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第五章 金融资产
01 金融资产概述
02 交易性金融资产的核算
金融资产概述
一、金融资产的概念及分类
1、金融资产的概念
金融资产是与实物资产相对称的一种资产形式，是指企业所拥有的以价值形态存在的一切
可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的，代表未来收益或资产
合法要求权的凭证的总称，亦称金融工具或证券。
金融资产概述
一、金融资产的概念及分类
金融资产的分类
1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
2、持有至到期投资
3、贷款和应收款项
4、可供出售金融资产
交易性金融资产
金融资产概述
二、金融资产的分类
（1）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
交易性金融资产——是指企业为了近期内出售的金融资
产。
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的
金融资产，主要是企业基于风险管理、战略投资需要等
所作的指定。
金融资产概述
二、金融资产的分类
（2）、持有至到期投资
——指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企
业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。
（3）、可供出售金融资产
通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动
计入当期损益金融资产、持有至到期投资的金融资产。
金融资产概述
二、金融资产的分类
（4）、贷款和应收款项
金融资产通常还包括贷款和应收款项，贷款和应收
款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品
或提供劳务形成的应收款项等债权。
金融资产概述
二、金融资产的分类
（5）不同类金融资产之间的重分类
1、某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的
金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金
融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的
金融资产。
2、持有到期投资、贷款和应收款项、可供出售的金融资产三类资
产之间不能随意重分类。
3、企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为
持有至到期投资时，应当将其重分类为可供出售的金融资产。
金融资产概述
二、金融资产的分类
金融资产概述
三、金融资产的管理
1、严格的授权审批制度
2、明确的职责分工制度
3、金融资产的保管控制制度
4、完整的会计记录制度
5、严格的记名登记制度
6、完善的定期盘点制度
　一、交易性金融资产概述
（一）概念
　　交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
　　
交易性金融资产的核算
二、交易性金融资产核算的科目设置
总账科目 二级科目
交易性金融资产 成本
公允价值变动
交易性金融资产的核算
取得时的公允价值
出售
公允价值上升
公允价值下跌
交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动
交易性金融资产的核算
公允价值下跌 （损失）
公允价值上升（收益）
公允价值变动损益（损益类科目）
交易性金融资产的核算
（一）初始计量。企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
　　
注意：
　　①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
　　②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。
二、交易性金融资产的取得
交易性金融资产的核算
借：交易性金融资产—成本（公允价值）
　　投资收益（发生的交易费用）
　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
　　　　贷：银行存款等
（二）会计处理
交易性金融资产的核算
　　 1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。
借：应收股利（或应收利息）
　　 贷：投资收益
　 2.收到现金股利或债券利息时
借：银行存款
贷：应收股利（或应收利息）
三、交易性金融资产的现金股利和利息
交易性金融资产的核算
1、资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益（“公允价值变动损益”）
2.会计处理：
（1)公允价值上升
　　借：交易性金融资产—公允价值变动
　　　　贷：公允价值变动损益
(2)公允价值下降
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动
　四、交易性金融资产的期末计量（资产负债表日）
1、出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期“投资收益”；同时调整“公允价值变动损益”。
五、交易性金融资产的处置
2、会计处理：
①借：银行存款
　贷：交易性金融资产－成本
　　　　　　　　　　－公允价值变动（也可能在借方）
　　　投资收益（差额，也可能在借方）
②同时:
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）
贷：投资收益
　　
或：借：投资收益
　　　贷：公允价值变动损益
特别注意:处置时将该金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”科目累计发生额转入“投资收益”科目。
取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本
应收股利（或应收利息）
投资收益
贷：银行存款
收到股利或利息 借：银行存款
贷：应收股利（或应收利息）
持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息 借：应收股利（或应收利息）
贷：投资收益
公允价值
交易费用
实际支付的金额
已到付息期但尚未领取的利息
或已宣告但尚未发放的现金股利
资产负债表日公允价值高于账面余额 借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
资产负债表日公允价值低于账面余额 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
处置交易性 金融资产 借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益
同时：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
（或作相反分录）
实际收到的金额
差额
有助于全面评价该交易性
金融资产所获得的全部收益

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