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第七章 完工产品成本和在产品成本的划分方法
第一节 基本生产费用在完工产品和在产品之间分配的意义
第二节 在产品数量的核算
第三节完工产品成本和在产品成本的划分方法
第一节 基本生产费用在完工产品和在产品之间分配的意义
一、什么是完工产品和在产品
会计上的完工产品有如下两种含义：
第一，站在企业角度来看，完工产品就是产成品；所谓产成品是指已经完成全部生产过程，经检验合格并验收入库，随时可工销售的产品。如汽车制造厂生产的可供销售的汽车，造纸厂生产的可供销售的纸张，炼钢厂生产的可供销售的钢材等等。
第二，站在生产车间（或生产步骤）角度来看，完工产品就是各生产车间（或生产步骤）的已完成其全部生产过程的产品，中间生产步骤生产的叫做半成品（或自制半成品），最后一个生产步骤生产的就是产成品。前者如造纸厂生产的纸浆、炼钢厂生产的生铁、钢锭，后者如造纸厂生产的纸张、炼钢厂生产的钢材。
因此，完工产品和产成品在概念上还是有区别的。
在产品也有两种含义：
第一，站在企业角度，相对于产成品而言，在产品既包括各生产车间（或生产步骤）正在加工中的在产品，又包括各生产车间（或生产步骤）已加工完毕的半成品，如纸浆、生铁、钢锭。这是广义的在产品。
第二，站在生产车间（或生产步骤）角度来看，在产品就是各生产车间（或生产步骤）正在加工、尚未完成其加工过程的产品。这是狭义的在产品。
在成本会计中，两种含义的在产品都会用到，不过使用的比较多的还是狭义的在产品概念；在后面章节将要学习的分步法中的平行结转分步法，将应用到广义的在产品概念。
看来，到底是使用狭义的在产品概念，还是使用广义的在产品概念，应当根据不同的需要。
二、基本生产耗费在完工产品和在产品之间分配的意义
基本生产耗费与产品成本这两个概念有非常密切的联系：产品成本包括完工产品成本和在产品成本，它们均是由基本生产耗费构成的；将基本生产耗费归集、分配到产品上去，就形成了该产品的成本。
基本生产费用最终在产品成本明细账中归集起来。
期初在产品成本、本月基本生产耗费，与完工产品成本、月末在产品成本，有如下恒等关系：
期初在产品成本+本月基本生产耗费=完工产品成本+月末在产品成本
本期的月末在产品成本，将成为下一会计期间的期初在产品成本。
第二节 在产品数量的核算
一、在产品数量核算对产品成本核算的意义
继续观察如下等式：
月初在产品成本十本月基本生产耗费＝本月完工产品成本十月末在产品成本
从上述公式可以看出，在掌握公式前两项资料的情况下（通过产品成本明细账得到），确定完工产品成本的方法有二类：一是先计算确定月末在产品成本，然后倒算出完工产品成本；二是将公式前两项之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。无论采用哪一种方法，都以在产品的数量核算为前提。
二、在产品数量的日常核算
作好在产品数量的日常核算，首先，必须对产品生产过程中发生的在产品的投入、转移、入库、送验、报废等都应填制相应的原始凭证，以如实反映在产品的动态和结存情况。
但是，原始凭证只能分散地反映在产品的动态情况，而不能连续、完整地反映在产品在整个加工过程中各个环节的增减变动和结存情况。
所以，在产品收发结存数量的日常核算，通常还需要借助于在产品台账进行。
在产品台账又称为“在产品收发结存账”，可以分车间、班组并按零部件的名称、类别、批别分别设置，用以反映和记录车间、班组的在产品收入、发出和结存的情况；还可以结合生产的类型和管理的需要，进一步按照加工工序、工艺流程来组织在产品的数量核算。其基本格式如表7—1所示。
在大量大批生产的企业或车间，在产品在各道工序之间的流转一般是按照固定线路有节奏地进行移动，而且在产品在各道工序上的结存数量也比较稳定，所以比较适合通过在产品台账来核算在产品的数量情况。
在单件小批生产的企业或车间，产品品种不固定，在产品加工的工艺流程不同、在各工序上结存的数量变化较大，所以在产品实物管理工作比较复杂，通常是通过工作通知单、工序进程单来反映和控制在产品的流转。
三、在产品清查的核算
为了核实在产品的数量，保护在产品的安全完整，企业必须认真做好在产品的清查工作。在产品除定期进行清查外，还可以不定期进行轮流清查。
如果车间没有建立在产品收发日常核算，每月月末都必须清查一次在产品，以便取得在产品的实际盘存资料，用来核算产品成本。
清查后，应根据盘点结果和账面资料编制在产品盘存表，填明在产品的账面数、实存数和盘存盈亏数，以及盈亏的原因和处理意见等；对于报废和毁损的在产品，还要登记残值。
成本核算人员应对在产品盘存表所列各项资料进行认真的审核，并且根据清查结果进行账务处理。
在产品盘盈的会计处理：
在产品发生盘盈时，应按盘盈在产品的成本（一般按定额成本计算）借记“基本生产成本”账户，并记入相应的产品成本明细账各成本项目；贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。
经过批准进行处理时，则应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“制造费用（基本生产）”账户，并从相应的制造费用明细账“在产品盘亏和毁损（减盘盈）”项目中转出，冲减制造费用。
在产品盘亏和毁损的会计处理：
在产品发生盘亏和毁损时，应根据在产品账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“基本生产成本”账户，并从相应的产品成本明细账各成本项目中转出，冲减在产品成本。
毁损在产品的残料价值，应借记“原材料”等账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，冲减损失。
经过审批进行处理时，应分别不同情况将损失从“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户的贷方转入各有关账户的借方：其中应由过失人或保险公司赔偿的损失，转入“其他应收款”的借方；由于意外灾害造成的非常损失，转入“营业外支出”的借方；由于车间管理不善造成的损失，转入“制造费用（基本生产）”的借方，并记入相应的制造费用明细账“在产品盘亏和毁损（减盘盈）项目。
为了正确、及时地归集和分配制造费用，有关在产品盘存盈亏处理的核算，应该在制造费用结账以前进行。
如果在产品的盘存盈亏是由于没有办理领料或交接手续，或者由于某种产品的零件为另一种产品挪用，则应补办手续，及时转账更正。
辅助生产的在产品数量核算与基本生产基本相同，但辅助生产在产品清查的结果，应在“辅助生产成本”账户中核算，而不通过“基本生产成本”账户核算。
第三节完工产品成本和在产品成本的划分方法
完工产品成本和在产品成本的划分方法，通常采用的有七种：
在产品成本忽略不计；
在产品成本按年初数固定计算法；
在产品按原材料耗费计价法；
在产品按完工产品成本计算法；
在产品按定额成本计价法；
约当产量比例法；
定额比例法。
这七种方法可以分为两大类：前五种方法是先计算确定在产品成本，然后核算完工产品成本；后两种方法则是同时计算确定完工产品成本和在产品成本。
企业应根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各种成本项目比重的大小，以及定额管理基础好坏等具体条件和实际情况，选择既合理又简便的分配方法。
一、在产品成本忽略不计
这种方法适用于月未有在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定的情况。
这是因为若月初与月末在产品数量很小，月初在产品成本和月末在产品成本之差就更小，另外，各月份在产品数量相差也不大，算不算各月在产品成本对计算完工产品成本的影响不大。因此，为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以不计算月末在产品成本，本月生产费用全部视为完工产品成本，将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。
例如，自来水生产企业、采掘企业就可采用该方法。
二、在产品成本按其年初金额固定计算法
这种方法就是对各月在产品按年初在产品成本计价的一种方法。该方法适用于各月月末在产品数量较少，或者虽然在产品数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。
在月末在产品数量较少，但价值较大，或者在产品数量较多的情况下，如果按照前面方法不对月末在产品计价，则会使成本核算不正确，而且会造成较多的账外财产，使会计反映失实。
在各月月末在产品数量比较稳定的情况下，月初月末在产品成本的差额很小，对计算完工产品成本的影响不大。所以，基于简化核算的考虑，同时为了反映在产品占用的资金，各月在产品成本按年初数固定计算。这样，各月月末在产品成本不变，月初、月末在产品成本相等，每月各产品成本明细账归集的当月生产费用，即为该月该完工产品的总成本。
采用在产品按年初数固定计算的方法，对于每年年末在产品，则需要根据实际盘存资料，采用其他方法计算在产品成本，以免在产品以固定不变的成本计价延续时间太长，使在产品成本与实际出入过大而影响产品成本计算的正确性和导致企业存货资产反映失实。
一般说来，采用诸如高炉、反映装置、管道生产的冶炼、化工企业，由于高炉和化学反应装置的容积固定，在产品数量较稳定，可采用该种方法。
三、在产品成本按其所耗用的原材料耗费计算
在产品按原材料耗费计价，就是月末在产品只计算所耗的原材料耗费，不计算职工薪酬费等加工耗费，产品的加工耗费全部由完工产品负担。
该法适用于各月在产品数量较多，各月在产品数量变化较大，且原材料耗费在产品成本中所占比重较大的产品。例如纺织、造纸、酿酒等生产工业的产品。
原因在于：各月末在产品数量较大，在产品数量变化也较大的产品，不能采用前述第一、二种耗费分配方法，而必须具体计算每月末的在产品成本，以利于对在产品资金的控制。同时，由于该种产品原材料耗费在在产品成本中的比重较大，而职工薪酬费等加工耗费在在产品成本中的比重较小，在产品成本中的加工耗费以及月初、月末在产品加工耗费的差额不大。因此，为了简化成本核算，在产品可以不计算加工耗费，只考虑其原材料耗费。
该产品的全部生产耗费 (包括月初在产品的原材料耗费)，减去按所耗原材料耗费计算的在产品成本，就是该完工产品的成本。
[例7-1]某企业生产甲产品，该产品原材料耗费在产品成本中所占比重较大，在产品只计算原材料耗费。甲产品月初在产品原材料耗费（即月初在产品成本）为8400元；本月发生原材料耗费63600元，职工薪酬费等加工耗费共计3000元；完工产品850件，月末在产品150件。该种产品的原材料耗费是在生产开始时一次投入的，所以原材料耗费按完工产品和在产品的数量比例分配。分配计算如下：
（1）原材料耗费分配率=（8400+66600）/（850+150）=75
（2）完工产品原材料耗费=850*75=63750（元）
（3）月末在产品原材料耗费（月末在产品成本）=150×75=11250（元）
（4）完工产品成本=63750+3000=66750（元）
或=8400+（63600+3000）—11250=66750(元)
四、在产品成本按完工产品成本计算
该法是将在产品视同完工产品计算、分配生产耗费。
适用于月末在产品已接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品
[例7-2]某产品月初在产品成本和本月发生耗费合计数为：原材料耗费25600元，职工薪酬费5600元，制造费用6400元。完工产品600件，月末在产品200件，该产品已接近完工，采用月末在产品成本按完工产品成本计算。
成本项目 生产耗费合计 耗费分配表 完工产品 月末在产品
数量（件） 成本 数量（件） 成本
① ② ③=②/(④+⑥) ④ ⑤=④×③ ⑥ ⑦=⑥×③
原材料 职工薪酬费 制造费用 25600 5600 6400 32 7 8 600 600 600 19200 4200 4800 200 200 200 6400
1400
1600
合 计 37600 - - 28200 - 9400
五、在产品成本按定额成本计算
该法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量乘以单位定额成本计算。产品的月初在产品成本加本月生产耗费，减月末在产品的定额成本，其余额作为完工产品成本。
按照这种方法，每月生产耗费脱离定额的差异，全部由完工产品负担。
该法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或耗费定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。
因为如果定额管理基础不好，各项消耗定额或费用定额不准确、不稳定，那么，依据消耗定额、费用定额计算出来的在产品定额成本，也会不准确；如果各月在产品数量变动不大，那么，各月月末在产品的定额成本和实际成本之间的差额，也将比较接近，从而对完工产品的成本的准确性影响较小。
[举例7-3]某企业生产A产品,某月月初在产品成本和本月生产耗费共计为71020元,其中原材料为51860元,职工薪酬费为6960元,制造费用为12200元；该月共生产完工A产品1000件,月末在产品300件；A产品所耗原材料是在生产开始时一次投入,月末在产品完成定额工时为800小时。A产品定额资料:单位产品原材料定额成本为40元,每定额工时的职工薪酬费为1.20元,每定额工时的制造费用为2元。
成本项目 生产耗费合计 月初在产品成本（定额成本） 完工产品成本 完工产品
单位成本
（1） （2） （1）—（2）=（3） （3）/1000
原材料 职工薪酬费 制造费用 51860 6960 12200 40*300=12000 1.2*800=960 2*800=1600 39860 6000 10600 39.86
6.00
10.60
合计 71020 14560 56460 54.46
六、约当产量比例法
（一）什么是约当产量比例法
约当产量是指月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。
约当产量比例法就是按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的方法。
只要在正确统计月末在产品结存数量和正确估计月末在产品完工程度的前提下，就可以比较客观简便地划分完工产品与月末在产品的成本。
因此，约当产量比例法适用范围较广，特别适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料耗费和职工薪酬费等加工耗费所占的比重相差不多的产品。
约当产量比例法计算公式如下：
1．月末在产品约当产量＝月末在产品结存产量×在产品完工百分比
2．耗费分配率=（月初在产品成本+本月生产耗费）/（完工产品产量+月末在产量约当产量）
3． 完工产品总成本＝完工产品产量×耗费分配率
4．月末在产品成本＝月末在产品约当产量×耗费分配率
月末在产品结存数量和正确估计月末在产品完工程度，是采用这种方法的两个关键因素。
（二）在产品完工程度的确定
采用约当产量比例法，分配原材料耗费与分配加工耗费所用的用来折算在产品数量的完工程度的确定方法是不相同的。
分配加工耗费所用的完工程度，一般用加工的时间来测定，即测算加工程度；
分配原材料耗费所用的完工程度，一般用在产品投料的程度来测定，即测算投料程度。
1．加工程度的确定方法
（1）各工序在产品结存数量比较均衡的情况
统一按50%作为各工序在产品的加工程度。
后面各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度，这样，全部在产品完工程度可按50％平均计算。
（2）各工序在产品结存数量不均衡的情况
在这种情况之下，应分别工序测定加工程度，计算公式如下：

某工序在产品完工率=
前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×50%
产品工时定额
[例7-4]] 某企业甲产品单位工时定额40小时，经过三道工序制成。第一道工序工时定额为8小时，第二道工序工时定额为16小时，第三道工序工时定额为16小时。各道工序内各件在产品加工程度均按50%计算。各工序完工率计算如下：
第一工序：8×50%/40×100%=10%
第二工序：（8+16×50%）/40×100%=40%
第三工序：（8+16+16×50%）/40×100%=80%
假定上例甲产品本月完工200件。第一工序在产品20件；第二工序在产品40件；第三工序在产品60件。根据各工序月末在产品的数量和各工序的完工率，分别计算各工序月末在产品的约当产量及其总数。
在产品所在工序 完工率（%） 在产品数量 完工产品产量 产量合计
结存量 约当产量
1 2 3 10 40 80 20 40 60 2 16 48
合计 120 66 200 266
假定上例甲产品月初和本月发生的生产费用合计数为：原材料耗费16000元（原材料在生产开始时一次投料）；职工薪酬费7980元；制造费用8512元。完工产品与月末在产品耗费分配计算如下：
（1）计算原材料费用分配率
原材料费用分配率=16000/（200+120）=50
（2）分配原材料费用
完工产品分配原材料费用=200×50=10000（元）
月末在产品分配原材料费用=120×50=6000（元）
（3）计算工资及福利费用分配率
工资及福利费用分配率=7980/（200+66）=30
（4）分配工资及福利费
完工产品分配工资及福利费用=200×30=6000（元）
月末在产品分配工资及福利费用=66×30=1980（元）
（5）计算制造费用分配率
制造费用分配率=8512/（200+66）=32
（6）分配制造费用。
完工产品分配制造费用=200×32=6400（元）
月末在产品分配制造费用=66×32=2112（元）
（7）计算完工产品和在产品成本。
完工产品成本=10000+6000+6400=22400（元）
月末在产品成本=6000+1980+2112=10092（元）
2．投料程度的确定方法
投料程度的确定，一般有如下三种情况：
（1）原材料于生产开始时一次投料。这种情况下，在产品的投料程度为100%。
（2）原材料陆续投入并与加工程度一致。这种情况下，在产品的投料程度可以按照加工程度来确定。
（3）原材料陆续投入，但与加工程度不一致。这种情况下，在产品的投料程度应当分别工序来确定。它又有如下两种情况：
①原材料在每道工序陆续投入
[例7-5]某种产品需经两道工序制成，原材料消耗定额为500千克，其中，第一道工序原材料消耗定额为240千克，第二道工序原材料消耗定额为260千克。月末在产品数量：第一道工序为200件，第二道工序为150件。完工产品为241件，月初在产品和本月发生的原材料费用共计38400元。
计算过程和结果详见表7-5所示。
工序 本工序原材料消耗定额 投料率 在产品约当产量 完工产品 合计
1 240千克 240*50%/500*100%=24% 200×24%=48件
2 260千克 （240+260*50%）/500*100%=74% 150×74%=111件
合计 500千克 — 159件 241件 400件
原材料耗费分配率=38400/（241+159）=96
完工产品分配原材料耗费=241×96=23136（元）
月末在产品分配原材料耗费=159×159=15264（元）
②原材料在每道工序开始前一次投入
仍以前例。计算过程和结果详见表7-6所示。
工序 工序开始时一次投入的原材料定额 投料率 在产品约当产量 完工产品 合计
1 240千克 240/500*100% 200×48%=96件 — —
2 260千克 （240+260）/500*100% 150×100%=150件 — —
合计 500千克 — 246件 241件 487件
原材料耗费分配率=38400/（241+246）=78.85
完工产品原材料耗费=241×78.85=19002.85元
月末在产品原材料耗费=246×78.85=19397.15（元）
七、定额比例法
（一）什么是定额比例法
定额比例法是按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额耗费的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本的一种方法，其中，原材料耗费按原材料定额消耗量或原材料定额耗费比例分配；职工薪酬费、制造费用等各项加工费用，按定额工时或定额费用比例分配。
该法适用于各项消耗定额或耗费定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。
因为，如果各项消耗定额或费用定额不准确、不稳定，那么作为分配标准的定额消耗量、定额工时、定额费用也就失去了准确、稳定性；如果各月末在产品数量变化不大，那么就可以应用在产品按定额成本计价法。
（二）应用定额比例法时所采用的分配标准
采用定额比例法时，分配原材料成本项目所用的分配标准与分配加工费用所用的分配标准有所不同。
分配原材料成本项目，可以采用原材料定额消耗量，如果所用原材料种类较多，可用原材料定额耗费。
分配加工耗费要用定额工时或定额工资（制造）耗费。
分配原材料成本项目不能用定额工时，因为原材料消耗量的多少，并不随着加工时间的多少而增减。
（三）定额比例法的分配方法及计算公式
公式1：
（1）消耗量分配率=（月初在产品实际消耗量+本月实际消耗量）/（完工产品定额消耗量+月末在产品定额消耗量）
（2）完工产品实际消耗量=完工产品定额消耗量×消耗量分配率
（3）完工产品费用=完工产品实际消耗量×原材料单价(或单位工时的工资、费用)
（4）月末在产品实际消耗量=月末在产品定额消耗量×消耗量分配率
或=（月初在产品实际消耗量+本月实际消耗量）—完工产品实际消耗量
（5）月末在产品费用=月末在产品实际消耗量×原材料单价（或单位工时的工资、费用）
或=（月初在产品成本+本月生产费用）—完工产品费用
按照上列公式分配，不仅可以提供完工产品和在产品的实际费用资料，而且可以提供它们的实际消耗量资料，便于考核和分析各项消耗定额的执行情况；但是，这样分配核算工作量较大，在所耗原材料的品种较多的情况下更是如此。
公式2：
按照公式1进行分配， 核算工作量较大，在所耗原材料的品种较多的情况下更是如此。为了简化分配计算工作，可按照下列公式分配：
（1）原材料费用分配率=（月初在产品实际原材料费用+本月实际原材料费用）/（完工产品定额原材料费用+月末在产品定额原材料费用）
（2）完工产品原材料费用=完工产品定额原材料费用×原材料费用分配率
（3）月末在产品原材料费用=月末在产品定额原材料费用×原材料费用分配率
或=月初在产品实际原材料费用+本月实际原材料费用—完工产品原材料费用
（4）工资（其他费用）分配率=（月初在产品实际工资（其他费用）+本月实际工资（其他费用））/（完工产品定额工时+月末在产品定定额工时）
（5）完工产品工资（其他费用）=完工产品定额工时×工资（其他费用）分配率
（6）月末在产品工资（其他费用）=月末在产品定额工时×原材料单价（或单位工时的工资、费用）
[例7-6] 某种产品月初在产品成本为：原材料耗费86850元，燃料及动力费15400元，工资及福利费5790元，制造费用12360元，合计120400元；
本月生产耗费为：原材料耗费114300元，燃料及动力费21750元，职工薪酬费8481元，制造费用16962元，合计161493元；完工产品的定额原材料耗费为170000元，定额燃料及动力费为32000元，定额工时为11000小时；
月末在产品的定额原材料耗费为30000元，定额燃料及动力费6000元，定额工时4000小时。
在完工产品与月末在产品之间，原材料耗费和燃料及动力费按定额耗费比例分配，其他各项耗费按定额工时比例分配。
成本项目 原材料 燃料及动力 职工薪酬费 制造费用 合计
① 月初在产品成本 86850 15400 5790 12360 120400
② 本月生产耗费 114300 21750 8481 16962 161493
③=①+② 合计 201150 37150 14271 29322 281893
④=③÷（⑤+⑦） 耗费分配率 1.00575 0.9776315 0.9514 1.9548 ×
⑤ 完工产品耗费 定额 170000 32000 11000时
⑥=⑤×④ 实际 170978 31284 10465 21503 234230
⑦ 月末在产品耗费 定额 30000 6000 4000时
⑧=⑦×④ 实际 30172 5866 3806 7819 47663
公式3：
采用公式1或公式2分配费用时，如果在产品的种类和生产工序繁多，工作量会很大。为了简化成本计算工作，月末在产品定额消耗量及其分配率可采用倒挤的方法计算。其计算公式如下：
月末在产品定额消耗量(费用)＝月初在产品定额消耗量(费用)+本月投入的定额消耗量(费用)—本月完工产品定额消耗量(费用)
经过移项，可得：
月末在产品定额消耗量(费用) +本月完工产品定额消耗量(费用)= 月初在产品定额消耗量(费用)+本月投入的定额消耗量(费用)
这样，我们可以得到定额比例法的公式3如下：
公式3：
（1）费用分配率=
其他分配公式与公式1、公式2相同。
该公式中的月初在产品定额消耗量(费用)即上月末在产品定额消耗量(费用)；本月投入的定额消耗量(费用)，根据本月限额领料单等相关原始记录计算；完工产品定额消耗量(费用)，根据完工产品数量乘以消耗定额计算。定额消耗量(费用)包括定额原材料费用和定额工时两种。
采用倒挤的方法计算月末在产品的定额数据，虽然简化了计算工作，但在发生在产品盘盈或盘亏的情况下，据以计算求得的成本资料就不能如实反映产品成本的水平。
为了加强对在产品的管理和控制，提高成本计算的正确性，必须每隔一定时期(一季或半年)对在产品进行盘点，根据在产品实存数量计算在产品定额消耗量。
在具备了月初在产品的定额消耗量(或定额费用)和定额工时，本月投入的定额消耗量 (或定额费用)和定额工时，以及本月完工产品定额消耗量(或定额费用)和定额工时资料的情况下，可以倒挤出月末在产品的定额资料，并根据上述公式分配完工产品和月末在产品成本。
[例7-7]某种产品月初在产品的定额费用为：原材料12500元，燃料及动力3800元，工资及福利费3550元，制造费用6390元，合计26240元；
月初在产品的实际费用为：原材料13100元，燃料及动力4100元，工资及福利费3890元，制造费用6620元，合计27710元。
本月定额费用为：原材料25200元，燃料及动力7700元，工资及福利费6930元，制造费用12474元，合计52304元。
本月实际费用为：原材料24900元，燃料及动力7580元，工资及福利费7080元，制造费用13900元，合计53460元。
本月完工产品的定额费用为：原材料13000元，燃料及动力4000元，工资及福利费3380元，制造费用6084元，合计26464元。
成本项目 原材料 燃料及动力 职工薪酬费 制造费用 合计
① 月初在产品成本 定额 125000 3800 3550 6390 26240
② 实际 13100 4100 3890 6620 27710
③ 本月生产耗费 定额 25200 7700 6930 12474 52304
④ 实际 24900 7580 7080 13900 53460
⑤=①+③ 合计 定额 37700 11500 10480 18864 78544
⑥=②+④ 实际 38000 11680 10970 20520 81170
⑦=⑥÷⑤ 耗费分配率 1.0079575 1.0156521 1.0467557 1.0877862
⑧ 完工产品成本 定额 13000 4000 3380 6084 26464
⑨=⑧×⑦ 实际 13103 4063 35380 6618 27322
⑩ 月末在产品成本 定额 24700 7500 7100 12780 52080
⑾=⑩×⑦ 实际 24897 7617 7432 13902 53848
（四）定额比例法与在产品成本按定额成本计算法的比较
定额比例法与在产品成本按定额成本计算法共同点是：它们都用到了定额资料。
其不同点是：定额比例法计算出的在产品成本是实际成本；在产品成本按定额成本计算法计算出的在产品成本是定额成本。
定额比例法更适用于各月末在产品数量变化较大的产品。
在产品成本按定额成本计算法更适用于各月在产品数量变动不大的产品。
八、完工产品成本结转的账务处理
工业企业的完工产品，包括产成品、自制半成品、自制材料、工具和模具等。
基本生产车间生产的产成品、自制半成品经仓库验收入库以后，其成本应从“基本生产成本”总账和各种产品成本明细账的贷方，分别转入“产成品”、“自制半成品”账户的借方；
辅助生产车间完工的自制材料、工具、模具等的成本，应从“辅助生产成本”账户分别转入“原材料”、“低值易耗品”等账户的借方。
复习思考题：
1． 什么是完工产品和在产品？这种界定的意义何在？
2． 基本生产费用通过什么账户核算？什么情况下需要将基本生产费用在完工产品和在产品之间进行分配？为什么？
3． 为什么说产成品成本的核算应以在产品数量的核算为前提？
4． 什么情况之下可以对在产品的成本忽略不计？为什么？
5． 什么情况之下在产品的成本可以按照固定成本计算？为什么？
6． 什么情况之下在产品成本可以按定额成本计算？为什么？
7． 采用约当产量比例法的关键因素是什么？
8． 采用约当产量比例法时，如何确定在产品的完工程度？为什么？
9． 什么是定额比例法？采用定额比例法如何选择和应用分配标准？
10． 定额比例法与在产品成本按定额成本计算法的异同点是什么？
主要名词：
完工产品：站在企业角度来看，完工产品就是产成品；站在生产车间（或生产步骤）角度来看，完工产品就是各生产车间（或生产步骤）的已完成其全部生产过程的产品，其中，中间生产步骤生产的叫做半成品（或自制半成品），最后一个生产步骤生产的就是产成品。
在产品：站在企业角度，相对于产成品而言，在产品既包括各生产车间（或生产步骤）正在加工中的在产品，又包括各生产车间（或生产步骤）已加工完毕的半成品；站在生产车间（或生产步骤）角度来看，在产品就是各生产车间（或生产步骤）正在加工、尚未完成其加工过程的产品。
在产品台账：是指用来反映和记录车间、班组的在产品收入、发出和结存情况的账簿。
约当产量：是指月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。
约当产量比例法：是按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的方法。

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