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第三章 应收及预付款项
Financial Accounting
03 应收及预付款项核算
应收票据是指企业持有的未到期或未兑现的商业票据。
商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业汇票按是否计息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票。
商业汇票按是否带有追索权，分为带有追索权的商业汇票和不带有追索权的商业汇票。在我国，商业汇票可背书转让，持票人可以对背书人、出票人以及票据的其他债务人行使追索权。商业承兑汇票的贴现会使贴现企业被追索而导致或有负债的发生。
第三节 应收及预付款项核算
一、应收票据
(一)应收票据的分类与计价
1.应收票据的分类
票据期限按月表示时，不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整月计算，即以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，统一以到期月份的最后一日为到期日。
当票据期限按月表示时，要将年利率换算成月利率(年利率÷12)，应收票据利息按票面价值、票据期限(月数)和月利率计算。
第三节 应收及预付款项核算
一、应收票据
(二)应收票据到期日的确定
1.按月表示
票据期限按日表示时，统一按票据的实际天数计算，但通常在出票日和到期日这两天中，只计算其中的一天。
当票据期限按天表示时，要将年利率换算成日利率(年利率÷360)，应收票据利息按票面价值、票据期限(天数)和日利率计算。
第三节 应收及预付款项核算
一、应收票据
(二)应收票据到期日的确定
1.按日表示
第三节 应收及预付款项核算
一、应收票据
(二)应收票据的核算
应收票据
1)收到的商业汇票
票面金额
2)应计利息款
1)到期收回
2)票据转让、贴现
3)到期收不回转出的票面金额
+应计利息
企业持有的商业汇票的票面价值+应计利息
账
户
设
置
设置“应收票据”账户，用以核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。属资产类账户。
第三节 应收及预付款项
（三）应收票据的核算
取
得
票
据
借：应收票据—票据的种类
—××债务人（按票面金额）
贷：主营业务收入（按实现的营业收入）
应交税费——应交增值税(销项税额)
第三节 应收及预付款项
（三）应收票据的核算
持
有
期
间
利
息
的
计
提
应收票据利息=应收票据票面价值×利率×期限
借：应收票据——票据的种类
——××债务人
贷：财务费用
第三节 应收及预付款项的核算
（三）应收票据的核算
不
带
息
票据的到期收回
借：银行存款
贷：应收票据
——票据的种类 （××债务人）（票面金额）
借：银行存款 （到期价值）
贷：应收票据
——票据的种类
——××债务人（帐面余额）
财务费用（未提取利息）
带
息
票据的到期收回
第三节 应收及预付款项
（三）应收票据的核算
到
期
无
力
支
付
借：应收帐款——××债务人
贷：应收票据
——票据的种类——××债务人（帐面余额）
未计提的利息暂不计提，等收到时再提。
第三节 应收及预付款项
（三）应收票据的核算
不
带
息
票
据
背
书
转
让
借：在途物资（或原材料、库存商品等）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
—票据的种类（××债务人）（票据面值）
银行存款（差额）【或借或贷】
第三节 应收及预付款项
（三）应收票据的核算
带
息
票
据
背
书
转
让
借：在途物资（或原材料、库存商品等）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
—票据的种类（××债务人）（账面余额）
财务费用（尚未计提的利息）
银行存款（差额）【或借或贷】
第三节 应收及预付款项
（三）应收票据的核算
背书
转让
票据
承担连带付款
借：应收账款 ——商业汇票承兑人
贷：银行存款
第三节 应收及预付款项核算
一、应收票据
（四）应收票据贴现核算
票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业提供短期贷款的行为。
贴现天数：贴现日至票据到期日实际天数 - 1
贴现息=票据到期值×贴现率÷360×贴现天数
贴现净额=票据到期值 - 贴现息
1.贴现概念
2.贴现计算
第三节 应收及预付款项的核算
（三）应收票据的核算
不
带
息
票据的到期收回
借：银行存款
贷：应收票据
——票据的种类 （××债务人）（票面金额）
借：银行存款 （到期价值）
贷：应收票据
——票据的种类
——××债务人（帐面余额）
财务费用（未提取利息）
带
息
票据的到期收回
第三节 应收及预付款项的核算
（三）应收票据的核算
不
带
息
票据
借：银行存款（贴现净额）
财务费用（贴现息）
贷：应收票据
——票据的种类（××债务人）（票面余额）
借：银行存款（实际收到的金额）
财务费用（实收金额与账面余额的差额）【或借或贷）】
贷：应收票据
——票据种类（××债务人）（账面余额）
带
息
票据
3.不带追索权的票据贴现账务处理
第三节 应收及预付款项的核算
（三）应收票据的核算
不
带
息
票据
借：银行存款（贴现净额）
财务费用（贴现息）
贷：短期借款
（应收票据票面金额）
借：银行存款
（按实际收到的金额）
财务费用（差额）
【或借或贷）】
贷：短期借款
（应收票据到期金额）
带
息
票据
4.带追索权的票据贴现账务处理
第三节 应收及预付款项核算
（三）应收票据的核算
应收票据
到期
连带付款
免除
票据到期，付款人足额支付款项，连带偿还责任免除时
借：短期借款（应收票据到期金额）
贷：应收票据
——商业承兑汇票（××企业）（账面余值）
财务费用（差额）
第三节 应收及预付款项核算
（三）应收票据的核算
应收票据
到期
承担连带付款
已贴现票据到期，付款人未能支付款项，收到银行偿债通知时，贴现企业账务处理：
借：短期借款（应收票据到期价值）
财务费用（差额）
贷：银行存款
同时：
借：应收账款
贷：应收票据—商业承兑汇票（××企业）（账面余额）
应收账款是指企业在正常经营活动中，因销售商品或产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括代垫的运杂费。
不包括应收职工欠款、应收财产索赔款、应收利息（或股利）等其他原因形成的债权，也不包括因购买长期债券等形成的债权。
第三节 应收及预付款项核算
一、应收账款
(一)应收账款的概念与计价
1.应收账款的概念
应收账款的计价是确定应收账款的入账金额，并合理估计其可收回的金额。
企业因销售产生的应收账款在通常情况下，按照历史成本计价的原则，即根据交易实际发生的金额计量和记录。实际发生的金额包括货款、代收的增值税以及代购货单位垫付的运杂费。
第三节 应收及预付款项核算
二、应收账款
(一)应收账款的概念与计价
2.应收账款的计价
第三节 应收及预付款项的核算
二、应收账款
商业折扣
应收账款的入账价值：在存在商业折扣的情况下，按扣除商业折扣以后的实际售价入账。
商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。
有两种方法：总价法和净价法。
应收账款的入账价值：总价法，将未扣减现金折扣前的金额作为实际售价。 ——会计准则规定
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。
现金折扣
(一)应收账款的概念与计价
第三节 应收及预付款项核算
一、应收账款
(二)应收账款的核算
应收账款
账
户
设
置
设置“应收账款”账户,核算包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。属于资产类账户。
因销售而向购货方收取的款项
企业收到购货
方支付的款项
尚未收回的账款
第三节 应收及预付款项核算
（二）应收账款的核算
赊
销
借：应收账款 （按发票全价）
贷：主营业务收入
应交税费
——应交增值税(销项税额)
收
款
客户在折扣期内付款时：
借：银行存款 （实收金额）
财务费用 （现金折扣）
贷：应收账款 （按发票全价）
客户超过折扣期限付款时：
借：银行存款
贷：应收账款
预付账款是指企业按购货合同规定预付给供应单位的款项，如预付材料款、商品采购货款、农副产品预购定金等。
第三节 应收及预付款项核算
三、预付账款
(一)预付账款的内容
预付账款
向购货方预付的款项
结算而冲销的购货
款项
尚未结算的账款
账
户
设
置
设置“预付账款”账户，核算企业依照合同约定预付的款项。该账户属资产类账户。
企业不设置“预付账款”账户，将预付款项直接计入“应付账款”账户借方。
第三节 应收及预付款项核算
三、预付账款
预
付
账
款
的
核
算
1.预付货款
借：预付账款——某单位
贷：银行存款
3.结算余款
收回多余款
借：银行存款
贷：预付账款——某单位
不足补付：
借：预付账款——某单位
贷：银行存款
2.收到货物结算款项
借：原材料——X材料
应交税费
——应交增值税（进项）
贷：预付账款——某单位
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利等以外的其他各种应收、暂付款项。内容包括：
（1）应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款、罚款；
（2）应收出租包装物的租金；
（3）应向职工收取的各种垫付款项；
（4）预付给单位内部各部门或个人的备用金；
（5）各种存出保证金，如支付租入包装物的押金；
（6）预付账款划入；（7）其他各种应收、暂付款项。
第三节 应收及预付款项核算
四、其他应收款
(一)其他应收款的概念及内容
第三节 应收及预付款项核算
四、其他应收款
其
他
应
收
款
账
户
应设置“其他应收款”账户，属资产类账户。
借方登记各种其他应收款项的发生；贷方登记其他应收款项的收回。期末借方余额反映企业尚未收回的其他应收款。
该账户应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账进行明细核算。
(二)其他应收款的核算
第三节 应收及预付款项核算
四、其他应收款
其
他
应
收
款
的
核
算
1.存出保证金
借：其他应收款——存出保证金
贷：库存现金（银行存款）
2.应收职工违反规定的罚款
借:其他应收款——XX
贷:营业外收入
3.为职工垫付水电费
借:其他应收款——XX
贷:银行存款
(二)其他应收款的核算

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