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第四章 存货的核算
01 存货概述
02 存货的确认与计量
存货概述
一、存货的概念及分类
1.存货的概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程
中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
2.存货的分类
1、原材料
2、在产品
3、自制半成品
4、产成品
5、库存商品
6、周转材料
存货概述
二、存货的管理
（一）存货管理的目标
（二）存货采购和付款的管理与控制基本要求
（三）存货实物的管理与控制的基本要求
1、保证生产正常进行
2、有利于销售
3、便于维持均衡生产，降低产品成本
4、降低存货取得成本
5、防止意外事件的发生
存货的确认与计量
一、存货的确认
存货同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；
（2）该存货的成本能够可靠计量。
存货的确认与计量
二、存货的计量
1、外购存货的成本
（1）买价
（2）外地运杂费
（3）相关税费
（4）其他可归属于存货采购成本的费用
2、自行加工存货的成本
投入的原材料或半成品
直接人工
制费用
（一）存货取得时的计量
存货的确认与计量
3、委托加工存款的成本
以实际耗用的原材料或半成品、加工费、运费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本入账。
4、企业以其他方式取得存货的成本
（1）投资者投入存货的实际成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。合同或协议约定的价值不公允时，应按照该项存货的公允价值作为其入账价值。
（2）接受捐赠存货的实际成本，应当按照捐赠方提供的有关凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。若捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。
（3）债务重组取得存货的实际成本，应当按照受让存货的公允价值作为相关存货的成本。
（4）非货币性资产交换取得存货的实际成本，具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入存货的价值；不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值不能够可靠计量的，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入存货的成本。
（5）盘盈存货的实际成本，应按其重置成本作为其实际成本入账。
存货的确认与计量
1、按实际成本计价发出存货成本的计算
（二）发出存货的计价
存货按实际成本计价，是指对每一种存货的收入、发出和结存，都按其取得时确定的实际成本计价。
企业确定发出存货的成本，可以采用先进先出法、全月一次加权平均法、移动平均法和个别计价法等方法。
（1）先进先出法
先进先出法是以先购进的存货先发出（耗用或销售）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
优点：期末存货成本比较接近现行的市场价值，与物价发展趋势相吻合。
缺点：计价工作比较繁琐，核算工作量大，特别是存货收发频繁的企业更是如此。当物价上涨时，会高估企业当期利润和期末库存存货成本；反之，则会低估企业存货成本和当期利润。
存货的确认与计量
（2）全月一次加权平均法
（二）发出存货的计价
全月一次加权平均法又简称加权平均法，是指以每种存货期初结存数量加本期收入数量作为权数，来计算该种存货的加权平均单位成本，作为发出存货和期末结存存货计价标准的方法。
加权平均单位成本=（月初结存存货实际成本＋本月收入存货实际成本）÷（月初结存存货数量＋本月收入存货数量）
本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价
月末结存存货成本=月末结存存货数量×加权平均单价
优点：只在月末一次性计算存货的加权平均单位成本和总成本，简化了存货计价工作方法。
缺点：平时无法从账上提供存货发出和结存存货的单位成本资料，不利于企业加强对存货的日常管理。
存货的确认与计量
（3）移动加权平均法
（二）发出存货的计价
移动加权平均法是指企业每收入一批存货就加上原有存货计算一次加权平均单位成本，作为发出存货计价的一种方法。
移动加权平均单位成本=（原有存货实际成本+本批收入存货实际成本）÷（原有存货数量+本批收入存货数量）
某批发出存货的实际成本=该批发出存货数量×移动加权平均单位成本
优点：和全月一次加权平均法相比，将存货的计价工作分散在月份内进行，平时可以取得发出存货和结存存货的实际成本。
缺点：每收入一次存货，就要计算一次加权平均单位成本，工作量较大。这种方法不适用于存货收发较为频繁的企业使用。
存货的确认与计量
（4）个别计价法
（二）发出存货的计价
个别计价法又称个别认定法，具体辨认法，分批实际法。
其特征就是根据所发出存货具体项目的实物流转和成本流转之间的关系，逐一辨认个别发出存货和期末存货锁住的购进批别或生产批次，分别按其购入时间或生产时间所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货和期末存货成本的基础。
优点：存货的成本流转和实物流转完全一致，计算的存货成本，数字准确，真实；存货按批别收发保管，监督严密，能正确计算耗用存货的实际成本，随时掌握库存情况。
缺点：但采用该方法必须具备详细的存货收发存记录，日常核算非常繁琐，实行起来较为困难。在实际工作中，个别计价法应用于数量较少、单位价值较高或体积大、容易辨认的存货的计价。如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝和名画等贵重物品的计价。
存货的确认与计量
2、按计划成本计价发出存货成本的计算
（二）发出存货的计价
按计划成本计价是指对企业存货的收、发、结存，都按预先确定的计划单价计算；实际成本与计划成本之间的差异，反映在”材料成本差异”账户中，月末计算出发出存货和结存存货应负担的成本差异，再将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本的一种发出存货的计价方法。
存货按计划成本计价核算的程序和方法如下：
（1）制定存货计划成本目录，制定其计划单位成本，计划单位成本在年度内一般不作调整。
（2）平时领用、发出存货凭证都按计划成本计价；月份终了，按领用存货用途进行归类汇总，编制存货发出汇总表，同时计算本月发出存货应负担的成本差异，随同本月发出存货的计划成本计入有关账户。将发出存货的计划成本调整为实际成本。
存货成本差异分配率=（月初结存存货成本差异±本月收入存货成本差异）×月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本）×100％
发出（结存）存货应负担成本差异额= 发出（结存）存货计划成本×存货成本差异分配率
发出（结存）存货的实际成本=发出（结存）存货计划成本±应负担的成本差异
存货的确认与计量
三、期末存货的计价
《企业会计准则——存货》规定：资产负债表日，企业应当按照成本与可变现净值孰低对存货进行计量。
“成本与可变现净值孰低”，是指当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于净现值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。
1、期末存货的计量原则
存货的确认与计量
三、期末存货的计价
企业应当定期或者至少于每年年度终了，对存货进行全面清查，存货存在下列情况之一时，通常表明存货的可变净值低于成本：
①该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零：
①已霉烂变质的存货；
②已过期且无转让价值的存货；
③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
2、存货期末计量的方法
（1）存货减值迹象的判断
存货的确认与计量
三、期末存货的计价
企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响因素。
①产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）减去估计的销售费用和相税费等后的金额。
2、存货期末计量的方法
（2）可变现净值的确定
（3）不同存货可变现净值的确定
②用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。
存货的确认与计量
三、期末存货的计价
③需要经过加工的材料存货，在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要以其生产的产成品的可变净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。
如果材料价格的下降表明是以生产的产成品的可变净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关的税费后的金额确定。
2、存货期末计量的方法
（3）不同存货可变现净值的确定
④为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础而不是估计售价，减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。
存货的确认与计量
三、期末存货的计价
（1）按单个存货项目计提存货跌价准备
（2）按存货类别计提存货跌价准备
（3）按全部存货计提存货跌价准备
3、存货跌价准备的计提
计提存货跌价准备的方法有：
存货的确认与计量
三、期末存货的计价
设置“存货跌价准备”账户，核算存贷跌价准备的提取、冲销和结存情况，该账户是存货类账户的备抵账户。贷方登记存货可变现净值低于成本时计提的存货跌价准备数，借方登记已计提跌价准备的存货价值得以恢复时转回已计提的存货跌价准备的数额，期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。
4、存货跌价准备的核算
（1）账户的设置
存货跌价准备
登记：
计提的存货跌价准备金额
①实际发生的存货跌价损失金额
② 冲减的存货跌价准备金额
余额：已计提尚未转销的存货
跌价准备金额
借
贷
账务处理：
当期应计提的跌价准备
=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额　
正数
按差额补提（即：计提）
负数
转回（但是，转回的金额不能超过已提跌价准备）
问题：根据计算结果如何处理？
或：已计的提存货跌价准备　
等于零，又如何处理？

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