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第七章 财政收入概述
本章要点
● 财政收入的形式
● 税制要素
● 税收三性特征
● 税收职能
● 税收分类
第一节　财政收入的形式
财政收入(fiscal revenues)是指政府为履行其职能、实施公共政策和提供公共服务的需要而筹集的一切收入的总和。
根据财政部制定的《2009年政府收支分类科目》中的分类,则目前我国财政收入的形式主要有以下几类:
一、税收收入
二、非税收入
三、债务收入
四、社会保障基金收入
五、转移性收入
六、贷款转贷回收本金收入
一、税收收入
税收收入是国家为实现其职能需要，凭借政治权力并按照特定的标准，强制、无偿地向纳税人征收的收入。
税收收入是现代国家征收面最广、最稳定可靠的财政收入形式，也是财政收入的最主要形式。
二、非税收入
非税收入是指政府通过合法程序获得的除税收以外的一切收入，它是政府参与国民收入初次分配和再分配的一种形式，属于财政性资金，也是政府财政收入的重要组成部分。
纳入预算的有７类：
(1)专项收入
(2)行政事业性收费收入
(3)罚没收入
(4)国有资本经营收入
(5)国有资源(资产)有偿使用收入
(6)政府性基金收入
(7)其他收入
三、债务收入
债务收入是国家以信用方式从国内外取得的借款收入。
我国的财政债务收入由三部分组成：一是国内债务收入，二是国外借款收入，三是国内其他债务收入。
债务收入具有有偿性、自愿性、灵活性和广泛性等特点，它在弥补财政赤字、调节经济运行等方面发挥着十分重要的作用。
四、社会保障基金收入
社会保障是国家通过国民收入再分配，对社会成员因年老、疾病、伤残、失业、生育、死亡、灾害等原因而丧失劳动能力或生活遇到障碍时提供的基本生活和医疗保障。
我国社会保障基金收入主要包括基本养老保险基金收入、失业保险基金收入、基本医疗保险基金收入、工伤保险基金收入、生育保险基金收入和其他社会保险基金收入。
五、转移性收入
我国转移性收入分为９项：返还性收入、财力性转移支付收入、专项转移支付收入、政府性基金转移收入、彩票公益金转移收入、预算外转移收入、单位间转移收入、上年结余收入、调入资金。
六、贷款转贷回收本金收入
贷款转贷回收本金收入分为４项：国内贷款回收本金收入、国外贷款回收本金收入、国内转贷回收本金收入、国外转贷回收本金收入。
第二节　税收的基本概念
知识框架
一、税制要素
二、税制的其他要素
三、税收的特征
四、税收的职能
五、税收的分类
一、税制要素
税制有三个基本要素，即纳税人、征税对象和税率
(1)纳税人,也称课税主体,是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人,即税款的缴纳者。
纳税人可以是自然人,也可以是法人。
与纳税人相关的一个概念是负税人,负税人是指最终承受税款的单位和个人。
(2)征税对象,是指课税客体,即对什么进行征税。
与征税对象密切相关的一个概念是计税依据,是征税对象在量上的具体化,表明在具体征税过程中政府按什么计算税额。
(3)税率,是指税额与征税对象数额或税基之间的比例。
税率有名义税率和实际税率之分。名义税率是税法上规定的税率,实际税率是纳税人实际缴纳的税额占征税对象数额或税基的比例。
税率还有平均税率和边际税率之分。
平均税率是指全部应纳税额占全部税基的比例,
tA=T/Y（tA为平均税率;T为全部应纳税额;Y为全部税基）
边际税率是指应纳税额的增量与税基增量之比,即最后一个单位税基所适用的税率，
tM= ΔT/ ΔY(tM为边际税率;ΔT为应纳税额的增量;ΔY为税基增量)
在实际运用中,按照边际税率的变动情况,税率可以分为三种常用形式,即定额税率、比例税率、累进税率。
（１）比例税率是指对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的税率，即边际税率为常数。
（２）定额税率，即固定税额，是指按每一单位征税对象直接规定某一固定的税额，即边际税率为零。
（３）累进税率是指将税基划分为若干等级，分别规定相应的税率，并使税率随着税基的增大而提高，即边际税率递增。
累进税率又分为全额累进税率和超额累进税率两种形式。
全额累进税率计算简便，但累进速度比较急剧，尤其是在两个级距的临界部分，很可能出现税收增长数量超过税基的不合理现象
超额累进税率的计算比较复杂，但累进速度平缓，可以在一定程度上弥补全额累进税率的缺陷
尽管我们以边际税率来定义税率的累进性，但在经济分析中，衡量一种税的累进程度一般是以平均税率作为判断标准。也就是说，如果平均税率随收入的增加而增加，表明该税种具有累进性。
二、税制的其他要素
（一）附加与加成
附加一般是指地方政府在正税之外附加征收的一部分税款。税制上通常把按国家税法规定税率征收的税款称为正税，而把正税以外征收的税款称为副税。
加成是按应征税额的一定成数（或倍数）加征税款，是税率的延伸形式。
（二）减税与免税
减税是指减征部分税款，免税是指免交全部税款。
国家采取的减税、免税措施主要有三个方面： (1)规定免税和减税项目; (2)免征额; (3)起征点
（三）纳税环节和纳税期限
纳税环节是指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴纳税款的环节。
纳税期限是指纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。
（四）违章处理
违章处理是指对纳税人违反法律、法规行为的处理。
违章行为主要包括以下几个方面： (1)属于税收征管制度方面的违章行为; (2)属于税收制度法规方面的违章行为; (3)拖欠税款、滞纳金和罚款
三、税收的特征
与其他财政收入形式相比，税收体现出强制性、无偿性和固定性的形式特征。
（１）税收的强制性是指税收是政府以法令的形式强制课征的，因而构成纳税人的应尽义务。
（２）税收的无偿性是指政府在课税之后，既不需要向纳税人付出任何报酬，也不需要直接偿还给纳税人。
（３）税收的固定性是指政府以法律形式预先规定了征税对象、税基、税率等税制要素，征纳双方必须按税法的规定征税和缴税。
四、税收的职能
（１）税收是国家财政收入的主要来源。
（２）税收是调控经济运行的重要手段。
（３）税收是调节收入分配的重要工具。
五、税收的分类
（一）按征税对象的不同分类
按照征税对象的不同，可以将税收分为所得税、流转税、财产税、行为税和资源税，这是划分税种的一种最基本方法。
（二）以计税依据的不同分类
按照计税依据的不同，可将税收分为从量税和从价税。
（三）以税款是否包含在商品价格内分类
以此分类，可将税收分为价内税和价外税
（四）以征税主客体的不同分类
按照征税主客体的不同，可将税收分为对人税和对物税。
（五）以税权归属的不同分类
按照税权归属政府级别的不同，可以将税收分为中央税和地方税
（六）以税负是否容易转嫁为标准分类
凡是税负容易转嫁给他人的，为间接税，税负不易转嫁、直接由纳税人负担的税种是直接税
习题
１． 简述我国财政收入的主要形式。
２． 什么是税收基本要素？主要有哪些？
３． 在实际运用中，税率可以分为三种常用形式，它们的区别是什么？
４． 征税对象与税目、税基和计税依据间有什么联系与区别？
５． 税收具有哪些形式特征？

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