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第十章 成本报表
第一节 成本报表的概念、种类和作用
第二节 全部产品生产成本表
第三节 主要产品单位成本表
第四节 制造费用明细表
第五节 期间费用明细表
第六节 其他成本报表
第一节 成本报表的概念、种类和作用
一、成本报表的概念
成本报表是根据成本核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期各种成本的水平及其构成情况的报告文件。
编制和分析成本报表，是成本会计工作的一项重要内容。
通过编制和分析成本报表，可以考核成本计划的执行情况，寻找降低成本的途径。
二、成本报表的种类
成本报表不是对外报送的财务会计报表，而是内部管理会计报表。
成本报表的种类、项目、格式和编制方法等，国家不作统一规定，而是由企业自行确定。
1．反映产品成本情况的报表，主要有全部产品生产成本表、主要产品单位成本表；
2．反映制造费用、期间费用情况的报表，主要有制造费用明细表、管理费用明细表、销售费用明细表、财务费用明细表、营业税金明细表等；
3．其他成本报表，指除了上述两类以外的各种成本报表，其内容非常广泛,比如材料成本考核表、人工成本考核表、目标成本报告、责任成本报告、质量成本报告等等。
三、成本报表的作用
1．根据成本报表，可以了解企业一定时期内的各种成本信息。比如根据全部产品成本表、主要产品单位成本表，了解企业根据现行财务会计制度核算的全部产品的生产成本，以及主要产品的单位生产成本的构成；通过材料成本考核表，反映企业有关部门或有关产品对材料的消耗情况；通过责任成本报表，反映成本责任中心的责任成本发生情况。
2．根据成本报表，可以考核和分析企业成本计划（或费用预算）的执行情况。将成本报表中的实际成本数据与企业的成本计划（或费用预算）进行比较，可以找出两者的差异，从而进一步分析产生差异的原因，提出解决问题的方法，有助于改进企业的成本管理水平。
3．成本报表可以为编制下期成本计划（或费用预算）提供参考依据。企业可以根据成本报表反映的成本任务完成情况，结合对下一会计期间的成本预测、生产计划的安排、市场前景的预测等信息，编制下一期的成本计划。
第二节 全部产品生产成本表
一、全部产品生产成本表的作用
全部产品生产成本表，是反映企业在报告期内生产的全部产品（包括可比产品和不可比产品）的总成本以及各种主要产品的单位成本情况的报表。
根据全部产品生产成本表提供的资料，可以考核企业全部商品产品和主要商品产品成本计划的执行情况，分析各种可比产品成本降低任务的执行情况。
二、全部产品生产成本表的结构
全部产品生产成本表分为基本报表和补充资料两部分。
基本报表部分应按可比产品和不可比产品分别填列。
可比产品是指企业过去曾经正式生产过，有完整的成本资料可以进行比较的产品；
不可比产品是指企业本年度初次生产的新产品，或虽非初次生产，但以前仅属试制而未正式投产、缺乏可比的成本资料的产品。
在成本计划中，对不可比产品只规定有本年的计划成本，而对可比产品不仅规定有成本计划指标，而且规定有成本降低计划指标，即本年度可比产品计划成本比上年度(或以前年度)实际成本的降低额和降低率。
基本报表部分，反映可比产品、不可比产品和全部产品的本月总成本和本年累计总成本。对于其中各种主要产品，还分别反映其实际产量、单位成本、本月总成本和本年累计总成本。主要产品的品种，由企业或主管企业的上级机构根据管理需要规定。
表中补充资料部分，主要反映可比产品成本的降低额和降低率等资料。
表10-1 全部产品生产成本表
编制单位：振华工厂 202×年12月
产品名称 计量 单位 实际产量 单位成本 本月总成本 本年累计总成本
本月 本年 累计 上年实际平均 本年计 划 本月实际 本年 累计 实际 平均 按上年实际平均单位成本计算 按本年计划单位成本计算 本月 实际 按上年实际单位成本计算 按本年计划单位成本计算 本年
实际
（1） （2） （3） （4） （9）/ （5）=（1） （6）=（12）/（2） （7）=（1）×（3） （8）=（1）×（4） （9） （10）=（2）×（3） （11）=（2）×（4） （12）
可比产品合计 × × × × × × × 29000 27500 27300 282000 267500 267380
甲 件 10 100 1300 1250 1240 1245 13000 12500 12400 130000 125000 124500
乙 件 20 190 800 750 745 752 16000 15000 14900 152000 142500 142880
不可比产品合计 × × × × × × × 24800 24520 × 266600 264430
丙 件 45 500 500 490 495 × 22500 22050 × 250000 247500
丁 件 6 60 250 260 255 × 1500 1560 × 15000 15300
全部产品 × × × × × × × × 52300 51820 × 534100 531810
补充资料
项目 本年累计实际
1．可比产品成本降低额 14620
2．可比产品成本降低率 5.18%
三、全部产品生产成本表的编制方法
（一）全部产品生产成本表的编制依据
全部产品生产成本表的编制依据，主要是有关产品的产品成本明细帐、年度成本计划、上年本表有关项目等。
（二）全部产品生产成本表各项目的填列方法
1．“产品名称”项目：应填列主要的可比产品和不可比产品的名称。
2．“实际产量”项目：各种产品的本月实际产量，应根据相应的产品成本明细账填列；本年累计实际产量，应根据本月实际产量，加上上月本表的本年累计实际产量计算填列。
3．“单位成本”各项目：上年实际平均单位成本，应根据上年度本表所列全年累计实际平均单位成本（上年度本表第6栏）填列；本年计划单位成本，应根据本年度成本计划填列；本月实际单位成本，应根据表中本月实际总成本除以本月实际产量计算填列，如果产品成本明细账或产成品成本汇总表中有现成的单位成本，该项目可以根据产品成本明细账或产成品成本汇总表填列；本年累计实际平均单位成本，应根据表中本年累计实际总成本除以本年累计实际产量计算填列。
4．“本月总成本”和“本年累计总成本”各项目：
可比产品按上年实际平均单位成本计算的本月总成本和本年累计总成本，应根据本月实际产量和本年累计实际产量，分别乘以上年实际平均单位成本计算填列；
可比产品和不可比产品按本年计划单位成本计算的本月总成本和本年累计总成本，应根据本月实际产量和本年累计实际产量，分别乘以本年计划单位成本计算填列；
本月实际总成本，应根据产品成本明细账或产成品成本汇总表填列；
本年累计实际总成本，应根据产品成本明细账或产成品成本汇总表本年各月产成品成本计算填列。
如果有不合格品，应单列一行，并注明“不合格品”字样，不应与合格产品合并填列。
可比产品成本降低率＝
可比产品成本降低额
可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本
上述计算结果若为负数，表示可比产品成本的超支额和超支率。
可比产品成本计划降低率和可比产品成本降低额，根据年度成本计划填列。
上列振华工厂全部产品生产成本表中的甲、乙两种产品的产量和成本，就是按照上述方法，根据前列该企业有关的账表资料计算填列的。其中：
可比产品成本本年累计实际降低额＝282 000—267 380=14 620(元)
可比产品成本本年累计实际降低率＝14620/282000×100％＝5.18％
如果企业的产品很难划分为可比产品和不可比产品，或者可比产品占全部产品的比重较小，或者企业和主管企业的上级机构都不要求考核可比产品成本的降低额和降低率，那么，上列全部产品生产成本表就不必划分为可比产品成本和不可比产品成本两部分，也不必计算填列可比产品成本的降低额和降低率。
为了加强成本管理，工业企业应该分产品(特别是其中主要产品)编制成本计划，利用全部产品生产成本表分析和考核产品成本计划的执行结果。
对于其中具有上年实际成本资料的可比产品，将本期实际成本与上年实际平均成本进行对比，揭示成本降低或提高的情况，并分析其原因，对于改善成本管理、降低成本有积极的作用。
第三节 主要产品单位成本表
一、主要产品单位成本表的作用
主要产品单位成本表，是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况和各项主要技术经济指标执行情况的报表。
该表应按主要产品分别编制。
所谓主要产品是指企业经常生产，在企业全部产品中所占比重比较大，能概括反映企业生产经营面貌的那些产品。
主要产品单位成本表是对全部产品生产成本表的有关单位成本资料所作的进一步补充说明。
利用此表，可以按照成本项目分析和考核主要产品成本计划的执行情况；
可以按照成本项目将本月实际和本年累计实际平均单位成本，与上年实际平均和历史先进水平进行对比，了解单位成本的变动情况；
可以分析和考核各种主要产品单位成本的主要技术经济指标的执行情况，进而查明主要产品单位成本升降的具体原因。
二、主要产品单位成本表的结构
该表一般分为产量、单位成本和主要技术经济指标三部分。
产量部分反映报告期的计划产量和实际产量，以及本年累计的计划产量和实际产量，此外还反映产品的销售单价。
单位成本部分按照成本项目分别反映历史先进、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本。
技术经济指标部分主要反映原料、主要材料、燃料和动力的消耗数量。
现将振华工厂的主要产品(甲种产品)单位成本表列示如表10—2所示。
三、主要产品单位成表的编制方法
1．销售单价和产量。
销售单价应根据产品定价表填列；
本月和本年累计计划产量，应根据生产计划填列；
本月实际和本年累计实际产量，应根据产品成本明细账或产成品成本汇总表填列。
2．单位成本。
历史先进单位成本，应根据历史上该种产品成本最低年度本表的实际平均单位成本填列；
上年实际平均单位成本，应根据上年度本表实际平均单位成本填列；
本年计划单位成本，应根据本年度成本计划填列；
本月实际单位成本，应根据该种产品成本明细账或产成品汇总表填列；
本年累计实际平均单位成本，应根据该种产品成本明细账所记年初起至报告期末止完工入库产品总成本除以本年累计实际产量计算填列。
不可比产品没有历史先进水平的单位成本和上年实际平均单位成本，所以这两项不填。
上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本，应与全部产品生产成本表该种产品的相应单位成本核对相符。
3．主要技术经济指标。
主要技术经济指标部分，应根据业务技术核算资料填列。
第四节 制造费用明细表
一、制造费用明细表的作用
制造费用明细表，是反映企业在报告期内发生的制造费用及其构成情况的报表。
利用此表，可以了解企业报告期内制造费用的实际水平；可以考核制造费用计划的执行情况；可以预测制造费用的变化趋势，以便于加强对制造费用的控制与管理。
二、制造费用明细表的结构
制造费用明细表一般按制造费用项目分别反映制造费用的本年计划数、上年同期实际数和本年累计实际数。该表的制造费用只反映基本生产车间和分厂的制造费用，不包括辅助生产车间制造费用。
现列示制造费用明细表的格式如表10—3所示。
三、制造费用明细表的编制方法
本年计划数，应根据制造费用计划填列；
上年同期实际数，应根据上年同期本表的累计实际数填列，如果本年本表所列项目与上年度的费用项目在名称或内容上有不一致之处，应对上年度报表按照本年度表内项目的规定进行调整；
本月实际数，应根据制造费用（基本生产）明细账的本月合计数填列；
本年累计实际数，应根据制造费用（基本生产）明细账的本年累计发生额填列。
第五节 期间费用明细表
期间费用明细表，主要包括管理费用明细表、销售费用明细表和财务费用明细表。
一、管理费用明细表
管理费用明细表，是反映在报告期内发生的管理费用及其构成情况的报表。
该表一般按照管理费用项目分别反映费用项目的计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。
现列示管理费用明细表的格式如表10—4所示。
项 目 本年计划 上年同期实际 本月实际 本年累计实际
工资 (略) (略) (略) 9 950
职工福利费 l 479
折旧费 3 350
办公费 l 231
差旅费 2 920
运输费 4 918
保险费 2 080
租赁费 1 00
修理费 3 360
咨询费 0
诉讼费 O
排污费 1 880
绿化费 0
物料消耗 990
低值易耗品摊销 818
无形资产摊销 780
长期待摊费用摊销 880
坏账损失 490
研究开发费 0
技术转让费 0
业务招待费 3 960
工会经费 2 080
职工教育经费 2 610
待业保险费 0
劳动保险费 2 820
税金： 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 7 080
300
200
410
1,50
材料、产成品盘亏和毁损（减盘盈） 682
其他 0
合计 56518
填列方法：
本年计划数应根据管理费用计划填列；
上年同期实际数，应根据上年同期本表的累计实际数填列；
本月实际数，应根据管理费用明细账的本月合计数填列：
本年累计实际数，应根据管理费用明细账的本年累计发生额填列。
作用：
可以分析和考核管理费用计划的执行结果；
分析各项管理费用的构成情况及增减变动的原因。
作用：
利用该表，可以分析和考核管理费用计划的执行结果，分析各项管理费用的构成情况及增减变动的原因。
二、销售费用明细表
销售费用明细表，是反映企业在报告期内发生的销售费用及其构成情况的报表。
该表一般按照销售费用项目分别各费用项目的计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。
现列示销售费用明细表的格式如表10—5所表示。
项 目 本年计划 上年同期实际 本月实际 本年累计实际
工资 (略) (略) (略) 2 908
其他职工薪酬 493
业务费 130
运输费 3 970
装卸费 2 190
包装费 3 770
保险费 996
展览费 O
广告费 4 220
差旅费 1 380
租赁费 O
低值易耗品摊销 640
销售部门办公费 896
委托代销手续费 O
销售服务费 0
折旧费 996
其他 O
合 计 22 589
编制方法：
销售费用明细表中的本年计划数，应根据销售费用计划填列；
上年同期实际数，应根据上年同期本表的累计实际数填列；
本月实际数，应根据销售费用明细账的本月合计数填列；
本年累计实际数，应根据销售费用明细账的本年累计数填列。
作用：
利用该表，可以分析和考核销售费用计划的执行结果，可以分析销售费用的构成情况和增减变动的原因。
三、财务费用明细表
财务费用明细表，是反映企业在报告期内发生的财务费用及其构成情况的报表。
该表一般按照财务费用项目分别反映各费用项目的计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。
现列示财务费用明细表的格式如表10—6所示。
项目 本年计划 上年同年实际 本月实际 本年累计实际
利息费用（减利息收入） （略） （略） （略） 4250
汇兑损失（减汇兑收益） 2380
调剂外汇手续费 868
金融机构手续费 0
其他筹资费用 0
合计 7498
编制方法：
财务费用明细表中的本年计划数，应根据财务费用计划填列；上年同期实际数，应根据上年同期本表的累计实际数填列；本月实际数，应根据财务费用明细账的本月合计数填列；本年累计实际数，应根据财务费用明细账的本年累计数填列。
作用：
利用该表，可以分析和考核财务费用计划的执行结果，分析财务费用的构成情况和增减变动的原因。
第六节 其他成本报表
一、其他成本报表的特点
与前述定期编报的成本报表相比较，其他成本报表的特点可以概括为如下几个方面：
1．内容的灵活性和针对性。
从报表的内容来看，其他成本报表可以提供报告期末的有关成本的实际数据，又有可以提供预报期有关成本的预测或预算数据；既可以列示实际与计划的对比数据，又可以进行差异分析；既可以以货币单位为主报告成本、费用信息，又可以以公式、实物量、工时为主报告信息；既可以提供整个企业的成本信息，又可以提供企业内部某车间、部门、班组、工段、工序等责任单位的成本信息；既注重与责任会计组织的配合，又强调对其他技术经济资料的使用。
总之，其他成本报表针对企业成本控制中各环节的具体情况和工作重心，提供灵活多样的、富有针对性的成本费用和用量信息。
为此，其他成本报表注重比较，包括实际与预算或标准的比较、不同时期的比较等，尤其侧重对例外成本差异的比较与分析。
为了提供更具有针对性的成本信息，其他成本报表的内容和格式应尽可能做到简明扼要、突出重点，反映的数字务必合理和符合事实，但这并不意味着数字计算上必须绝对精确。
2．编报更强调及时性。
从编报时间来看，为了给企业的成本管理提供更为直接、更具参考价值的信息，以使企业各有关部门能随时了解发生的各种消耗情况，掌握成本控制的主动权，其他成本报表的编报更加强调及时性。
除了定期编制有关月报以外，还要根据不同时期、不同部门、不同成本费用及消耗情况，及时编报半月报、旬报、周报，乃至日报、班报。
3．编报主体多样性。
从编报主体来看，其他成本报表的编报主体更加多样。
其他成本报表的编制则不仅仅局限于企业的财会部门。
其他成本报表的编制者，可以是厂部财会部门（如编制厂部责任成本报告、厂部质量成本报告），也可以是车间、科室等归口分级管理单位（如编制车间或科室责任成本报告、车间或科室质量成本报告，按班组编报的工人工作效率月报等）。
二、几种常见的其他成本报表
（一）成本及产量情况表
成本及产量情况表是反映一定期间整个企业、某个部门、某个车间或某产品的生产数量和成本情况的报表。
该表可由财会部门，采用成本和产量对比方式，分别产品编报，每周、旬或半月编报一次，其格式如表10-7所示。
日期 摘要 直接 材料 直接 人工 制造 费用 其他 合计 生产数量
日期 完工入库数量 在产
品数

如果按照整个企业或部门编制成本及产量情况表，则表10-7可按产品品种汇总，只要将表中的日期和摘要栏改为产品名称栏即可。
完工入库数量可以根据产成品或自制半成品入库单填列；
在产品数量可根据“期初数+投产数-完工数—废品数”推算，或根据在产品台帐填列。
在实行经济责任制的情况下，成本可以按照责任中心进行控制和考核。
所谓责任中心，是指企业具有一定权利并承担相应责任的各级组织和各个管理层次。
例如，可以按照各个班组、车间或部门、产部来对成本进行分级控制和考核。在这种情况下，可以编制实际及预算成本报表，其格式如表10-8所示。
表10-8可由车间或职能部门编制，表内项目只包括由该部门负责并控制的部分（即可控成本），不属于本部门负责和控制的成本（即不可控成本）不在表内反映。
如果该表由厂部编制，项目栏可以改为各责任部门的名称，如供电、生产、机修、供应、销售、运输、财务、厂部等。
（二）材料成本考核表
为了分析生产部门对主要材料消耗计划的执行情况，检查材料消耗定额的合理性与先进性，企业可以设计满足自身需要的不同格式的材料考核表。
对主要材料的耗用量和成本进行考核的材料考核表，可分别由仓库保管人员和财会部门材料核算人员编制。前者主要从耗用量角度报告一定时期内（如旬、半月、月）某种材料的领用情况；后者则主要从成本比较的角度报告一定时期内（如旬、半月、月）某种材料的成本情况。
材料的考核主要包括用量考核（实际用量与定额用量的比较）、成本考核（实际成本与计划成本的比较）两个方面。表10-9、10-10和表10-11仅是部分材料月报表的参考格式。
日期 本月数 本年累计数
实际 用量 定额 用量 差异 差异率 实际 用量 定额 用量 差异 差异率

合计
表10- 9材料耗用量月报
材料名称： 202×年×月 仓库：
部门 计划价格成本 （实际用量×计划单价） 定额（或标准）成本 差异额 差异率
一车间 二车间
合计
表10-10 材料耗用成本月报
材料名称： 202×年×月 单位：元
（三）人工成本考核表
人工成本的考核可以采取多种不同形式进行，表10-12主要用于分析工人在生产时间内的工作效率。
人工考核表可以由班组或车间逐级编报，它不仅可以用作成本考核的资料，也可作为发放劳动报酬的一个依据。
（四）损失报告表
为了分析各项废品损失、停工损失的金额及其产生原因，有时需要有关车间、部门编报“生产损失报告表”。
该表可以根据“停工损失”、“废品损失”等账户记录或其他原始凭证编制。有关参考格式如表10-13所示
项目 原因 数量 工时 修复费用 报废净损失
备注
材料 人工 制造费用 小计 已耗生产成本 回收残料 净损失
料费 工费 制造费用 小计
废品损失 可修复
不可修复
合 计
停工损失 工资及福利费 办公费 折旧费 水电费 其他 合计

表10-13 生产损失报告表
202×年×月
第七节 成本报表分析的基本方法
一、比较分析法
比较分析法是把两个经济内容相同、时间或空间地点不同的经济指标相减从而进行分析的一种方法。
通过比较分析，发现各项成本指标的变动差异，为进一步分析指明方向。
由于分析者的目的不同，对比的基数也有所不同。一般来说对比的基数有计划数(预算数)、定额数、以往年度同期实际数，以及本企业历史最好水平和国内国外同行业先进水平。
比较分析法，只适用于同类型企业、同质指标进行对比分析。
采用对比分析法时，应注意进行对比的成本指标，在经济内容、计算方法、计算期间和影响指标形成的客观条件等方面的可比性。
如果相比的指标之间有不可比因素，应先按可比的口径进行调整，然后再进行对比。
如对制造费用指标，可以先将随产量变动而变动的变动制造费用的计划指标，按照产量增减幅度进行调整，然后再同实际进行对比。
二、比率分析法
比率分析法是通过计算有关指标之间的相对数，即比率，进行分析评价的一种方法。比率分析法一般有以下三种形式。
1．相关比率分析法。相关比率分析法是通过计算两个性质不完全相同而又密切相关的指标之间的比率进行分析的一种方法。
在实际工作中，由于企业规模不同等原因，单纯采用比较分析法对比产值、销售收入、利润或成本等指标的绝对数，意义不大。如果把成本与产值、销售收入、利润等指标联系起来，计算一些相关比率指标，就可以进行有效的比较。
比如我们可以计算下列有关成本的比率指标进行分析：
2．构成比率分析法。
构成比率分析法是通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重（即部分与总体的比率），进行数量分析的一种方法。
计算出结构比率指标后，还可以将该比率的实际数与基数进行对比，揭示其与基数之间的差异，发现变动趋势。
3．趋势比率分析法。
趋势比率分析法是指对不同时期的某项经济指标数值进行对比，求出比率，分析其增减速度和发展趋势的一种分析方法。
由于计算时采用的基期数值不同，趋势比率又分为定基比率和环比比率两种形式。
定基比率=比较期数值/固定基期数值*100%
环比比率=比较期数值/前一期数值*100%
三、连环替代法
连环替代法用来计算每一个相互联系的因素,对综合经济指标变动结果的影响程度。
连环替代法的分析程序如下：
1．分解指标因素并确定因素的排列顺序。将影响某项经济指标完成情况的因素，按其内在依存关系，分解其构成因素，并按一定的顺序排列这些因素。
2．逐次替代因素。每次将其中一个因素由基期数替换成分析期数，其他因素暂时不变。每个因素替换为分析期数后不再返回为基期数。后面因素的替换均是在前面因素已经替换成分析期数的基础上进行的。如此类推，有几个因素需要替换几次。
3．确定影响结果。每个因素替换以后，均会得出一个综合指标的结果，将每个因素替换以后的结果与替换以前的结果相减，即可得出该替换因素变动对综合指标的影响数额。
4．汇总影响结果。将已计算出来的各因素的影响额汇总相加与综合指标变动的总差异比较，确定其计算的正确性。
连环替代法的计算原理如表10-6所示（假定指标为三项因素的乘积）。
表10-6 连环替代法计算表
[例10-1]假设某企业有关产量、材料单耗和材料单价及材料总成本资料如表10-7所示。
表10-7
材料总成本差异=49680—40000=+9680（元）
上年材料总成本=200×20×10=40000（元） ①
第一次替代：230×20×10=46000（元） ②
第二次替代：230×18×10=41400（元） ③
第三次替代：230×18×12=49680（元） ④
②—①即产品产量增加使材料总成本增加：
46000—40000=+6000（元）
③—②即材料单耗节约使材料总成本节约：
41400—46000=-4600（元）
或
④—③即材料单价上升使材料总成本增加：
49680—41400=+8280（元）
或（12—10）×230×18=+8280（元）
因产量、单耗、单价三个因素变化对材料总成本影响为：
6000+（-4600）+8280=+9680（元）
此结果正好与材料总成本的总差异相等。
连环替代法的简化形式——差额计算法
运用这一方法时，先要确定各因素实际数与计划数之间的差异，然后按照各因素的排列顺序，依次求出各因素变动的影响程度。
连环替代法的特点和局限性：
(1)连环替代的顺序性。在运用连环替代法时，首先要正确地排列综合指标各构成因素的排列顺序。在实际工作中，一般将各因素区分为数量指标和质量指标，先替代数量指标，后替换质量指标；如果同时出现几个数量指标或几个质量指标，应先替换实物量指标，后替换价值量指标；除此之外，还可按照先替换基本因素、后替换从属因素的方法，确定连环替代法的因素替换顺序。
(2)替代因素的连环性。连环替代法是严格按照各因素的排列顺序逐次以一个因素的实际数替换其基数。除第一次替换外，每个因素的替换都是在前一个因素替换的基础上进行的。只有保持这一连环性，才能使所计算出来的各因素的影响等于所要分析的综合经济指标的总差异。
(3)计算结果的假设性。运用这—方法在测定某一因素影响时，是以假定其他因素不变为条件的。因此，计算结果只能说明是在某种假定条件下计算的结果。但这种科学的抽象分析方法，是在确定实物内部各种因素影响程度时必不可少的。

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