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主要章节第1章 税务筹划理论概述第2章 企业筹资的税务筹划第3章 企业投资的税务筹划第4章企业经营的税务筹划第5章 会计政策选择的税务筹划第6章 企业收益分配的税务筹划第7章 企业重组的税务筹划第8章 企业转让定价的税务筹划第9章 国际税务筹划第4章 企业经营的税务筹划主要内容4.1企业采购活动中的税务筹划4.2企业生产过程中的税务筹划4.3企业销售过程中的税务筹划第4章 企业经营的税务筹划学习目标1.掌握企业在采购、生产、销售等环节的涉税处理方法。2.理解企业在经营环节所涉及的税务筹划方法。3.了解不同税务筹划方案的区别。第4章 企业经营的税务筹划复习与思考题1.在日常生产和经营过程中,许多企业的负责人认为,与税收有关的一切事项都应当由财会人员来负责;财会人员也认为,一切涉税事项应当由自己来负责。但财会人员在处理涉税事项的过程中却感到许多涉税事项他们想负责,但是无力负责;他们想处理,但是没有资格来处理;他们想控制,但是没有权力来控制。这是什么原因呢
2.赊购与现金采购在税收方面有何差异
3.作为企业经营管理者,在销售时如何有效地确定销售价格达到最优
4.如何从税收角度正确确定企业扩大生产经营的规模与新上生产项目
5.如何从税负角度来合理确定产销规模与结构
4.1企业采购活动中的税务筹划4.1.1　购货对象及应税服务提供方选择的税务筹划4.1.2　购货规模与结构的税务筹划4.1.3　购货运费的税务筹划4.1.4　购货时间的税务筹划4.1.5　采购结算方式的税务筹划 4.1.6　购货合同的税务筹划4.1.1　购货对象及应税服务提供方选择的税务筹划从不同的纳税人手中购得货物及应税服务,所承担的税收负担是不一样的,这就为利用购货对象及应税服务提供方的选择进行税务筹划提供了可能。1.一般纳税人选择购货对象的税务筹划2.一般纳税人选择应税(增值税)服务提供方的税务筹划3.小规模纳税人选择购货对象或应税服务提供方的税务筹划小规模纳税人不能进行进项税额的抵扣,只要比较一下购货对象或应税服务的含税价格,从中选择价格较低的一方。1.一般纳税人选择购货对象的税务筹划一般纳税人选择的供货商不同,企业负担的税收不同。（1）从一般纳税人处购进货物的净利润（2）从小规模纳税人处购进货物的利润:1)若小规模纳税人只能开具普通发票2)若小规模纳税人申请代开增值税专用发票（3）不同纳税人含税价格比率例4－1(1)从一般纳税人处购进货物的净利润净利润额R1=销售额-购进货物成本-城市维护建设税及教育费附加-企业所得税＝[销售额－－（销售额）]假设：从一般纳税人处购进货物金额(含税)为A,销售额为不含税销售额,本企业适用的增值税税率为增值税税率1,供应商作为一般纳税人适用的增值税税率为增值税税率2。1)若小规模纳税人只能开具普通发票净利润额R2=销售额-购进货物成本-城市维护建设税及教育费附加-企业所得税=×(1-所得税税率)=×假设从小规模纳税人处购进货物金额(含税)为B,销售额为不含税销售额,本企业适用的增值税税率为增值税税率1。2)若小规模纳税人申请代开增值税专用发票净利润额R3=销售额-购进货物成本-城市维护建设税及教育费附加-企业所得税＝[销售额－－（销售额）]假设从小规模纳税人处购进货物金额(含税)为B,销售额为不含税销售额,本企业适用的增值税税率为增值税税率1,供应商作为小规模纳税人适用的增值税税率为增值税税率3。不同纳税人含税价格比率一般纳税人适用的增值税税率(%)小规模纳税人适用的增值税征收率(%)小规模纳税人开具增值税专用发票后的含税价格比率(%)小规模纳税人开具普通发票后的含税价格比率(%)13390.0587.129393.8190.75例4－1甲企业为一般纳税人,3月欲购进某种商品,销售价格为20000元(含税)。在采购时,甲企业可以选择三种不同性质的纳税人作为购货对象:增值税一般纳税人A、能开具增值税专用发票的小规模纳税人B、开具普通发票的小规模纳税人C。假定从A,B,C公司进货的价格分别为18000元、17000元、16500元(均含税)。试分析该企业应如何选择从哪个企业购入货物。方案1，以一般纳税人A为进货方。方案2，以能开具增值税专用发票的小规模纳税人B作为进货方。方案3，从只能开具普通发票的小规模纳税人C作为进货方。2.一般纳税人选择应税服务提供方的税务筹划不同应税服务纳税人含税价格比率一般纳税人适用的增值税税率(%)小规模纳税人适用的增值税征收率(%)小规模纳税人开具增值税专用发票后的含税价格比率(%)小规模纳税人开具普通发票后的含税价格比率(%)13390.0587.129393.8190.756396.8293.6613592.0287.129595.8790.756598.9493.66当应税服务提供者既有一般纳税人又有小规模纳税人时,一般纳税人在做出选择前需要考虑这两类纳税人含税服务价格之间的价格比率这一因素。当小规模纳税人与一般纳税人之间开出的应税服务含税价格比高于表格中的比率时,应选择一般纳税人为应税服务的提供方,反之应选择小规模纳税人。4.1.2　购货规模与结构的税务筹划企业采购的质量、效率以及存货管理水平等直接影响企业成本的高低,进而影响企业税收负担的轻重。为了减轻税负,企业应该根据市场需求及自身的生产营运能力,确定适当的采购规模和合理的采购结构。1.合理确定不同税率货物的采购规模与结构2.选择合适的委托代购方式3.合理确定劳动力规模与结构4.实施各税务筹划方案时应注意问题例4－2例4－2某山楂加工厂向农民收购山楂片。由于山楂经过洗净、切片、晾干、杀菌,不能再作为初级农产品,且农民销售山楂片又不能提供发票,山楂加工厂的农产品收购发票只能用于收购初级农产品。对此,山楂加工厂应该如何进行纳税筹划呢 方案1，山楂加工厂先向农民收购鲜山楂,然后委托农民加工并另外支付加工费。方案2，山楂加工厂组织当地农民成立专业合作社,进行山楂片的生产加工,然后再向合作社收购。2.选择合适的委托代购方式委托代购业务分为受托方只收取手续费和受托方按正常购销价格与购销双方结算两种形式。两种形式均不影响企业生产经营,但其会计核算和纳税利益各异。例4－3例4－4例4－3甲公司打算购进一批原材料,由于诸多原因,本身不采购,而是委托乙公司从丙公司代购,假设条件有三:(1)三家公司皆为一般纳税人,在购销业务中都能按规定开具相应的增值税专用发票;(2)原材料适用的增值税税率统一为13%,城市维护建设税税率为7%,教育费附加税率为3%,所得税税率为25%,其他税种暂不考虑;(3)甲公司购入后对外销售的价格为B,丙公司销售价为A(以上均为不含税价)。方案一，决定选择收取手续费的方式代购货物,手续费率为x,即乙企业代购这批材料,收益是Ax。方案二，决定选择加价销售方式代购货物,加价率为y,即乙企业代购这批材料,收益是Ay。例4－3甲企业和乙企业只有在手续费与加价率之比等于0.989时,两者方案的选择保持一致,即选择方案一或方案二,两者的税后利润相同。当手续费与加价率之比在(-∞,0.9915)区间内时,甲企业将选择方案一,乙企业将选择方案二;反之,当手续费与加价率之比在(0.9915,+∞)区间内时,甲企业将选择方案二,乙企业将选择方案一。双方之间有争议,决定权在于双方之间的博弈。例4－4北方商贸公司希望南方化工厂替其代购一批材料,有两种方案供对方选择,一种是支付手续费方式,手续费率为10%;另一种是加价代购,加价率为8%。假设该批材料南方化工厂采购成本为100000元,北方商贸公司该月销售额为800000元(以上均为不含增值税的价款),同时假设双方该月皆无其他购销业务。方案一，支付手续费销售。方案二，加价销售。3.合理确定劳动力规模与结构企业应该在充分考虑国家税收政策的前提下,依据自身实际生产和营运能力来确定劳动力规模与结构。在雇用员工时,企业要善于利用税法中规定的优惠政策进行合理筹划企业雇用残疾人员、转业军人、下岗人员等特殊人员的税收优惠政策。4.实施各税务筹划方案时应注意问题第一，必须保证所有业务的真实性,不能一味地为了节税而做出一些与合同内容截然相反的业务。第二，招用可以享受税收优惠政策的人员,必须经过法律法规部门的认定,根据相关规定进行操作。第三，是否选择税务筹划方案,以及选择哪种方案,还必须充分考虑企业的历史状况、市场环境以及企业以后的发展。4.1.3　购货运费的税务筹划1.一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用,可以根据运输企业按照规定开具的增值税专用发票注明的税金进行进项税额抵扣，不论是选择自备车辆提供运输劳务,还是选择自备车辆设立独立的运输公司,其税负水平保持一致。2.小规模纳税人由于不能抵扣税额,在物耗金额较多的情况下,选择自备车辆提供运输劳务可以抵扣更多的进项税额,从而降低企业增值税税负。4.1.4　购货时间的税务筹划企业在满足材料及时供应的前提下,根据生产经营的需要,可以合理选择适当的购货时间,以尽可能降低购货过程中的税收负担。首先,利用商品供求关系进行纳税筹划。其次,密切关注税制的变化趋势,利用税制变化进行纳税筹划。最后,密切关注税制的规定,寻找税款抵扣时间差以减轻当期税收负担。4.1.5　采购结算方式的税务筹划货物在采购时所采用的结算方式主要有两种:一种是现金采购,另一种是赊购。筹划思路：1）货款未付,先取得对方开具的发票;2）说服供应方接受托收承付与委托收款结算方式,尽量让对方先垫付税款;3）采取赊购和分期付款方式,使供应方垫付税款;4）尽可能少用现金支付。例4－5例4－5某电缆厂(增值税一般纳税人)6月发生采购业务5笔,共计应付货款1800万元(不含税)。其中:3笔共计1000万元,采购时货款两清;1笔为300万元,两年后一次 付清;1笔500万元一年后付250万元,一年半后付150万元,余款100万元两年后结清。 该企业与销售方以书面合同的方式采用两种方案进行结算。方案一:销售方对全部货款采取直接收款方式;方案二:销售方对未收到的应收账款在货款结算中采用赊销和分期收款结算 方式。对于电缆厂而言,这两种方案中,哪种更节税 (假定上述货款均为不含税价）。4.1.6　购货合同的税务筹划企业采购合同的筹划是企业采购筹划的落脚点。购货合同筹划可以分为两个层次:第一个层次,不出现失误。第二个层次,防范合同中的税收陷阱,降低税收负担,获取最大的税后利益。例4－6例4－6某集团公司于5月10日签订一份工业品买卖合同,购买护窗等产品,价税合计11300元,规定交(提)货时间为5月并安装完毕。企业5月的销项税额不足以抵减进项税额。方案1，在5月31日安装完毕，6月取得专用发票。方案2，在5月31日前安装完毕，5月取得专用发票。4.2企业生产过程中的税务筹划4.2.1　企业产销规模测算理论方法的初步分析4.2.2　企业产销规模及结构测算的现实方法4.2.1　企业产销规模测算理论方法的初步分析企业产销量在增长的过程中,至少会存在两个盈亏分界点。第一个盈亏分界点，企业利润由亏转盈;第二个盈亏分界点，企业利润由盈转亏。厂商获得的利润为:式中,第一项为收入;第二项为成本。假设某厂商只购进一种材料生产一种产品,其成本函数为:　　C(Q)=aQ2+bQ+c则其利润函数为:　　4.2.1　企业产销规模测算理论方法的初步分析两个盈亏临界点为当时,有　　Q1={(p-b)+[(p-b)2-4ac]1/2}÷2a　　Q2={(p-b)-[(p-b)2-4ac]1/2}÷2a　　max一阶条件:Q=(p-b)÷2a,即利润最大化条件下的产销量。最大利润值为:　　例4－7例4－7今日公司经营甲产品(增值税税率为13%,企业所得税税率为25%),所需原材料的单位外购价(含税)100元;产品的单价为170元,产品的成本函数为0.5Q2+40Q+1248(Q单位为万件)。经调研测算,其利润函数为:　　则该产品的盈亏分界点产销量为:　　Q1=10(万件)，Q2=250(万件)因此,在(10,250)范围内,最大利润值为:max=7202(万元)最佳产销量为:　Q=130(万件)4.2.2　企业产销规模及结构测算的现实方法1.投产决策中的税务筹划1）内在因素包括企业自身生产规模、技术人员的配备、产品质量的高低、资金充沛程度、企业对市场需求的灵敏度、投资回收期的长短等;2）外在因素包括市场对产品的需求量、市场信息传递的顺畅性、资金借贷的成本、国家的税收政策等。2.是否进一步扩大生产经营规模的税务筹划1）投产后产品的销路如何2）投产后产品的生产成本如何;3）投产后税收是否有所增加,税收对利润的影响如何例4－8例4－9例4－8某汽车钢圈厂生产轿车钢圈,出售给某汽车制造厂配套使用。经预测,销路好时,自当年起,在未来10年中每年可销8万只钢圈,概率是0.4;销路差时,则每年只能销4万只钢圈,概率0.6。该汽车制造厂希望钢圈厂供给配套用钢圈。洽谈价格为:(1)如果保证供应,则汽车制造厂在10年内不再配置其他厂的钢圈,每只钢圈价格150元。(2)如果钢圈厂每年只能供应4万只钢圈,则售价降低3%。(3)如果每年固定供应8万只钢圈,则价格降低5%,超过4万只不足8万只,也按此价收购。例4－8钢圈厂根据上述洽谈,分析本厂的情况:(1)如果要达到年产4万只,需要成型车间改建,投资50万元,由企业自有资金解决,若明年年初改建,年底可完工。(2)如果要达到年产8万只,需扩建成型车间,投资800万元,除了自有50万元,其余资金由贷款解决,年利率6%,若明年年初开工,年底可完工。(3)钢圈厂现有生产轿车钢圈的固定资产1000万元,年折旧率20%,每年分摊管理费为10万元。车间改建后每只钢圈的变动成本为75元,扩建后可下降8%。例4－8(4)经市场预测,10年后其他汽车制造厂也需要这种钢圈,预计每年需求量大的话可达3.2万只,概率是0.6;需求量少的话也要1.2万只,概率是0.4。每只售价150元。另外,须缴流转税(不是增值税)5%和企业所得税25%。该厂财务部门根据掌握的资料,对市场销售、购买者的要求以及本厂的具体情况进行了全面的分析,提出了3个可行性方案供厂长选择。例4－8方案1，用自有资金投资50万元改建车间,生产4万只钢圈,全部卖给汽车制造厂。方案2，贷款750万元,自有资金50万元,总投资800万元扩建车间,生产8万只钢圈,全部卖给汽车制造厂。方案3，扩建成型车间,达到8万只钢圈的生产能力,一部分产品供应汽车制造厂,一部分产品供应给其他厂。要求：进行测算,从中选择净利润最大者,决定最后的方案。例4－9某企业从业人数95人,资产总额为2900万元,某年度12月30日测算的年度应纳税所得额为301万元。方案1，该企业按标准进行纳税申报;方案2，企业将下年初需支付的一笔费用1万元提前到12月31日支付。请问两种方案哪种节税 4.3企业销售过程中的税务筹划4.3.1　销售方式的税务筹划4.3.2　销售结算方式的税务筹划4.3.3　销售价格的税务筹划4.3.4　销售地点的税务筹划4.3.1　销售方式的税务筹划1.折扣方式销售的税务筹划在不同促销方式下,企业取得的销售额是不同的,与之相关的税负也有差异。2.混合销售与兼营行为的合理区分（1）一般业务中混合销售与兼营行为的税务筹划。（2）还本销售中的税务筹划。（3）以物易物中的税务筹划。（4）代销方式中的税务筹划。1.折扣方式销售的税务筹划企业应根据自身的实际情况,选择适当的促销方式,以降低税负,获取税收利益。企业进行促销的税务筹划思路：第一,购销差价是税务筹划需要考虑的重点问题。第二,个人所得税代扣代缴问题影响企业的经营业绩。第三,进行促销活动的税务筹划需要关注促销活动的最终目的。例4－10例4－10印度洋百货商场是一家服装专业零售企业,是增值税一般纳税人。公司以世界名牌服装零售为主,上年实现销售收入45000万元,在当地拥有一定的知名度。公司销售部决定在当年国庆节黄金周期间展开一次促销活动,以提升该公司的盈利能力。对于这项活动,公司决策层提出不同的促销方案:(1)董事长认为,目前人们越来越讲实惠,如果采用返还现金的方式进行促销,一定能够吸引更多的顾客。(2)公司总经理认为,采用赠送货物的促销方式,可以减少公司的存货,同时也可以刺激销售。例4－10(3)市场部经理认为,采用赠送优惠券的方式可以增加商品销售的吸引力,不仅可销售更多的商品,而且可以为公司带来更多的利润。(4)财务部主管认为,采用让利方式,即折扣销售方式,可以减少税收负担。各方从不同角度考虑,而且都有道理,彼此互不相让,最后没有达成一致意见。于是决定通过税务筹划,测算出哪种方案更能达到利润最大化的目的。以10000元销售额、6000元平均成本为基数,提出四个操作方案。例4－10方案1，购物就在商品原价的基础上打7折;方案2，购物满100元赠送价值30元的商品(赠品成本18元,均为含税价);方案3，购物满100元赠送优惠券30元(不可兑换现金,下次购物可代币结算);方案4，购物满100元返还30元现金。仅考虑增值税、企业所得税和个人所得税,因城市维护建设税和教育费附加对计算结果影响较小,忽略不计。假定各种促销方式消费者都能接受,消费者在当月实现所有购买行为。（1）一般业务中混合销售与兼营行为的税务筹划1）税法规定纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。2）在进行该项税务筹划时应注意:第一,销售行为是否属于混合销售,需要主管税务机关认定。第二,必须考虑筹划对象的成本变化和产品售价的定价是否合理。例4－11例4－1112月份,某商场销售空调1000台,取得不含税销售额250万元,购进空调当月可抵扣进项税额40万元。商场下设的安装部门为客户提供上门安装空调业务,取得安装费23.2万元,与之相关的可抵扣进项税额为0.1万元。该商场有以下两种筹划方案可供选择:方案1，该商场的安装部门为客户提供上门安装空调业务。方案2，该商场成立独立核算的安装部门。判别该商场选择哪种方案适宜。（2）还本销售中的税务筹划还本销售是指纳税人在销售货物后,到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的销售方式。其销售额就是货物的销售价格,不得从销售额中减除还本支出。例4－12例4－12某企业以还本销售方式销售货物,价格为300万元(含税),规定5年内每年还本60万元,该货物的市场价格为100万元(含税)。假定该企业当期允许抵扣的进项税额为0。方案1，还本销售方式。方案2，该企业以市场价格销售货物,价格为100万元(含税),同时向购方借款200万元,利率为10%,规定5年内每年还本付息60万元。（3）以物易物中的税务筹划以物易物是指购销双方不以货币结算,而以同等价款的货物相互结算,实现货物购销的一种方式。税法规定,以物易物的双方都应作购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额(双方必须开具增值税专用发票)。（4）代销方式中的税务筹划代销行为分为两种:第一种是视同买断的代销行为。第二种是收取手续费的代销行为。两种代销方式对于企业的税收负担影响不同,企业要认真分析,选择适宜的方式加以运作。例4－13例4－13A公司与B公司签订一项代销协议,由B公司代销A公司的产品,不论采取何种代销方式,A公司的产品在市场上均以1000元/件的价格销售。城建税税率为7%,教育费附加征收率为3%,地方教育附加征收率为2%,增值税税率为13%。方案1，采取视同买断方式。假设在纳税期,B企业代销A公司产品共200件,该产品在A公司与B公司的协议价为800元/件,同时A公司当期允许抵扣的进项税额为20000元。方案2，采取收取手续费方式。假设在纳税期,B公司代销A公司产品也是200件,同时根据代销数量,B公司向A公司收取20%的代销手续费40000元,A公司当期允许抵扣的进项税额为20000元。A和B公司均向对方开具了增值税专用发票。4.3.2　销售结算方式的税务筹划销售结算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、赊销或分期收款、预收款销售、委托代销等。对于不同的销售方式,其纳税义务发生的时间是不相同的。销售结算方式的筹划就是在税法允许的范围内,尽量采取有利于本企业的结算方式,推迟纳税时间,获得纳税期的递延,或者打时间差,避免纳税税额过于集中,减轻企业资金的压力。例4－14例4－14某饮料厂2021年5月向外地某超市销售某款饮料,货款为113万元,货款结 算采用销售后付款的形式。10月该超市汇来货款30万元。 该饮料厂与超市约定可以选择的结算方式如下。方案1:委托代销方式销售;方案2:直接收款方式销售。该饮料厂应选择哪种结算方式 4.3.3　销售价格的税务筹划1.利用转让定价技术筹划税收转让定价是指在经济生活中,有经济联系的各方为转移利润而在产品交换或买卖活动过程中,不按照市场买卖规则和市场价格进行交易,而是根据他们的共同利益,或者为了最大限度地维护他们之间的收入而进行的产品或非产品转让。转让定价具有双重性,有积极的一面,也有消极的一面。2.主动调整商品的价格例4－15例4－16例4－15某化妆品生产企业生产了一批化妆品,对外销售时定价会根据销售对象的不同而不同,若对集团内部负责销售的企业销售,价格定为120000元;若直接对外销售,价格定为150000元。假定本期准予抵扣的进项税额为0。该公司在确定销售对象时可选择的方案有两种:方案1，该企业全部产品直接对外销售;方案2，该企业全部产品对内销售。例4－16红满堂房地产开发公司主要从事房地产的开发与销售,现开发普通住宅一批,在制定销售价格时面临两种方案:方案1，若以每平方米11800元的价格售出,可扣除项目金额为每平方米10000元。方案2，若以每平方米12100元的价格售出,可扣除项目金额也为每平方米10000元。该企业应选择何种方案,以保证税后利益的最大化 4.3.4　销售地点的税务筹划企业发展到一定规模以后,基于稳定供货渠道、开辟新市场或方便客户服务的考虑,不可避免地需要在销售业务相对集中的地区设立业务联络点。联络点的形式大致有两种:一是办事处,二是分公司。分公司可以从事经营活动,而办事处一般只能从事总公司营业范围内的业务联络活动。分公司、办事处的税收待遇不同,主要体现在流转税和企业所得税上。例4－17例4－17某油品销售公司是经营原油及油品的企业,为增值税一般纳税人,某年1—6月该公司在某市设置了临时办事处,经营公司发来的油品及原油。根据办事处灵活多变的特点及现行税收法规,有以下三种经营方式及涉税处理方法。方案1，办事处作为固定业户外出经营活动的办事机构,向其机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》,持税务登记证副本、《外出经营活动税收管理证明》第二、三、四联,连同运抵货物或经营项目,一并向销售地税务机关申请报验。例4－17销售地税务机关对其运抵的货物应对照《外出经营活动税收管理证明》载明的起运货进行查验、核对。纳税人在批准有效期结束后,应向销售地税务机关进行报告。销售地税务机关查明销售情况后,填明销售经营情况的有关栏次,并将报验联留存。办事处向销售地税务机关申请领购发票,并按月向销售地税务机关办理申报手续,最后由办事处凭《外出经营活动税收管理证明》向机构所在地主管税务机关申报纳税。例4－17方案2，办事处作为常设分支机构在经营地办理了营业执照,并被认定为增值税一般纳税人,按规定在经营地申请领购发票,在经营地申报纳税,销售收入全额上缴总机构。方案3，办事处作为独立核算机构,在经营地办理了营业执照,并被认定为增值税一般纳税人,自主经营,实行独立核算,独立处理全部涉税及有关经济事宜。例4－17该办事处在1—6月接到总公司拨来货物500吨,取得销售收入200万元,拨入价160万元,在经营地就地采购原油1万吨,购进价900万元,取得销售收入1000万元,1—6月盈利100万元。假定总公司所在地适用的企业所得税税率为25%,办事处所在地适用的企业所得税税率为15%(注:总公司上年度会计核算亏损200万元;上述进价及销售收入均为不含税价格)。要求:应该优选哪种方案 谢谢！

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