资源简介

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第一节 分类法
第二节 定额法
第三节 各种成本核算方法的结合运用
第九章 产品成本核算的辅助方法
第一节 分类法
一、分类法概述
（一）什么是分类法
先要根据产品的结构、所用原材料和工艺过程的不同，将产品划分为若干类，核算各类产品成本；然后核算每类产品内各种产品的成本。
可以简化成本核算工作量，又可以核算出类别成本；但每一品种规格产品成本的准确性会受到一定的影响。
分类法必须和成本核算的基本方法结合使用，所以它是一种成本核算的辅助方法。
（二）分类法的核算程序
1合理确定产品类别，并按产品类别设立产品成本明细帐
两个原则：一是产品结构、所用原材料、工艺过程相同或相近的产品作为一类；二是类距既不宜定的过小，使核算工作复杂，也不应定得过大，造成成本核算的“大锅烩”。
2结合企业生产类型，选择特定成本核算方法，核算每类完工产品成本
品种法 : 食品厂、无线电元件厂、电线厂、砖瓦厂、制革厂等。
分步法: 炼钢厂、机械厂、造纸厂等
分批法: 凡是按定货合同分批生产，而每一批产品又分为不同规格产品时，如服装厂、制鞋厂等 ; 一个合同是一批产品，而这批产品又往往是由不同规格产品构成。
3选择合理的分配标准，分配各类完工产品总成本，核算类内不同品种或规格的产品成本
定额消耗量、定额费用，产品售价、重量、体积、长度等，应考虑分配标准是否与产品成本的高低关系较大。各成本项目可以采用同一分配标准，也可按照成本项目的性质分别采用不同的分配标准，以使分配结果更加合理。例如原材料费用采用原材料定额消耗量或原材料定额费用比例分配，工资等其他费用采用定额工时比例分配。
分类法中的系数法：在使用分配标准分配类别成本时，可以先将产品的分配标准数量折合成系数进行分配。具体做法是：（1）将产量较大、生产比较稳定或规格折中的产品作为标准产品，把这种产品的分配标准数的系数定为“1”；（2）分别用其他产品的分配标准数除以标准产品的分配标准数，计算出其他各产品的系数；（3）用各种产品的实际产量分别乘以其系数，得到标准产量（或称总系数）；（4）以标准产量计算分配率，分配得到各种产品的成本。
三、分类法核算程序举例
[例1] 某企业生产的甲、乙、丙三种产品的结构、所用原材料和工艺过程相近，合为一类核算成本。类内各种产品之间分配费用的标准为：原材料项目按照各种产品的原材料费用系数进行分配，原材料费用系数按原材料费用定额确定；其他项目按定额工时的比例分配。其计算程序是：
四、分类法的适用范围
1．产品品种规格繁多，并可以合理分类的企业 。分类法可以在各种类型的生产中采用。只要产品品种规格繁多，并可以按照一定的标准进行分类均可采用。例如，照明企业不同类别和瓦数的灯泡的生产，无线电元件企业不同类别和规格的无线电元件的生产，钢铁企业各种牌号和规格的生铁、钢锭、钢材的生产等等。
2．生产联产品的企业。联产品是指使用同种原料，经过同一加工过程而同时生产出的几种主要产品。如炼油厂从原油中可以同时提炼出汽油、煤油、机油、柴油等几种主要产品。这些产品都是炼油厂的联产品；再如奶制品加工厂可以同时生产出牛奶、奶油等主要产品；炼焦厂在炼焦过程中同时生产出焦碳和煤气等。
3．生产副产品的企业。副产品是指使用同种原料，经过同一加工过程而同时生产出来的除主要产品以外的非主要产品。如炼油过程中产生的渣油、石油焦；肥皂生产中产生的甘油；炼铁生产中产生的高炉煤气等。
4．生产等级品的企业。等级品是指使用同种原料，经过同一加工过程而同时生产出的品种相同但质量不同的产品。这些产品的结构、所用原材料、工艺过程相同，所以最适合分类法。
第二节 联产品、副产品、等级品的成本核算
一、联产品的成本核算
（一）联产品成本核算的特点
投入相同的原材料，经过同一生产过程后，在某一点分离为各种联产品。通常称这个点为“分离点”，分离后的联产品，有的可以直接销售，有的必须经过进一步加工后再出售。我们把在分离前发生的成本称为联合成本或共同成本，而把进一步加工的成本称为可归属成本。他们之间的关系，可用图列示：
（二）联合成本的分配方法
系数分配法
实物量分配法
相对销售价值分配法
净实现价值分配法
1.系数分配法
系数分配法就是将各种联产品的实际产量按事前规定的系数折算为标准产量，然后按标准产量在联产品之间分配联合成本。
[例2]某炼油厂用裂化原料油同时生产出汽油、催化轻柴油、重质柴油、液化汽四种联产品，本期发生原材料费用58000元，工资及福利费9500元，制造费用8490元，生产出汽油3150公斤，催化轻柴油1700公斤，重质柴油550公斤，液化汽900公斤。假定各联产品之间规定的系数是1：0.6：0.2：0.3，则各联产品应分摊的联合成本如表4 所示。
采用系数分配法，系数的确定是一个关键因素。产品系数的大小影响该产品单位成本的高低。
2.实物量分配法
实物量分配法就是将各种联产品的联合成本按各联合产品实际重量比例进行分配。
[例3]某厂生产甲乙两种联合产品，本期联合成本为18000元，甲产品实际产量2000公斤，售价为每公斤4元；乙产品实际产量1600公斤，售价为每公斤8元，则各联产品应分摊的联合成本如表5 所示。
3.相对销售价值分配法
相对销售价值分配法是按各联产品的销售价值的比例分配联合成本。
仍以例3的资料，以相对销售价值分配法编制联产品成本计算表如表6所示。
4.净实现价值分配法
净实现价值分配法是按各联产品的净实现价值的比例分配联合成本的一种方法。
净实现价值=产品销售价格—该产品分离后加工成本
仍以例3的资料，假设乙产品分离后尚须进一步加工，加工成本为700元，以净实现价值分配法编制联产品成本计算表如表7所示。
二、副产品的成本核算
（一）副产品成本核算的特点
从理论上说，副产品的成本核算与联产品成本核算一样，也是联合成本向副产品分配的问题。
实践中对副产品的成本核算往往采用简易的核算方法，即通常只将副产品按照一定标准作价，从分离前的联合成本中扣除。
副产品的成本核算就归结为如何对副产品进行计价，以及如何从分离前的联合成本中扣除的问题。
（二）副产品成本的计价方法
1．不需要进一步加工的副产品的计价
通常有如下三种情况：
（1）不计算副产品成本，即副产品不负担分离前的联合成本。这种方法显然极其简单，但是由于副产品不计价，所以会影响主产品成本和利润的准确性。基于这样的特点，该法适合应用于副产品数量很少、价值较低而且分离后不再加工的情况。
（2）以副产品的销售价格为基础对副产品计价。比如按照副产品的销售价格减去销售税金和按照正常利润率计算的销售利润后的余额计价。这种方法适用于副产品价值较高的情况。
（3）用副产品的计划成本或固定价格对副产品计价。这种方法适用于生产过程中产出的副产品较多或副产品售价经常变动的情况。
2．需要进一步加工的副产品的计价
（1）副产品只负担可归属成本。用这种方法对副产品计价，副产品不负担分离点前发生的任何成本，只负担分离后进一步加工的成本。显然这种方法简便，但它低估了副产品的成本，从而高估了主产品的成本。
（2）副产品既负担可归属成本，又负担分离点前的联合成本。这种方法显然比较符合实际，以此核算的副产品的成本也比较准确。
（三）副产品成本从联合成本中的扣除方法
主要有如下两种：
1．将副产品成本（计价额）从联合成本的“原材料”（或“直接材料”）项目中扣除。
这种方法适用于主、副产品成本中直接材料所占比重较大，或副产品成本占联合成本的比重较小的情况。
2．将副产品成本（计价额）从联合成本的各成本项目中扣除。
这种方法适用于主、副产品成本项目的比重相差不很悬殊，副产品成本占联合成本的比重较大的情况。
（四）副产品成本核算举例
[例4]大华公司在生产主要产品甲产品的同时，附带生产乙、丙、丁三种副产品。乙副产品按照售价扣除有关项目的余额计价，并从联合成本的各成本项目中扣除；丙副产品按照计划成本计价，并从联合成本的原材料项目中扣除；丁副产品由于数量很少，价值很低，所以不予计价。200*年8月有关的产量、成本资料如表8、9所示。
表10 产品成本计算表
三、等级品的成本核算
（一）等级品成本核算的特点
等级品是指使用同种原料，经过同一加工过程而同时生产出的品种相同但品级和质量不同的产品，如电子元件、针纺织品等的生产，经常会出现一等品、二等品、三等品、等外品。
等级品与联产品、副产品相比，它们都是使用同种原料，经过同一加工过程而同时生产出的产品；不同之处是：等级品是相同品种但质量不同的产品，而联产品、副产品则是不同品种的产品。
因此，等级品的成本核算也是将联合成本在不同等级品之间进行分配的问题。
（二）等级品成本核算的方法
等级品可以分成两大类：一是由于操作不慎、技术不熟练、管理不善等主观原因造成的等级品；二是由于原材料质量、生产技术条件的限制等客观原因造成的等级品。
一般情况下，第一类等级品，不同等级的产品成本应当相同，等级品售价不同导致的利润差别，正表明企业有必要改善经营管理，工人有必要精心操作；对于第二类等级品，不同等级产品的成本应有所差别。
因此，等级品的成本，有如下两种分配方法：
1．实物量分配法。即按照各等级品实物量的比例分配联合成本到各等级品，结果是不同等级品的成本相同。
2．系数分配法。采用这种方法，一般是先按照各等级品的单位售价确定系数，然后以系数将实际产量折算为标准产量，然后按照标准产量的比例分配联合成本至各等级品。结果是系数不同的各等级品，其单位成本也不同。
[例5] 某电子元件厂制造晶体管，本期共生产50000只，由于原材料质量原因造成一级品40000只、二级品3000只、三级品7000只；其售价分别为12、8、6元；本期联合成本为228000元。该企业以售价确定系数，按照系数分配法编制的等级品成本计算表，如表11所示。
表
11
等级品成本计算表
等级品
产量（只）
单价
系数
标准产量
（总系
数）
分配率
总成本
单位成本
一级品
40000
12.00
1
40000
-
200000
5.00
二级品
3000
8.00
0.7
2100
-
10500
3.50
三级品
7000
6.00
0.5
3500
-
175
00
2.50
合计
50000
-
45600
5.00
228000
-
复习思考题：
1．什么是分类法？其主要特点是什么？为什么分类法需要与成本核算的基本方法结合起来应用？
2．为什么合理确定产品类别和选择合理的分配标准是采用分类法的关键因素？
3．什么是系数法？为什么说系数法其实就是分类法？
4．举例说明分类法如何与产品成本核算的基本方法相结合？
5．什么是联产品？为什么联产品适合应用分类法？
6．什么是副产品？副产品成本核算与联产品成本核算有什么异同？
7．什么是等级品？如何核算等级品的成本？
主要名词：
分类法：是先按照一定的分类标准对产品进行分类，然后按照类别归集生产费用、核算产品成本的方法。
联产品：是指使用同种原料，经过同一加工过程而同时生产出的几种主要产品。
联合成本：指联产品在分离前发生的成本。
可归属成本：指联产品分离后进一步加工的成本。
副产品：是指使用同种原料，经过同一加工过程而同时生产出来的除主要产品以外的非主要产品。
等级品：是指使用同种原料，经过同一加工过程而同时生产出的品种相同但质量不同的产品。
系数分配法：是指将各种联产品的实际产量按事前规定的系数折算为标准产量，然后按标准产量在联产品之间分配联合成本的一种方法。
实物量分配法：是指将各种联产品的联合成本按各联合产品实际重量比例进行分配的一种方法。
相对销售价值分配法：是指按各联产品的销售价值的比例分配联合成本的一种方法。

第二节 定额法
本节内容
一、定额法的基本特点
二、定额成本的核算
三、脱离定额差异的核算
四、定额变动差异的核算
五、定额法核算程序和应用举例
六、定额法的优缺点和应用条件
一、定额法的基本特点
1．采用定额法，必须事先制定定额成本，这是由定额法的自身性质决定的；而采用其他实际成本核算方法，则不一定事先制定定额成本。
2．定额法之下的产品实际成本包括定额成本、脱离定额差异、定额变动差异三部分；而其他实际成本核算方法之下的产品实际成本，则没有包括前述三个部分。
一、定额法的基本特点
1．采用定额法，必须事先制定定额成本，这是由定额法的自身性质决定的；而采用其他实际成本核算方法，则不一定事先制定定额成本。
2．定额法之下的产品实际成本包括定额成本、脱离定额差异、定额变动差异三部分；而其他实际成本核算方法之下的产品实际成本，则没有包括前述三个部分。
3．采用定额法，在生产耗费实际发生时，将符合定额的耗费和不符合定额的耗费分别核算，所以这种方法能够及时揭示成本超支或节约的情况，从而为成本的分析、控制、考核提供了有利条件；而其他实际成本核算方法，则只有在产品实际成本核算出来之后，才能够分析和考核成本超支或节约的情况。
在定额法，产品实际成本的三个组成部分，用等式表示如下：
产品实际成本=定额成本+脱离定额差异+定额变动差异
二、定额成本的核算
（一）什么是定额成本
定额成本不是实际成本，而是企业在现有生产条件下应达到的一种目标成本。
定额成本应分别成本项目制定，并与实际成本的成本项目保持一致。
定额成本的每个项目都是现行消耗定额和现行计划单价两个因素的乘积。
（二）定额成本的计算程序和方法
从零件、部件到产品制定定额成本的方法
直接制定定额成本的方法
三、脱离定额差异的核算
（一） 原材料脱离定额差异的核算
原材料脱离定额差异的定义
原材料脱离定额数量差异（以实物量表示）=实际消耗量—（产品实际投产量*单位产品原材料消耗定额）
原材料脱离定额数量差异（以货币金额表示）=[实际消耗量—（产品实际投产量*单位产品原材料消耗定额）]*原材料计划单价
2.原材料脱离定额差异核算的方法
限额法 第十三章 定额法.doc
采用限额法，必须实行限额领料制度，符合限额的原材料应根据限额领料单等定额凭证领发；超过限额的消耗，或领用代用材料，均需另行填制专用的领料单（差异凭证）。
超额领用的材料，全部是脱离定额的超支差异，但代用材料并非都是超支差异。对于代用材料，先要计算出代用材料相当于原规定材料的数量，并从定额中扣除，以确定差异。
退料单也应视为差异凭证。限额领料单中的原材料余额与退料单中所列原材料数量都是原材料脱离定额的节约差异。
切割材料法
适用于：贵重的材料，以及经常大量使用的原材料，通常要在准备车间经过切割以后投入生产。
总的做法是：将分割后材料的数量乘上单位消耗定额，求得切割后材料的定额消耗量，与材料的实际消耗量相比较，其差异就是材料差异。具体应通过材料切割核算单进行核算。
盘存法
（1）通过盘点确定本期投产产品数量：
本期投产
产品数量
＝
本期完工
产品数量
＋
期末在产品约当产量
—
期初在产品
约当产量
（2）计算原材料定额消耗量：
原材料定额消耗量=投产产品数量*单位原材料消耗量
（3）根据领退料凭证和车间期初期末余料，计算原材料实际消耗量：
原材料实际消耗量=原材料本期领用数量+车间期初余料-车间期末余料
（4）计算原材料脱离定额的差异：
原材料脱离定额数量差异=原材料实际消耗量-原材料定额消耗量
（二）原材料成本差异的核算
某产品应分配的原材料成本差异（原材料脱离定额价格差异）=（该产品原材料定额费用 + 原材料脱离定额差异）×原材料成本差异率。
（三）生产工人工资脱离定额差异的核算
1.生产工人工资脱离定额差异的定义和计算公式
某产品生产工人工资脱离定额差异=该产品实际生产工人工资—该产品定额生产工人工资
2.生产工人工资脱离定额差异的分析和控制
（四）制造费用脱离定额差异的核算
制造费用脱离定额差异的定义和计算公式 第十三章 定额法.doc
某产品制造费用脱离定额差异=该产品实际制造费用—该产品定额制造费用
四、定额变动差异的核算
（一）为什么核算定额变动差异
（二）定额变动差异的核算方法
1.定额变动差异的计算方法
定额变动差异的计算方法，可以分为如下两种情况：
（1）月初在产品定额变动的差异，可以根据定额发生变动的在产品盘存数量或在产品账面结存数量和修订前后的定额消耗量，确定定额消耗量的差异和差异金额。这种计算方法，要求按照零、部件和工序进行，工作量较大。月初在产品定额变动差异的计算公式如下：
月初在产品
定额变动差异=∑[（变动前消耗定额-变动后消耗定额）*定额发生变动的在产品数量*计划单价]
（2）为了简化计算工作，也可以按照单位产品采用下述系数折算法来计算：
定额变 按新定额计算的单位产品费用
动系数 = 按旧定额计算的单位产品费用
月初在产品
定额变动差异 = 按旧定额计算的月初在产品费用 *（ 1- 定额变动系数）第十三章 定额法.doc
2.定额变动差异在产品成本明细账上的表现方式
五、定额法核算程序和应用举例
（一）定额法的核算程序
定额法的核算程序可以归纳为如下几点：
1.事先制定定额成本。
2.如果定额成本有变动，应调整月初在产品的定额变动，使月初在产品的旧定额成本变成新定额成本。
3.按定额成本和脱离定额差异汇总本月发生的生产费用。
4.在产品成本明细账中计算本月生产费用合计。
5.本月生产费用合计在完工产品和月末在产品之间进行分配。
6．把本月完工产品的定额成本、脱离定额差异、定额变动差异汇总，计算本月完工产品的实际成本。
（二）定额法举例 第十三章 定额法.doc
六、定额法的优缺点和应用条件
（一）定额法的优缺点
其主要优点表现在：
1．定额法有利于加强成本的日常控制。
2．定额法有利于进行产品成本的日常分析和考核。
3．定额法有利于提高成本的定额管理水平。
4．定额法有利于各项差异在完工产品和在产品之间的分配。
缺点：首先，采用定额法必须分别计算各种产品的定额成本、脱离定额差异、定额变动差异，而且差异要在完工产品和在产品之间进行分配，实行起来工作量较大；其次，按照定额法计算出的产品实际成本的准确性可能会差一些；再次，定额法的应用必须具备比较健全的定额管理制度，比较定型的产品和比较准确、稳定的消耗定额。
（二）定额法的应用条件
（1）定额管理的制度比较健全，定额管理工作的基础比较好；
（2）产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。由于大批大量生产比较容易具备这些条件，因而定额法最早应用在大批大量生产的机械制造企业中。
第三节 各种成本计算方法的实际应用
1.同一企业的不同车间,由于生产类型和管理要求不同,同时应用几种成本核算方法.
如某大批大量多步骤生产的企业,基本生产车间分步法核算成本,而辅助生产车间往往采用品种法(如供电、供水车间)或分批法(如机修、工具车间);该企业同时接受少量其他产品的定货或来料加工、新产品试制,因此,还要分批核算这些产品的成本.
如某企业的第一车间,大批大量生产单步骤生产A产品,用品种法;第二车间,小批单件生产B产品,用分批法.
2.同一车间生产多种产品,由于各种产品的生产类型或管理要求不同,可以采用不同的成本核算方法.
如，一个基本生产车间生产甲、乙两种产品，甲产品已经定型，大批量进行生产，乙产品正处于小批试制阶段。
甲产品-品种法；乙产品-分批法。
3.生产一种产品,由于不同步骤的生产特点和管理要求不同,可能把几种成本核算方法结合起来应用,这样可能会形成分步分批法等.
如某小批单件生产的机械厂,其铸造车间属于大量生产,可能采用品种法和分类法核算铸件成本;而加工车间和装配车间则采用分批法核算成本;从铸造车间到加工车间、装配车间之间则是分步法.
4.分类法与基本方法的结合应用.
(1)分类品种法:如烟厂、酒厂、水泥厂、砖瓦厂食品厂、无线电元件厂、电线厂、砖瓦厂、制革厂、针织厂、搪瓷厂等;
(2)分类分批法:如服装厂、制鞋厂等;
(3)分类分步法:炼钢厂、机械厂、造纸厂等
(4)分类分步分批法:如服装业,既是小批单件生产,有属于连续式多步骤生产,一般分为裁剪、缝纫、整烫、包装等步骤.
5.定额法与基本方法的结合应用.

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