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第五章 制造费用（基本生产）的归集和分配
第一节 制造费用（基本生产）的归集
第二节 制造费用（基本生产）的分配
第一节 制造费用（基本生产）的归集
一、什么是制造费用（基本生产）
制造费用（基本生产），是指企业内部基本生产车间（包括分厂）为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。
其具体内容应视产品成本项目的设置而定。
二、制造费用（基本生产）的内容和分类
1．间接材料费用，指企业内部各基本生产车间(包括分厂)耗用的一般性消耗材料，如机物料消耗、低值易耗品摊销。
2．间接人工费用，指企业内部各基本生产车间(包括分厂)，除生产工人之外的管理人员、工程技术人员、车间辅助人员、清洁工、维修工、搬运工等的工资及按上述人员工资的一定比例提取的福利费。
3．其他制造费用，指企业内部各基本生产车间(包括分厂)发生的除了上述两项以外的制造费用，包括房屋、建筑物、机器设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费，取暖费，水电费，办公费，差旅费，运输费，设计制图费，试验检验费，劳动保护费，季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。
制造费用中大部分属于间接生产费用，如机物料消耗、分厂或车间辅助人员的工资及福利费，但也包含一部分管理上不要求单独核算、也没有专设成本项目的直接生产费用，如机器设备的折旧费、修理费，没有专设成本项目的生产工艺用燃料和动力。
二、“制造费用（基本生产）”账户的设置
总账结构：
明细账设置：按照车间或分厂
明细账项目：工资、职工福利费、其他薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、租赁费、取暖费、机物料消耗、保险费、低值易耗品摊销、劳动保护费、实验检验费、设计制图费、差旅费、会议费、运输费、仓库经费、警卫消防费等
为了便于各企业之间，以及企业不同时期之间进行制造费用的比较分析和评价考核，同行业的明细项目应力求统一，同时一旦确定了明细项目，就不宜随意变更。
表5—1 制造费用（基本生产）明细账
分厂或生产车间名称：
200×年 凭 摘要 借方 贷 方 余额
月 日 证 号 工资 及 福 利费 折旧 费 修理 费 办公 费 水电 费 机物 料消 耗 低值 易耗 品摊 销 保险 费 其他 小计
略 略
合计
本月分配转出
三、制造费用（基本生产）归集的账务处理
制造费用归集的账务处理，按其记账依据不同可分为两种情况：
1．直接以现金、银行存款支付并计入当期制造费用的办公费、差旅费、劳动保护费等，应根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记“制造费用（基本生产）”账户，贷记“银行存款”、“现金”账户。
2．机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费、修理费等直接以现金、银行存款支付的制造费用，在月末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表，借记“制造费用（基本生产）”账户，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“待摊费用”等账户。
如果辅助生产的制造费用是通过“制造费用（辅助生产）”账户单独核算，则应比照基本生产车间制造费用进行核算；
如果辅助生产的制造费用不通过“制造费用（辅助生产）”账户单独核算，应将其全部记入“辅助生产成本”账户。
归集在“制造费用（基本生产）”账户借方的各生产单位当月发生的制造费用，月末应将各项费用发生额的合计数，分别与其预算数进行比较，以查明制造费用预算的执行情况。
举例：见教材。
第二节 制造费用（基本生产）的分配
一、制造费用（基本生产）分配的对象和标准
通常采用的分配标准有：生产工人工时、机器工时、生产工人工资、直接材料成本、直接成本、标准产量等。
二、制造费用（基本生产）的分配方法
（一）实际分配率法
某基本生产车间或分厂制造费用分配率 = 该车间或分厂本期归集的制造费用总额/该车间或分厂本期分配标准总量
某种（批、步骤、类）产品应负担的车间或分厂制造费用=该车间或分厂制造费用分配率*该种（批、步骤、类）产品耗用的分配标准
1．生产工人工时比例分配法
某车间或分厂制造费用分配率=该车间或分厂制造费用总额/该车间或分厂产品生产工时总数
某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工时×制造费用分配率
[例5-1] 假设某基本生产车间发生的制造费用总额为21000元，基本生产车间甲产品生产工时为12000小时，乙产品生产工时8000小时，计算分配如下：
制造费用分配率=21000/（12000+8000）=1.05
甲产品制造费用=12000×1.05=12600（元）
乙产品制造费用=8000×1.05=8400（元）
表5-1 制造费用分配表
车间： 单位：元
应借科目 生产工时（小时） 分配金额（分配率：1.05）
基本生产成本—甲产品 —乙产品 12000 8000 12600
8400
合计 20000 21000
借：基本生产成本—甲产品 12600
—乙产品 8400
贷：制造费用（基本生产） 21000
这种方法适用于机械化程度较低，或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的情况。
如果产品的工时定额比较准确，制造费用也可以按生产工人定额工时的比例进行分配。
2.生产工人工资比例分配法
这种方法简称生产工资比例法，是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。其分配的计算公式为：
某车间或分厂制造费用分配率＝该车间或分厂制造费用总额/该车间或分厂产品生产工人工资总额
某种产品应负担的制造费用＝该产品的生产工人工资数×制造费用分配率
3.机器工时比例分配法
这是按照各种产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。
这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。
采用这种方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。
采用这种方法时，如果车间中机器设备的类型不一，为了提高分配结果的合理性，也可以将机器设备划分为若干类别，按照机器设备的类别归集和分配制造费用。
（二）计划分配率法
为了能够及时分配制造费用和及时核算产品成本，以及解决季节性生产企业因采用实际分配率法分配制造费用使各月产品成本水平波动太大的问题，可以采用计划分配率法分配制造费用。
计划分配率法，是根据企业正常经营条件下的各生产车间或分厂的制造费用年度预算和年度计划产量的定额分配标准量，事先计算出各生产车间或分厂的制造费用计划分配率，然后根据计划分配率和各月实际产量的定额分配标准量，分配制造费用的一种分配方法。
采用计划分配率法分配制造费用，假定以定额工时作为分配标准 ，其计算公式如下：
某车间或分厂制造费用分配率=该车间或分厂年度制造费用预算总额/该车间或分厂计划产量的定额工时数
某产品某月应负担某车间或分厂制造费用=该车间或分厂制造费用计划分配率*该产品该月实际产量的定额工时数
[例5-2]某车间全年制造费用预算55000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2600件，乙产品2250件；单件产品的工时定额为甲产品5小时，乙产品4小时。10月份实际产量为：甲产品240件，乙产品150件；本月实际发生制造费用4900元。“制造费用（基本生产）”账户10月份期初借方余额为200元。
（1）各种产品年度计划产量的定额工时
甲产品年度计划产量的定额工时=2600×5=13000（小时）
乙产品年度计划产量的定额工时=2250×4=9000（小时）
（2）制造费用的年度计划分配率
制造费用年度计划分配率=55000/13000+9000=2.5
（3）各种产品本月实际产量的定额工时
甲产品本月实际产量的定额工时=240×5=1200（小时）
乙产品本月实际产量的定额工时=150×4=600（小时）
（4）各种产品该月应分配的制造费用
该月甲产品分配制造费用=1200×2.5=3000（元）
该月乙产品分配制造费用=600×2.5=1500（元）
根据上述资料及计算结果，登记10月份“制造费用（基本生产）”账户如下：
制造费用（基本生产）
期初余额:200 4900
4500
期末余额:500
制造费用的分配方法，可以由企业主管部门统一规定，也可以由企业根据具体情况自行规定；一经确定不能随意变更，以保持前后期成本资料的可比性。
复习思考题：
什么是制造费用（基本生产）？其内容与产品成本项目的设置有什么联系？
“制造费用（基本生产）”账户与“制造费用（辅助生产）”账户之间的区别是什么？
什么是实际分配率法？为什么按照实际分配率法分配制造费用（基本生产），“制造费用（基本生产）”账户月末无余额？
什么是制造费用分配的单一分配标准？如何克服其在分配制造费用方面准确性较差的问题？
什么是计划分配率法？其优点是什么？为什么季节性生产企业比较适合应用该种方法？
为什么按照计划分配率法，“制造费用（基本生产）”账户月末会有余额？这种余额与“基本生产成本”账户的余额有什么联系？在资产负债表上应如何列示？
主要名词：
制造费用（基本生产）；实际分配率法；生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例法；单一分配标准的分配；联合分配；计划分配率法

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