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第四章 存货的核算
03 原材料的核算
04 委托加工物资的核算
原材料的核算
一、原材料核算的内容
（一）原材料的概念
原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理备用件、包装材料、外购半成品等。
（二）原材料的分类
1、原料及主要材料
2、辅助材料
3、外购半成品
4、燃料
5、修理用备件
原材料按其经济内容可分为以下几类：
原材料的核算
二、原材料收发核算的原始凭证
（一）原材料收入的凭证手续
1、外购材料收入的凭证手续
外购材料收入业务，要办理货款结算和材料入库两方面的凭证手续。货款结算的凭证是材料采购过程中从外部取得的凭证，包括供应单位开具的增值税专用发票及运输机构开具的运费单据、银行结算凭证等。材料入库凭证则是由供应部门填制的收料单。
2、其他渠道收入材料的凭证手续
生产车间退回材料交库，应填制退料凭证，退料凭证一般采用领料单代替，用红字填制；自制材料或回收残料、废料交库，应由交料车间、部门填写材料交库单，办理入库手续。仓库验收材料后，在交库单上填明实收数量，并由收交料双方在凭证上签章。材料交库单一式两联，一联由仓库签收后退回交料车间（部门），一联由仓库记账后交财会部门签收。
原材料的核算
二、原材料收发核算的原始凭证
（二）原材料发出的凭证手续
通常使用的材料发出凭证有：
1、领料单
2、限额领料单
3、领料登记表
4、材料配比发料单
1、企业发出委托加工材料，通常由供应部门开出委托加工材料发料单一式多联，其中一联交财会部门，一联交发料仓库，一联随同加工材料交委托加工单位。
2、企业销售材料，由销售部门开出材料销售单一式多联，其中一联作发票交购货单位，一联作销售凭证送财会部门，一联作发料凭证交仓库据以发料，并于仓库记账后由财会部门签收。
3、企业内部仓库之间调拨材料，由供应部门签发一式多联的材料内部转移单，其中两联分别由调出仓库据以发料和调入仓库据以发料，仓库记账后均由财会部门签收。
（三）其他发出材料的凭证
原材料的核算
三、原材料按实际成本计价的核算
（一）账户设置
设置和运用“原材料”、“在途物资”账户、“银行存款”、“预付存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户
（1）“原材料 /周转材料/库存商品”（资产）帐户
借方：入库存货实际成本；贷方：发出存货实际成本
余额（借方）期末库存存货实际成本
（2）“在途材料” （资产）帐户
借方：已付款尚未入库材料实际成本
贷方：已入库材料实际成本
余额（借方）：期末在途材料实际成本
第四节 存货按实际成本计价的核算
1、存货按实际成本计价核算的特点
存货收发结存从凭证到总帐、明细帐都按实际成本计价。
2、存货按实际成本计价核算的账户设置
（1）“原材料 /周转材料/库存商品”（资产）帐户
借方：入库存货实际成本；贷方：发出存货实际成本
余额（借方）期末库存存货实际成本
（2）“在途材料” （资产）帐户
借方：已付款尚未入库材料实际成本
贷方：已入库材料实际成本
余额（借方）：期末在途材料实际成本
银行存款
应付帐款
应付票据
在途物资
原材料
生产成本
制造费用
管理费用
应交税费—增值税（进项税）
A
B-1
B-2
C
D
原材料的核算
三、原材料按实际成本计价的核算
借：原材料——X材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据/银行存款/
其他货币资金/应付账款/
预付账款
A:单货同到
原材料的核算
三、原材料按实际成本计价的核算
B:单先到，货后到
单到时：借：在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据/银行存款/
其他货币资金等科目
货到时：借：原材料
贷：在途物资
原材料的核算
三、原材料按实际成本计价的核算
C:货先到，单后到
◆收到材料时：
只办理验收入库的手续，暂不填制记账凭证
◆发票账单等结算凭证收到并付款后：
编制单货同到的会计分录。
◆如果月末仍未收到发票账单等结算凭证：
对材料按暂估价值入账，
借：原材料
贷：应付账款—暂估应付款
下月初，再用红字编制同样的记账凭证予以冲回
借：原材料
贷：应付账款—暂估应付款
原材料的核算
三、原材料按实际成本计价的核算
D：企业月末根据“发出材料汇总表”
借：生产成本/制造费用/管理费用
其他业务成本/在建工程
贷：原材料
同时，发出材料用于在建工程等非应税项目的，应转出增值税的进项税额
借：在建工程（或应付福利费科目）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
原材料的核算
三、原材料按实际成本计价的核算
原材料的核算
四、原材料存货按计划成本计价核算
（一）账户的设置
除需要设置“原材料”账户外，还应设置“材料采购”账户、“材料成本差异”账户
原材料的核算
三、原材料按实际成本计价的核算
（一）账户设置
设置和运用“原材料”、“在途物资”账户、“银行存款”、“预付存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户
1、存货按计划成本计价核算的特点
（1）存货收发结存从凭证到总帐、明细帐都按计划成本计价。
（2）存货实际成本与计划成本的差异单独设帐核算。
2、存货按计划成本计价核算收入存货成本差异的计算：
（1）入库存货计划成本=实收存货数量×存货计划单位成本
（2）入库存货成本差异=存货实际成本-存货计划成本
= +超支差异
–节约差异
原材料/周转材料
登记企业已验收入库的 登记企业发出原材料的
原材料的计划成本 计划成本
期末库存原材料的计划
成本
本账户应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账进行明细核算。
原材料的核算
原材料的核算
四、原材料存货按计划成本计价核算
材料采购
①外购材料发生的实际采购成本
②结转入库材料节约差异
①结转入库材料计划成本
②结转入库材料超支差异
余额：尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际采购成本
原材料的核算
四、原材料存货按计划成本计价核算
材料成本差异
借方登记各种收入
材料的超支差异
贷方登记各种收入
材料的节约差异
入
库
出
库
结转发出材料应分担的
材料成本差异
超支差异用蓝字登记
节约差异用红字登记
借方余额表示期末结存材料
尚未结转的超支差异
贷方余额表示期末结存材料
尚未结转的节约差异
原材料的核算
四、原材料存货按计划成本计价核算
基本核算程序
第一：采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；
第二：验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；
　　
第三：期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；
　　
原材料的核算
四、原材料存货按计划成本计价核算
基本核算程序
第四，平时发出材料时，一律用计划成本；
　　
第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应 负担的差异额。
银行存款
应付帐款
应付票据
材料采购
原材料
生产成本
制造费用
管理费用
应交税费—增值税（进项税）
A
B
D-1
材料成本差异
C-1
C-2
D-2
原材料的核算
四、原材料存货按计划成本计价核算
账务处理
1. 采购材料结算：
借：材料采购 （实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或应付账款、预付账款、应付票据）
2.材料入库：
借：原材料 （计划成本）
贷：材料采购 （计划成本）
原材料的核算
四、原材料存货按计划成本计价核算
账务处理
3.结转入库材料成本差异（一般月末汇总结转）
①结转超支差
借：材料成本差异
贷：材料采购
借：材料采购
贷：材料成本差异
或 ②结转节约差
原材料的核算
四、原材料存货按计划成本计价核算
4. 发出材料：
日常发出材料：
借：生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
贷：原材料
（计划成本）
原材料的核算
四、原材料存货按计划成本计价核算
★5、月末计算材料成本差异率（不得在季末或年末一次计算）
①材料成本差异率
期初结存材料成本差异+本期验收入库材料成本差异
期初结存材料计划成本+本期验收入库材料计划成本
× 100%
=
注意：公式中分子的表示
借方差异（超支）
正数表示
贷方差异（节约）
负数表示
所以：
正数
超支
负数
节约
如果正差异（超支）：
如果负差异（节约）：
差异率的计算结果
计划成本+节约差异（即相减）
计划成本+超支差异（即相加）
②发出材料的成本差异 = 发出材料计划成本×材料成本差异率
实际成本=
③发出材料的实际成本：
实际成本=
或：发出材料的实际成本
=发出材料的计划成本（1±差异率）
④期末结转发出材料成本差异：
如果结转发出材料的超支差：
借：生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
贷：材料成本差异
如果结转发出材料节约差作相反分录，即：
借：材料成本差异
贷：生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
（计划成本×材料成本差异率）
（计划成本×材料成本差异率）
问题：
公式中的分母，是否包括“货到单未到”情况下暂估入账的原材料的计划成本？
答案：不包括。
所以，月末在计算材料成本差异时，应剔除月末暂估入账的原材料的计划成本。
委托加工物资的核算
一、委托加工物资的概念
委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。
二、委托加工物资的核算
（一）设置账户
应设置“委托加工物资”账户，核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本，属于资产类账户。借方登记被加工物资的实际成本、支付给受托方的加工费、往返运杂费和应计入委托加工物资成本的税金，贷方登记退回剩余物资和加工完成验收入库物资的实际成本，期末借方余额反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。
①耗用物资的实际成本
②支付的加工费、运费
③应计入的税金
收回加工物资的实际成本
借 委托加工物资 贷
余额：尚未完工物资的实际成本
问题：应计入的税金是指什么？
第一：增值税
②凡属于加工材料用于非应纳增值税（或免税）项目，以及未取得专用发票的一般纳税人企业和小规模纳税人企业的加工材料，应将这部分增值税计入加工材料成本。
借：委托加工物资
贷：银行存款
①耗用物资的实际成本
②支付的加工费、运费
③应计入的税金
收回加工物资的实际成本
借 委托加工物资 贷
余额：尚未完工物资的实际成本
第二：消费税
①加工收回后直接销售
借：委托加工物资
贷：银行存款
消费税计入委托加工成本
委托加工物资的核算
二、委托加工物资的核算
（二）委托加工物资的核算
委托加工物资的主要账务处理主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和回收剩余物资等几个环节。
①拨付加工物资时
借：委托加工物资—某单位
贷：原材料/库存商品等 （实际成本）
②支付加工费、增值税时
借：委托加工物资—某单位 （加工费）
应交税费—应交增值税（进项税）（不计入成本的增值税）
贷：银行存款
③若支付消费税时（一般由受托方代收代缴）
具体分两种情况：
A、若委托加工物资收回后直接用于销售的，则计入其成本：
借：委托加工物资——某单位 （消费税）
贷：银行存款/应付账款等
B、若委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，则计
入“应交税费—应交消费税”的借方：
借： 应交税费——应交消费税
贷：银行存款/应付账款等
④加工完成收回时
借：原材料/库存商品等
贷：委托加工物资

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