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第四章 存货的核算
05 库存商品的核算
06 周转材料的核算
07 存货清查的核算
库存商品的核算
一、库存商品的概念
库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。
库存商品的核算
二、库存商品的核算
设置“库存商品”账户，核算企业库存的各种商品的实际成本或计划成本，属与资产类账户。本账户借方登记验收入库商品的实际成本或计划成本，贷方登记仓库发出商品的实际成本价或计划成本，期末借方余额反映库存商品的实际成本或计划成本。
（一）账户设置
（二）制造业库存商品的核算
采用实际成本核算的企业，生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”等账户。企业结转对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成品）成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。
采用计划成本核算的企业，生产完成验收入库的产成品，按其计划成本，借记“库存商品”账户，按实际成本，贷记“生产成本”等账户，按计划成本与实际成本之间的差异，借记或贷记“产品成本差异”账户。企业结转发出产成品成本时，按其计划成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户，同时还应结转出发出产成品成本差异，将发出产成品的计划成本调整为实际成本。
库存商品的核算
二、库存商品的核算
（三）商品流通企业库存商品的核算
（1）购进商品
商品流通企业的外购存货的成本类似于制造业的实际成本法，即按照商品的实际取得成本入账。如果企业取得外购商品的法定所有权，并已验收入库，应借记“库存商品”账户，贷记“银行存款”等账户。如果购买的商品尚未验收入库，则通过“在途物资”账户核算。待商品验收入库后，再借记“库存商品”账户。
（2）企业销售发出的商品，结转销售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。
1、商品存货按实际成本计价核算
库存商品的核算
二、库存商品的核算
（三）商品流通企业库存商品的核算
在商品到达验收入库后，按商品的售价金额，借记“库存商品”账户，按商品的进价，贷记“银行存款”、“在途物资”账户，按商品的售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”账户。
对外销售商品时，借记“库存现金”、“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”账户；同时，按售价结转已售商品成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。期末，计算商品进销差价率，计算结转已售商品应分摊的商品进销差价，将售价成本调整为进价成本时，借记“商品进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户。
2、库存商品按售价计价核算
周转材料的核算
二、低值易耗品的核算
周转材料是指企业能够多次使用并可保持原实物形态、其价值随损耗而逐渐转移的不能确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品；建筑施工企业在建筑工程施工中可多次利用使用的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。
一、周转材料的概念
（一）低值易耗品的概念及分类
低值易耗品是指劳动资料中单位价值在规定限额以下或使用年限比较短（一般在一年以内）的物品。
低值易耗品按其用途分为以下几大类：
一般工具
2、专用工具
3、替换设备
4、包装容器
5、经营用具
6、劳动保护用品
7、管理用具
8、其他低值易耗品
借 周转材料——低值易耗品 贷
余额：期末结存低值易耗品
低值易耗品增加
低值易耗品减少
周转材料的核算
二、低值易耗品的核算
（二）低值易耗品的核算
1、账户的设置
1. 低值易耗品收入的核算
类似“原材料”收入的核算
2. 低值易耗品耗用的核算
（1）一次转销法
A、含义——领用时按用途将其价值一次、全部计入有关成本费用中。
B、优点：简便易行。
缺点：各期费用不均衡；出现账外财产，不便于实物控制
C、适用 —— 价值较低或极易损坏的低值易耗品
借：制造费用
贷：周转材料—低值易耗品—某低值易耗品
（2）五五摊销法——领时摊销50%，报废时再摊销50%
A、含义——在新低值易耗品领用当月摊销其50%的价值，在低值易耗品报废时再摊销剩余的50%价值。
优点：费用负担较均衡；加强实物控制
缺点：核算工作量较大。
C、适用:价值较低、使用期限较短或每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。
B、
设置科目：周转材料——低值易耗品——在库
——在用
——摊销
在库：核算在库的新的低值易耗品实际成本或计划成本；
在用：核算在用低值易耗品和使用后交库的旧的低值易耗品 的实际成本或计划成本；
摊销：是在用低值易耗品账户的备抵账户，用于核算低值易耗品的计提和冲销情况。
周转材料的核算
三、包装物的核算
（一）包装物的概念和种类
包装物是指为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、瓶、袋、箱等，主要作用是盛装、装横产品或商品。
按照用途可分为以下几类：
1、生产过程中用于包装产品、作为产品组成部分的包装物；
2、随同商品出售而不单独计价的包装物、随同商品出售而单独计价的包装物；
3、出租或出借给购买本企业产品（商品）的单位使用的包装物。
账户设置：周转材料——包装物（资产类账户） ，按种类设置明细帐，数量不多可并入“原材料”。
在五五摊销法下，包装物设置明细科目：
——库存未用包装物
——库存已用包装物
——包装物摊销
——包装物出租
——包装物出借
周转材料的核算
三、包装物的核算
1.包装物收入的核算
外购
自制
委托加工
类似“原材料”收入的核算
2.包装物耗用的核算
核算经济业务内容：
①产品领用
②随同产品销售，不单独计价 或 出借
“生产成本”
“其他业务成本”
“销售费用”
③随同产品销售，单独计价 或 出租
（1） 一次使用的包装物
①生产领用：用于产品的生产过程
借：生产成本—xx产品
贷：周转材料—包装物
②随产品出售，不单独计价
借：销售费用
贷：周转材料—包装物
③随产品出售，单独计价
a. 按售价：
借：应收账款（银行存款）
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销）
b. 结转成本：
借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物
（2）周转使用的包装物
①领用：
出租： 借：其他业务成本
贷：周转材料—包装物—出租
出借：
借：销售费用
贷：周转材料—包装物—出借
②收取押金：
借：银行存款
贷：其他应付款
即：出租、出借
③收取租金：
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税）
④报废：
报废时收入：
借：库存现金（原材料等）
贷：其他业务成本（冲减领用时的对应计入科目）
（3）五五摊销，账内监督
——首次领出包装物时，摊销其价值的50%
——报废时，再摊销余下的50%
设置科目：
周转材料—包装物—在库包装物
—在用包装物
—包装物摊销（是“在用包装物”的备抵账户）
—出借包装物
—出租包装物
可比照：“低值易耗品摊销的类似核算”
注意：
按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异。
存货清查的核算
一、存货数量的确定与存货清查的记录
（一）存货实际数量的确定方法
确定企业本期发出和期末结存存货数量的方法有永续盘存制和实地盘存制。
永续盘存制又称账面盘存制，它是按照存货的详细类别、品种、规格等设置明细账，根据存货的收发凭证逐日逐笔在明细账中登记各种存货收、发、结存的数量，并随时结算出其结存数量的方法。
实地盘存制又称盘存计耗制或盘存计销制。它是平时对各种存货只根据有关凭证在账簿中登记收入数，不登记减少（耗用或销售）数，期末通过实地盘点确定结存数量后，据以倒挤出本期减少（耗用或销售）存货数量的方法。
1、存货的盘盈
2、存货的盘亏
存货清查的核算
二、存货清查的核算
（一）账户设置：——“待处理财产损溢”
①核算内容：核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。
②账户性质：资产类账户。
存货清查的核算
二、存货清查的核算
借
贷
待处理财产损溢
①财产物资的盘亏、毁损金额
②批准转销的盘亏、毁损金额
①财产物资的盘盈金额
②批准转销的盘盈金额
企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。
④明细账：通过“待处理流动资产损溢”明细账户进行明细分类核算。
③登记：
（二）核算步骤：
第一步，批准前调整为账实相符；
第二步，批准后结转处理。
存货清查的核算
二、存货清查的核算
1、存货的盘盈
存货发生盘盈，主要是由于实存数 账面数。
＞
处理：盘盈的存货应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本，根据“存货盘点报告表”及时办理存货入账手续，调整账面记录，达到账实相符，经批准后再冲减“管理费用”。
待处理财产损溢
原材料
管理费用
（1）批准前
（2）批准后
（1）批准前，先记入“待处理财产损溢” 贷方
借：原材料等
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产
（2）处理后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产
贷：管理费用
2、存货的盘亏
存货发生盘盈，主要是由于实存数＜账面数。
对于盘亏的存货，应根据不同的原因进行处理。
待处理财产损溢
原材料
（2）批准后处理
（1）批准前调账
原材料
其他应收款
管理费用
营业外支出
残料入库
保险或责任人赔偿
管理损失
非常损失
的净损失
应交税费——应交增值税
(进项税额转出）
管理不善造成的
非正常损失
存货盘亏图示
（1）批准前，
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：原材料等
（2）处理：
借：原材料（残料入库）
其他应收款（应由保险公司和责任人赔偿）
管理费用（净损失：一般经营损失）
　 营业外支出 （净损失：非常损失）
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢　

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