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第九章 商品税
本章要点
商品税分类
增值税
我国增值税制度
消费税
我国消费税制度
第一节　商品税概述
知识框架
一、商品税的定义
二、商品税的特点
三、商品税的分类
一、商品税的定义
商品税是对商品流转额和非商品流转额(提供个人和企业消费的商品和劳务)课征的税种的统称,由于这种税是在流通过程中征收的,所以也称流转税。
商品流转额是指在商品生产和经营过程中,由于销售或购进商品而发生的货币金额,即商品销售收入额或购进商品支付的金额。
非商品流转额是指因非商品生产经营的各种劳务而发生的货币金额,即提供劳务取得的营业服务收入额或取得劳务支付的货币金额。
我国现行的增值税、消费税、关税等都属于商品税的范畴
二、商品税的特点
（一）商品税是对物税
（二）商品税具有累退性
（三）商品税的征收具有间接性和隐蔽性
（四）税收征管的相对简便性
（五）商品税税源普遍、收入稳定
三、商品税的分类
（１）按照课税范围的大小，商品税可分为一般消费税与个别消费税。
（２）按课税环节的多少，可以分为单环节课税和多环节课税。
（３）按课税的计税方式选择，可以分为从价税和从量税。
（４）按课税地点的不同，商品税可以分为国内商品税和涉外商品税。
（５）按计税依据的不同，商品税可分为周转税和增值税。
第二节　增值税
知识框架
一、增值税概述
二、增值税的基本计算办法
三、增值税的特点
四、增值税相关问题分析
五、我国现行增值税制
一、增值税概述
增值税(value added tax,VAT)是商品税的一种形式,其课税依据是课税商品或劳务在产销的每一阶段新增的价值。
从理论上讲,这个价值相当于商品价值c+v+m的v+m部分,也就是商品价值扣除在商品生产过程中所消耗的生产资料转移价值(c)后的余额,即由企业劳动者所创造的新价值(v+m)。
增值税是一种净产值税,它是介于全值流转税(以c+v+m全值为征税对象)和所得税(以m为征税对象)之间的一种税。
假定某种商品X的增值税或周转税税率均为20%,现在我们来比较它们的税收负担。
商品X的生产要经过四个环节,同时要经过四个生产者A、B、C和D,税额1和税额2分别代表课征增值税和周转税所要交纳的税额。商品X所负担的周转税比增值税重。
周转税对生产行为是有影响的，它鼓励全能厂，但压制专业厂，而这与现代社会分工以及专业化生产是格格不入的。
根据计税时企业购买的固定资产金额能否扣除以及如何扣除,可以将增值税分为三种类型
(1)生产型增值税
(2)收入型增值税
(3)消费型增值税
增值税制在现实中的缺陷：
第一,受种种因素干扰,增值税在实行过程中不得不允许多种减免与扣除,导致增值税税率难以实行单一税率
第二,增值税无法解决间接税的累退性问题。
第三,增值税在征管上既有其优点,又有缺点,主要是由于征管的控制难度较大,进而造成了许多税收的流失。
二、增值税的基本计算办法
(1)加法。加法是直接将企业一定期间的工资、租金、利息和利润加在一起,得出增值额,乘以税率,等于税额。
(2)减法。减法要求以销售收入减去购货支出作为增值额,乘以税率,等于税额。
(3)抵免法。抵免法是企业就本期销售收入乘以税率,得出税额(即销项税额);再从中减去同期各项进货已纳税额(即进项税额),得出应纳税净额。
也称发票法(invoice method)。它往往要求在各企业之间的销售发票上,单独开列税款,以便买方在计算自己应纳税款时,知道应该抵免多少税额。
三、增值税的特点
（１）增值税的征税范围广，征税具有连续性。
（２）价外计税。
（３）实行税款抵扣制度。
（４）保持税收中性。
（５）实行比例税，税率简单。
四、增值税相关问题分析
（一）增值税的累退性问题
实行增值税的国家可以采取以下方式来缓解增值税的累退程度:
第一,对某些生活必需品实行免税,即“缩减税基”法;或者对这些生活必需品实行较低的税率,即差别税率法。
第二,增值税税负抵免法,即在继续实行宽税基的同时,对最需要这类生活必需品的低收入家庭与个人提供可退还的增值税税负抵免。
（二）增值税的推广问题
增值税的引入会有一个转型问题，该问题的本质取决于增值税的形式与它将要替代的其他税收形式。
五、我国现行增值税制
（一）增值税的税制要素
１． 纳税人
凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人，包括单位、个人、承租人和承包人。
我国增值税按照国际上的通行做法,将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人
２． 征税范围
（1）销售或进口的货物。
（2）提供加工、修理修配劳务。
（3）发生的应税行为。
（4）视同销售货物。
（5）混合销售。
（6）兼营行为。
３． 税率
我国增值税采用比例税率，税率包括基本税率、低税率、零税率以及征收率等，具体如下：
(1)增值税一般纳税人销售或进口货物,提供加工、修理修配劳务,除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外,一律适用基本税率,税率为17%。
(2)增值税一般纳税人销售或进口粮食、食用植物油、鲜奶,自来水、暖气、热气、冷气、煤气、石油液化气等,天然气、沼气、居民用煤炭制品,图书、报纸、杂志,饲料、化肥、农药、农机农膜以及国务院规定的其他货物,按低税率计征增值税,税率为13%。
(3)增值税一般纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。纳税人发生提供增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、转让土地使用权以外的其他无形资产的应税行为，税率为6%。
(4)增值税纳税人出口货物,实行零税率,国务院另有规定的除外。
(5)我国对小规模纳税人采用简易征收的办法
４． 应纳税额的计算
（１）一般纳税人应纳税额的计算
我国对一般纳税人采用的计税方法是国际上通行的购进扣税法,实行一般纳税人凭发票注明税款进行抵扣的制度
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
=当期销售额×适用税率-当期进项税额
销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务时，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。
当期销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务时向购买方收取的全部价款和价外费用。
（２）小规模纳税人应纳税额的计算
小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。
应纳税额=销售额×征收率
小规模纳税人在销售货物或提供应税劳务时,一般只能开具普通发票,故其取得的收入一般都为含税销售额,所以在计算小规模纳税人纳税额时,一般要将含税销售额先转化为不含税销售额
（３）进口货物应纳税额的计算
纳税人进口货物，应按照组成计税价格和《条例》规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。
由于在计算进口产品的增值税时无法得到一个类似销售额这样的计税依据，所以一般要计算组成计税价格
组成计税价格=关税完税价格+关税+进口环节的消费税　　
进口货物的增值税应纳税额=组成计税价格×适用税率
（二）我国增值税改革回顾与前瞻
1979年,我国部分城市开始增值税的试点工作。
1984年税制改革中出台了《中华人民共和国增值税暂行条例草案》,将增值税从原工商税中分离出来单独设置,并对机器机械、钢材钢坯、自行车、缝纫机等12类产品正式实施。
1993年12月国务院颁布《中华人民共和国增值税暂行条例》,确定从1994年1月1日起施行。至此,增值税在我国正式确立了地位。改革主要包括:
(1)扩大征收范围
(2)简化税率
(3)由价内税改为价外税
(4)规范计税方法
(5)将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人
自2004年起开始对增值税进行试点改革,即增值税类型开始从生产型向消费型转变。
从2009年1月1日起,我国在全国范围内进行了消费型增值税的转型,这次增值税改革的主要内容有:
(1)全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣,当期未抵扣完的进项税额可结转下期继续抵扣,但企业购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税额。
(2)取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。
(3)调低了小规模纳税人的征收率,不再区分工业企业或商业企业,征收率分别由6%和4%调低到3%,同时将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。
(4)采用全额抵扣方法,不再采用试点地区的增量抵扣办法。
从2012年开始,我国进行了营业税改增值税的改革试点和扩围工作。
转型后,我国增值税制还需从以下方面进一步完善:
（１）进一步调整增值税税率。
（２）调整增值税小规模纳税人的税收政策。
第三节　消费税
知识框架
一、消费税概述
二、我国的消费税制
一、消费税概述
（一）消费税的定义和类型
消费税是对消费品和特定消费行为进行课征的一种税收,它是流转税的重要形式。
消费税可以分为一般消费税(general consumption tax)和特别消费税(special consumption tax)。
一般消费税是对全部消费品和消费行为征收的税种
特别消费税只对部分消费品和消费行为课征
各国所实行的消费税课征范围,大体可分为有限型、中间型和延伸型三类
（二）消费税的税率和计税方法
消费税一般都采用比例税率和定额税率,同时区分不同应税品目分别规定差别税率
计税的方法也基本类似,主要有从价定率征收、从量定额征收以及从价和从量复合征收三种方法
（１）从价定率征收
如果应税商品的价格是含税价格
应纳税额=应税商品售价×税率
如果应税商品的价格是不含税价格
应纳税额=应税商品不含税售价×税率
若税率是按含税价格设计的
（２）从量定额征收
通常以每单位应税商品的重量、数量、长度或容积等为计税依据，并按每单位应税商品规定固定数额的税金，这种固定税额即为定额税率。
（３）从价和从量复合征收
在复合征收的情况下，基本与前两种征收方法相同，只不过是对同一应税消费品同时采用两种计税方法计算税额，以两种方法计算的应纳税额之和作为该应税消费品的应纳税额。
（三）消费税的作用
（１）消费税最显著的功效便是调节消费结构。
（２）合理的消费税制能限制消费规模，合理引导消费方向。
（３）增加财政收入。
（４）一定程度上缓解了社会分配不公。
二、我国的消费税制
（一）我国消费税制的调整
在1994年以前,我国只对极个别的消费品和消费行为征收特别消费税
在1994年1月1日正式实施了《中华人民共和国消费税暂行条例》后,也标志着我国新型消费税的开征
当时消费税的征收范围比较窄,仅限于烟、酒及酒精、鞭炮焰火、金银首饰及珠宝玉石、化妆品、护肤护发用品、汽油、柴油、小轿车、摩托车及汽车轮胎等具有财政意义的11 项消费品
除啤酒、黄酒、汽油、柴油实行定额税率外,其他一律实行比例税率,相应的征收环节设在生产、委托加工和进口环节。
1995年,将金银首饰的消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收
自1998年7月1日起,对卷烟的消费税税率进行了调整,将卷烟进行了分类
2001年5月1日,将粮食白酒和薯类白酒由比例税率调整为定额税率和比例税率相结合的复合税率,将啤酒税率由单一定额税率改为分级定额税率
2001年6月1日,将卷烟的税率也由比例税率调整为定额税率和比例税率相结合的复合税率,并相应调整了比例税率的征收比例
2006 年3月20日,财政部、国家税务总局发文对消费税税目、税率及相关政策进行了较大的调整
(1)新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板5个税目。
(2)取消汽油、柴油税目,增列成品油税目。汽油、柴油改为成品油税目下的子目(税率不变)。另外,新增了石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油5个子目。
(3)取消护肤护发品税目,将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。
(4)调整小汽车税目税率。取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目。在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目。
(5)调整摩托车、汽车轮胎和白酒税率。
2008年11月5日,国务院修订了《中华人民共和国消费税暂行条例》, 这次修订主要是为公路建设与维护筹集资金,将养路费等6 费改成税,并对成品油税率进行了调整,这次改革也称“燃油税”改革。
2009年5月1日,我国进一步调整了卷烟的消费税税率,另外,在卷烟批发环节加征了一道从价税,税率5%。
2009年7月23日,国家税务总局对外公布了《白酒消费税最低计税价格核定管理办法》
目前,我国消费税包括14个税目,适用税率既有比例税率、定额税率,也有混合税率,
（二）我国消费税的特点
（１）征税范围具有选择性。
（２）征收环节单一。
（３）采用从价定率和从量定额的征收方法。
（４）各应税消费品的税率有较大差异。
（５）我国目前仍然实行价内税模式，即消费税金包含在价格中，税负具有转嫁性。
（三）我国消费税的税制要素
１． 纳税人
凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，均为消费税的纳税人。
２． 征税对象范围
①一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品,如烟、酒、鞭炮、焰火、木制一次性筷子、实木地板;
②奢侈品、非生活必需品,如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品;
③高能耗及高档消费品,如小轿车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇;
④不可再生和替代的油类消费品,如成品油;
⑤具有一定财政意义的产品,如汽车轮胎。
３． 税目及税率
我国消费税的税率设计采用定率税率和定额税率相结合的做法。
４． 应纳税额的计算
应纳税额的计算采用了从价定率计征和从量定额计征两种方法。
从价定率计征方法
应纳税额=应税消费品的销售额×消费税税率
从量定额计征办法
应纳税额=应税消费品数量×单位税额
（四）我国消费税的进一步改革
（１）调整征税范围。
（２）适当调整税率。
（３）调整消费税纳税环节。
（４）实行价外征收。
习题
１． 商品税具有什么特点？
２． 商品课税如何分类？
３． 增值税有哪些类型？
４． 为什么中国目前仍然实行以商品税为主的税收制度？
５． 增值税的特点有哪些？
６． 增值税的作用有哪些？

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