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税法 (第十一章)
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第十一章 个人所得税
应纳税额的计算
个人所得税的基本法律内容
个人所得税概述
税额的征收
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第一节 个人所得税概述
一、概念
个人所得税法是国家制定的用于调整个人所得税征纳双方权利与义务关系的法律规范。它最早于1799年在英国创立，目前世界上已经有140多个国家开征了这一税种。
二、个人所得税的立法原则与作用
（一）立法原则
内外一致、适当调节、合理负担
（二）特点与作用
①实行分类征收
②实行超额累进税率和比例税率相结合的税率方式
③采用费用定额扣除和定率扣除的两种方法
④计算简便
⑤采取源泉扣缴制和申报制两种征纳方法
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第二节 个人所得税的基本法律内容
一、纳税人
（一）居民纳税义务人及纳税义务
（二）非居民纳税义务人及纳税义务
（三）所得来源地的确定
二、征税对象
(一)工资薪金所得
(二)个体工商户的生产、经营所得
(三)对企事业单位的承包经营、承租经营的所得
(四)劳务报酬所得 (五)稿酬所得
(六)特许权使用费所得 (七)利息、股息、红利所得
(八)财产租赁所得 (九)财产转让所得
(十)偶然所得 (十一)其他所得
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第二节 个人所得税的基本法律内容
(三)税率
1、工资、薪金所得
工资、薪金所得个人所得税税率表
级数 全月应纳税所得额（元） 税率（%）
1 不超过500的 5
2 超过500-2000的部分 10
3 超过2000-5000的部分 15
4 超过5000-20000的部分 20
5 超过20000-40000的部分 25
6 超过40000-60000的部分 30
7 超过60000-80000的部分 35
8 超过80000-100000的部分 40
9 超过100000的部分 45
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第二节 个人所得税的基本法律内容
2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营。
个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营税率表
级数 全年应纳税所得额（元） 税率（%）
1 不超过5000的 5
2 超过5000-10000的部分 10
3 超过10000-30000的部分 20
4 超过30000-50000的部分 30
5 超过50000的部分 35
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第二节 个人所得税的基本法律内容
3、稿酬所得
稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。故其实际税率为14%。
4、劳务报酬所得
劳务报酬所得个人所得税税率表
级数 每次应纳税所得额（元） 税率（%）
1 不超过20000的部分 20
2 超过20000-50000的部分 30
3 超过50000的部分 40
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5.特许使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得。
适用比例税率，税率为20%。出租居民用房适用10%的税率。
其中，承包、承租人按照承包、承租经营合同规定取得的适用税率也不一致：
①承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用5%-45%的九级超额累进税率。
②承包、承租人按合同的规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有人的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%-35%的无级超额累进税率。
第二节 个人所得税的基本法律内容
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第三节 应纳税额的计算
一、一般计算方法
（一）工资、薪金所得的税额计算
应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数
应纳税所得额=月工资、薪金收入-费用扣除额
工资、薪金的费用扣除额，普遍适用月扣除2000元标准，对于在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金的纳税人以及在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，其费用扣除额在每月2000元基础上，附加扣除3200元，即合计扣除5200元。
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（二）个体工商户生产经营所得的税额计算
个体工商户的生产经营所得应纳的个人所得税，按其应纳税所得额，适用5级超额累进税率计算，计算公式为：
全年实际应纳税额=全年实际税所得额*适用税率-速算扣除数
全年应纳税所得额=全年收入总额-必要费用
所谓必要费用是指按月减除2000元。
第三节 应纳税额的计算
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（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得的税额计算
应纳税所得额=个人承包、承租经营收入总额-必要费用
应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数
【例11-1】2008年3月1日，某个人与某企业签订承包合同经营职工食堂外卖部，根据合同协议承包期为3年。2008年该食堂外卖部实现承包经营利润150000元，按合同规定承包人每年应从承包利润中上交承包费30000元。计算该个人全年应纳个人所得税税额。
应纳所得税额=150000-30000-2000*10=100000（元）
应纳税额=100000*35%-6750=28250（元）
第三节 应纳税额的计算
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（四）劳务报酬所得应纳税额的计算
应纳税所得额=纳税人每次取得的收入-费用扣除额
应纳税额=应纳税所得额*适用税率（20%）
（1）劳务报酬每次收入的确定
①属于只有一次性收入的，以完成一次劳务取得该项收入为一次。
②属于同一事项连续取得收入的，以同一辖区一个月内取得的收入为一次。
（2）费用扣除标准
①定额扣除法。即每次收入不超过4000元的，定额扣除费用扣除800元。
应纳税所得额=每次收入额-800
②定率扣除法。每次收入超过4000元的，费用扣除额为每次收入的20%。
应纳税所得额=每次收入额*（1-20%）
第三节 应纳税额的计算
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第三节 应纳税额的计算
劳务报酬所得使用的速算扣除数表
【例11-3】歌星刘某一次取得表演收入40000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32000元。请计算其应纳个人所得税税额。
应纳税额=每次收入额*（1-20%）*适用税率-速算扣除数
=4000*（1-20%）*30%-2000=7600（元）
级数 每次应纳税所得额（元） 税率（%） 速算扣除数（元）
1 不超过20000的部分 20 0
2 超过20000-50000的部分 30 2000
3 超过50000的部分 40 7000
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（3）为纳税人代付税款的计算方法
①个人取得的不含税收入所得税计算
不含税收入额不超过3360元的：
应纳税所得额=（不含税收入额-800）÷（1-税率）
应纳税额=应纳税所得额*适用税率
假设不含税收入是3000元，计算如下：
应纳税所得额=（3000-800）÷（1-5%）=2315.79（元）
应纳税额=2315.79*5%=115.79（元）
②不含税收入超过3360元
应纳税所得额=[(不含税收入额-速算扣除数)*（1-20%）]÷[1-税率*（1-20%）]=[(不含税收入额-速算扣除数)*（1-20%）] ÷当级换算系数
应纳税额=应纳税所得额*适用的税率-速算扣除数
第三节 应纳税额的计算
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【例11-4】高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵先生的劳务报酬48000元，与其报酬相关的个人所得税由公司代付。不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税税额。
①代付个人所得税的应纳税所得额=[(48000-2000)*(1-20%)] ÷76%=48421.05(元)
②应代付个人所得税= 48421.05*30%-2000=12526.32（元）
（5）稿酬所得应纳税额的计算
稿酬所得按其应纳税所得额，适用20%的比例税率计算应纳的个人所得税，同时减征30%。
应纳税所得额=纳税人每次取得的收入-费用扣除额
应纳税额=应纳税所得额*适用税率*（1-30%）
①每次收入不超过4000元的，扣除费用800元。
应纳税所得=每次收入额-800
②每次收入在4000元以上的，按每次收入额的20%扣除费用。
应纳税所得额=每次收入额*（1-20%）
第三节 应纳税额的计算
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【例11-5】中国公民孙某系自由职业者，2004年收入情况如下：
出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。计算其应缴纳的个人所得税。
①出版小说、小说加印应纳个人所得税=（50000+10000）*（1-20%）*20%*（1-30%）=6720（元）
②小说连载应纳个人所得税=（3800-800）*20%*（1-30%）=420(元)
第三节 应纳税额的计算
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（6）特许权使用费所得、财产租赁所得的税额计算
应纳税额=应纳税所得额*适用税率（30%）
【例11-6】丁某每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市场价出租，当期未发生修缮费用）
①1-6月租金收入应缴纳的营业税=5000*3%*6=900（元）
②1-6月租金收入应急哦阿娜的城市维护建设税=900*7%=63（元）
③1-6月租金收入应缴纳的教育费附加=900*3%=27（元）
④1-6月租金收入应缴纳的房产税=5000*4%*6=1200（元）
⑤1-6月租金收入应缴纳的个人所得税-[5000-5000*3%*（1+7%+3%）-5000*4%]*(1-20%)*10%*6=2223.8(元)
假设上例题个人出租的过程中，还发生修缮费用2000元。
①1-2月租金收入应缴纳的个人所得税=(5000-营业税等-800)*(1-20%)*10%*2
②3月租金收入应缴纳的个人所得税=(5000-营业税等-400)*(1-20%)*10%
③4-6月租金收入应缴纳的个人所得税=(5000-营业税等)*(1-20%)*10%*3
共计应缴纳的个人所得税=①+②+③
第三节 应纳税额的计算
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（7）财产转让所得的税额计算
应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理费用
应纳税额=应纳税所得额*适用税率（20%）
【例11-7】某个人将自己原来购买的一套住房出售，获得收入250000元，该套房屋购买时价格为200000元，已使用5年，出售时支付交易费用等有关费用5000元。计算此人转让该住房应纳的个人所得税。
应纳税所得额=250000-200000-5000
=45000（元）
应纳税额=45000*20%=9000（元）
第三节 应纳税额的计算
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（8）利息、股息、红利、偶然所得和其他所得的税额计算
应纳税额=应纳税所得额*适用税率（20%）
【例11-8】陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从中将收入中取出4000元通过教育部门向向某希望小学捐款。按照规定，计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。
①根据税法有关规定，陈某的捐赠额可以全部从应纳税额所得额中扣除（因为4000*20000=20%，小于捐赠扣除比例30%）
②应纳税所得额=偶然所得-捐赠额=20000-4000=16000（元）
③应纳税额（即商场代扣税款）=应纳税所得额*适用税率=16000*20%=3200（元）
④陈某实际可能金额=20000-4000-3200=12800（元）
第三节 应纳税额的计算
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二、特殊税务处理
(1)对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪，劳动分红（以下简称奖金，不包括应按月支付的奖金）的征税规定。
(2)在境内、境外分别取得工资、薪金的征税规定。
(3)在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税规定。
(4)个人在实行年薪制企业取得工资、薪金的税额计算
(5)特定行业的工资、薪金所得的征税规定
(6)在中国境内无住所的个人取得工资、薪金所得的征税规定
(7)关于个人取得公务交通、通信补贴收入征税问题
(8)关于失业保险费（金）征税问题
(9)关于支付各种免税之外的保险金的征税方法
(10)关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题
第三节 应纳税额的计算
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(11)在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题
(12)个人取得退职费收入征免税问题
(13)个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法
(14)个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税方法
(15)办理补充养老保险退保和提供担保个人所得税的征税方法
(16)个人兼职和退休人员再任职取得收入计算征收个人所得税问题
(17)企业利用资金为股东和个人购买汽车征收个人所得税问题
(18)个人股票期权所得征税办法
(19)企业高管人员行使股票认购权所得征税办法
(20)个人财产对外转移提交税收证明或者完税凭证的规定
(21)收回转让的股权征税办法
第三节 应纳税额的计算
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一、减免税政策
（一）法定免税项目
（二）法定减税项目
（三）暂免征税项目
（四）对在中国境内无住所，但境内居住1年以上，不到5年的纳税人的减免税优惠。
（五）对在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内居住不超过90日的纳税人的减免税优惠
二、纳税办法
（一）自行申报纳税
（二）代扣代缴的纳税办法
第四节 税额的征收
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