款。
不可修复废品的已耗生产成本，必须从同种产品的基本生产成本明细帐中转出，可以按照实际成本转出，也可以按照定额成本转出。
（一）不可修复废品成本按实际成本确定
采用这一方法，就是在废品报废时根据废品和合格品一起发生的全部实际耗费，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”帐户贷方转入“废品损失”帐户的借方。
[例6-1]某车间本月生产甲产品400件，经验收入库发现不可修复废品10件；合格品生产工时为11700小时，废品工时为300小时，全部生产工时为12000小时。按所耗实际耗费计算废品的生产成本。甲产品成本计算单（即基本生产成本明细账）所列合格品和废品的全部生产耗费为：原材料20000元；燃料和动力11880元；职工薪酬费12120元；制造费用7200元，共计51200元。废品残料回收入库价值120元，原材料是生产开工时一次投入。原材料耗费按合格品数量和废品数量的比例分配；其他耗费按生产工时比例分配。根据上列资料，编制废品损失计算表，如表6-2所示。
表6-2 不可修复废品损失计算表
（按实际成本计算）
车间名称： 200×年×月 产品名称：甲产品
废品数量：10件
单位：元
项目 数量（件） 原材料 生产工时（小时） 燃料和动力 职工薪酬费 制造费用 成本合计
生产耗费总额 400 20000 12000 11880 12120 7200 51200
耗费分配率 50 0.99 1.01 0.6
废品实际成本 10 500 300 297 303 180 1280
减：废品残料 120 120
废品损失 380 300 297 303 180 1160
根据不可修复废品损失计算表，编制如下会计分录：
（1）结转废品成本（实际成本）。
借：废品损失——甲产品 1280
贷：基本生产成本——甲产品（原材料） 500
（燃料和动力） 297
（职工薪酬费） 303
（制造费用） 180
（2）回收废品残料入库价值
借：原材料 120
贷：废品损失——甲产品 120
（3）废品损失转入该种产品的合格产品成本
借：基本生产成本——甲产品（废品损失） 1160
贷：废品损失——甲产品 1160
（二）不可修复废品成本按定额成本确定
这种方法就是按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除废品残料回收价值，算出废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。
[例6-2]某车间本月生产丙产品，验收入库时发现不可修复废品6件，按所耗定额费用计算废品的生产成本。原材料费用定额为200元，单件工时定额为20小时，每小时费用定额为：燃料和动力2.50元、职工薪酬费2元、制造费用1.50元。回收废品残值200元。按定额成本的编制不可修复废品损失计算表，如表6-3所示。
表6-3 不可修复废品损失计算表
（按定额成本计算） 产品名称：丙产品
车间名称： 200×年×月 废品数量：6件
单位：元
项目 原材料 燃料和动力 职工薪酬费 制造费用 成本合计
单位产品耗费定额 200 50 40 30 320
废品定额成本 1200 300 240 180 1920
减：回收残值 200 200
废品损失 1000 300 240 180 1720
根据不可修复废品损失计算表，编制如下会计分录：
（1）结转废品成本（定额成本）
借：废品损失——丙产品 1920
贷：基本生产成本——丙产品（原材料） 1200
（燃料和动力） 300
（职工薪酬费）240
（制造费用） 180
（2）回收废品残料价值
借：原材料 200
贷：废品损失——丙产品 200
（3）废品损失转入该种产品的合格品成本。
借：基本生产成本——丙产品（废品损失）1720
贷：废品损失——丙产品 1720
五、可修复废品损失的归集和分配
可修复废品损失，指可修复废品在返修过程中发生的各种修复耗费。
返修以前发生的各项生产耗费，在产品成本明细账中不必转出，因为它不被看作是废品损失。
返修时发生的修复耗费，应根据各种耗费分配表，记入“废品损失”账户的借方。其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”账户的贷方，转入“原材料”和“其他应收款”账户的借方。
废品修复费用减去残料和赔款后的废品净损失，也应从“废品损失”账户的贷方，转入相同产品“基本生产成本”账户的借方的“废品损失”项目。
在不单独核算废品损失的企业中，可以不设立“废品损失”账户和废品损失成本项目，只在回收废品残料时，借记“原材料”账户，贷记“基本生产成本”账户，并从所属有关产品成本明细账的“原材料”成本项目中扣除残值价值。
“基本生产成本”账户和所属有关产品成本明细账归集的完工产品总成本，除以扣除废品数量以后的合格品数量，就是合格品的单位成本。
这样核算很简便，但由于合格产品的各成本项目中都包括不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复耗费，没有对废品损失进行单独的反映，因而不利于对废品损失进行分析和控制。
为了加强对废品进行控制，有必要区别正常范围内的废品和超过正常范围的废品。
所谓“正常范围内的废品”，是指在目前技术条件和管理水平下，允许发生废品的限度。有的企业虽然在技术上能够消除废品，但为减少废品所付出的代价若大于发生的废品损失，经济上就不合算。因此，对这种产品应允许存在一定限度的废品。
对于正常范围内的废品，一般不进一步追查原因；对于超过正常范围的废品，应及时查明原因，积极采取措施，防止成本超支。
第二章 停工损失的归集和分配
一、什么是停工损失
停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项耗费，主要包括停工期间支付的生产工人工资和其他薪酬，以及应承担的制造费用等。
发生停工的原因很多，例如电力中断、原材料不足、机器设备发生故障、发生非常灾害，以及计划减产等。
根据停工原因，企业的停工可分为计划内停工和计划外停工两种。所谓计划内停工是指计划规定的停工。计划外停工是指各种事故造成的停工。
对于季节性生产、固定资产大修理停工而发生的停工期间的一切耗费，不作为停工损失核算。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。
停工在时间上有长有短，从几分钟、几天，到一个月或数月不等；在范围上有大有小，从单台机器、一个班组，到一个车间乃至全厂。如果所有的停工，不分时间长短、范围大小，一律核算停工损失，则核算工作势必不胜其烦。因此，只有超过一定范围和时间的停工（如全车间停工一个工作日以上）才核算停工损失。
二、停工损失的归集和分配
如果企业想通过专门账户核算停工损失，可以单独设置“停工损失”账户进行核算。
该账户应按照车间设置明细账，账内按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。
停工期间发生、应该计入停工损失的各种耗费，都应登记在该账户的借方，贷方登记有关责任人赔款和转出的停工净损失。
企业发生停工损失时，应由车间填制“停工单”，并在考勤记录上予以记录，停工单内应注明停工的地点、时间、停工原因，以及造成停工的责任人等。
停工损失应分别车间，依据停工单、本月工资单和制造费用分配表计算。例如某生产车间本月停工200小时，该车间生产工人工资分配率为每小时10元，制造费用分配率为每小时15元，则该车间本月停工损失计算如下：
生产工人工资 10*200=2000（元）
计提的其他薪酬费 2000*14%=280（元）
制造费用 15*200=3000（元）
停工损失合计 5280（元）
停工期间发生、应该计入停工损失的各种耗费，应在“停工损失”账户的借方归集：借记“停工损失”账户，贷记“应付职工薪酬”、 “累计折旧”、“制造费用”等账户。因此，在单独核算停工损失的企业中，在编制各种耗费分配表时，应该将属于停工损失的耗费，加填借记“停工损失”账户的行次。
归集在“停工损失”账户借方的停工损失，其中应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损失，应从该账户的贷方分别转入“其他应收款”和“营业外支出”账户的借方；
应计入产品成本的损失，则应从该账户的贷方转入“基本生产成本”账户的借方。
应计入产品成本停工损失，如果停工的车间只生产一种产品，应直接记入该种产品成本明细账的“停工损失"项目；如果停工的车间生产多种产品，则应采用适当的分配方法(如采用类似于分配制造费用的方法)，分配记入该车间各种产品成本明细账的“停工损失”项目。通过上述归集和分配“停工损失”账户应没有月末余额。
在不单独核算停工损失的企业中，不设立“停工损失”账户和项目。停工期间发生的属停工损失的各种耗费，直接记入“制造费用”或“营业外支出”等账户。这样核算尽管简便，但可能不利于停工损失的分析和控制。
主要名词：
废品：指由于生产原因造成的质量不符合规定的技术标准，并且不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品。
废品损失：是由于产生废品而造成的损失；具体地说，废品损失包括在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。
料废：是由于材料不符合质量要求而造成的废品。
工费：工费则是由于工人操作原因，如操作违反规程、看错或绘错图纸等造成的废品。
可修复废品：是指技术上可以修复，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。
不可修复废品：可修复废品一般经过修复，即可成为合格产品。不可修复废品，则指技术上已不可能修复，或者虽然技术上可以修复但所花费的修复费用在经济上不合算的废品。
停工损失：是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用。
计划内停工：是指计划规定的停工。
计划外停工：是指各种事故造成的停工。
复习思考题：
为什么成本会计将废品界定为由生产原因造成的废品？
什么是可修复废品和不可修复废品？这种分类有什么意义？
“废品损失”账户与“基本生产成本”账户之间的关系是什么？如何理解这两个账户之间的一系列结转？
不可修复废品按照实际成本结转和按照定额成本结转各自的优缺点是什么？
5. 核算废品损失和停工损失的意义何在？什么情况下有必要对其单独核算？

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