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第十四章 财务会计报告
01 财务会计报告概述
02 资产负债表的编制
03 利润表的编制
财务会计报告概述
一、财务会计报告的概念和作用
（一）财务会计报告概念
企业财务会计报告，又称财务报告，是指企业对外提供的反映企业
某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等
会计信息的总结性书面文件。企业财务会计报告包括会计报表及其
附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
财务会计报告概述
一、财务会计报告的概念和作用
（二）财务会计报告的作用
1、有助于国家进行宏观调控和管理
2、有助于企业会计信息使用者进行科学合理决策
3、有助于企业管理层实施有效管理
财务会计报告概述
二、会计报表的种类
（一）财务报表的构成
财务报表由报表本身及其附注两部分构成。一套完整的财务报表
至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、
所有者权益(或股东权益，下同)变动表及附注。
财务会计报告概述
二、会计报表的种类
（二）财务报表的分类
财务报表可以按照不同的标准进行分类：
按编报期间的不同，财务报表可以分为中期财务报表和年度财务报表
按编报主体的不同，财务报表可以分为个别财务报表和合并财务报表
财务会计报告概述
三、财务会计报表的编制要求
1.企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照
规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。
2.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变
更，以增强财务报表的可比性
3.性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，不具有重
要性的项目除外。
4.财务报表中的资产项目和负债项目的金额，收入项目和费用项目
的金额不得相互抵消，其他会计准则另有规定的除外。
5.当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，其他会计准则另有规定的除外
6.企业应当在财务报表的显著位置披露下列各项：编报企业的名称；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；人民币金额单位；财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。
7.企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。
资产负债表的编制
一、资产负债表的概念和作用
（一）资产负债表的概念
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它主要反映
企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和
所有者对净资产的要求权，是揭示企业在特定时点的财务状况的静态
报表。
资产负债表的编制
一、资产负债表的概念和作用
（二）资产负债表的作用
1、反映企业某一特定日期的经济资源及其分布状况，以及企业的资本结构，
为评价企业资产构成、改善经营管理和提高管理水平提供依据。
2、反映企业某一特定日期的负债总额及其结构，为评价和预测企业的短期
和长期偿债能力提供依据。
3、反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中
所占的份额。
4、根据资产负债表提供的数据可以进行相关财务分析
资产负债表的编制
二、资产负债表的结构和内容
资产负债表由表首和正表两部分组成。其中，表首部分列示报表的名称
、编制单位编制日期、报表日期和货币名称等内容，正表是资产负债表
的主体，列示了企业财务状况的各个项目。
我国资产负债表采用的格式为账户式，即左侧列报资产方，一般按照资产的流动性大小排列，分为流动资产和非流动资产两大类，每类中再设具体项目。
右侧列报负债方和所有者权益方，负债一般按清偿时间的长短排列，分为流动负债和非流动负债两大类，每类中再设具体项目，所有者权益一般按永久性的大小排列，分为实收资本、资本公积和盈余公积和未分配利润等项目。
资产负债表的编制
三、资产负债表的编制方法
（一）资产负债表编制总体要求
1、分类别列报
2、资产和负债按流动性强弱排列
3、填报相关的合计、总计项目
资产负债表的编制
三、资产负债表的编制方法
（二）资产的列报
资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。
1、流动资产和非流动资产的划分
2、正常营业周期
企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间
资产负债表的编制
三、资产负债表的编制方法
（三）负债的列报
负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。
资产负债表的编制
三、资产负债表的编制方法
（四）所有者权益的列报
资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东投资者拥有的净资产的总额。资产负债表中的所有者权益类一般按照净资产的不同来源和特定用途进行分类，应当按照实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。
资产负债表的编制
四、资产负债表的填列方法
（一）“年初余额”栏的填列方法
资产负债表的“年初余额”栏内各项目的金额应根据上年末资产负债表的“期末余额” 栏内各项目所列金额填列。
资产负债表的编制
四、资产负债表的填列方法
（二）“期末余额”栏的填列方法
1、根据总账账户余额填列
2、根据明细账账户余额计算填列
3、根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列
4、根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列
5、综合运用上述填列方法分析填列
资产负债表的编制
四、资产负债表的填列方法
（三）资产负债表中资产、负债、所有者权益各项目的具体填列方法
1、资产类各项目的具体填列方法
（1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。
本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余
额的合计数填列。
（2）“交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动
计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证
投资等金融资产。本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。
资产负债表的编制
四、资产负债表的填列方法
（三）资产负债表中资产、负债、所有者权益各项目的具体填列方法
1、资产类各项目的具体填列方法
（3）“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇
票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”账户的
期末余额，减去“坏账准备”账户中有关应收票据计提的坏账准备期末余额
后的金额填列。
（4）“应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计数减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。“应收账款”账户所属明细账户期末有贷方余额的，应在资产负债表“预付账款”项目内填列。
资产负债表的编制
四、资产负债表的填列方法
（三）资产负债表中资产、负债、所有者权益各项目的具体填列方法
1、资产类各项目的具体填列方法
（5） “其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期未余额后的金额填列。
（6） “存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。本项目应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”和“生产成本”等账户的期末余额合计，减去“受托代销商品”、“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。材料以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
资产负债表的编制
四、资产负债表的填列方法
（三）资产负债表中资产、负债、所有者权益各项目的具体填列方法
2、负债类各项目的具体填列方法
（1）“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的借款。本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列。
（2）“交易性金融负债”项目，反映企业承担的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的金融负债。本项目应根据“交易性金融负债”账户的期末余额填列。
（3）“应付票据”项目，反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”账户的期末余额填列。
资产负债表的编制
四、资产负债表的填列方法
（三）资产负债表中资产、负债、所有者权益各项目的具体填列方法
2、负债类各项目的具体填列方法
（4）“应付账款”项目，反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计数填列，如“应付账款”账户所属明细账户期末有借方余额的，应在资产负债表“预付账款”项目内填列。
（5）“预收账款”项目，反映企业按照购销合同规定预付给供应单位的款项。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计数填列；如“预收账款”账户所属各明细账户期末余额有借方余额的，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。
资产负债表的编制
四、资产负债表的填列方法
（三）资产负债表中资产、负债、所有者权益各项目的具体填列方法
2、负债类各项目的具体填列方法
（6）“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。
（7）“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、耕地占用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税，也通过本项目列示。本项目应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列；如“应交税费”账户期末为借方余额，应以“-”号填列。
资产负债表的编制
四、资产负债表的填列方法
（三）资产负债表中资产、负债、所有者权益各项目的具体填列方法
2、负债类各项目的具体填列方法
（8）“应付利息”项目，反映企业按照规定应当支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券应支付的利息等。本项目应当根据“应付利息”账户的期末余额填列。
（9）“应付股利”项目，反映企业分配的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本项目列示。本项目应根据“应付股利”账户的期末余额填列。
（10）“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。本项目应根据“其他应付款”账户的期末余额填列。
资产负债表的编制
四、资产负债表的填列方法
（三）资产负债表中资产、负债、所有者权益各项目的具体填列方法
3、所有者权益类各项目的具体填列方法
（1）“实收资本(或股本)”项目，反映企业各投资者实际投入的资本(或股本)总额。本项目应根据“实收资本(或股本)”账户的期末余额填列。
（2）“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”账户的期末余额填列。
（3）“库存股”项目，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。本项目应根据“库存股”账户的期末余额填列。
资产负债表的编制
四、资产负债表的填列方法
（三）资产负债表中资产、负债、所有者权益各项目的具体填列方法
3、所有者权益类各项目的具体填列方法
（4）“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。
（5）“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目在l—11月应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列。在年末，本项目应根据“利润分配”账户余额直接填列。未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。
利润表的编制
一、利润表的内容和结构
（一）利润表的内容
利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。通过利润表，可以反映企业一定会计期间收入的实现情况、费用耗费情况和企业生产经营活动的成果的实现情况，据以判断资本保值、增值等情况。
利润表的编制
一、利润表的内容和结构
（二）利润表的结构
利润表由表首和正表两部分组成。其中，表首部分列示报表名称、编制单位名称、编制日期和货币名称等内容；正表是利润表的主体，该部分反映了形成经营成果的各个项目和计算过程。
利润表的格式一般有单步式利润表和多步式利润表两种。
利润表的编制
二、利润表的编制
（一）“本期金额”栏的填列方法
“本期金额”栏内各项数字，除“综合收益总额”、“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，企业应根据相关账户的发生额分析填列。“本期金额”即本年的全年累计发生额。
利润表的编制
二、利润表的编制
（二）“上期金额”栏的填列方法
利润表中的“上期金额”企业应根据上年同期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。利润表的年报表“上期金额”即上年年报的“本期金额”，也就是上年的全年累计发生额。如果企业上年该期利润表规定的项目名称和内容与本期不一致，应对上年该期利润表相关项目的名称和金额按照本期的规定进行调整，填入“上期金额”栏。
利润表的编制
二、利润表的编制
（三）利润表各项目的具体填列方法
1、“营业收入” 以“主营业务收入”和“其他业务收入”两个总账账户的贷方发生额之和，作为利润表中“营业收入”项目金额。当期发生销售退回的，应冲减销售退回后的主营业务收入金额，填列“营业收入”项目。
2、“营业成本” 以“主营业务成本”和“其他业务成本”两个总账账户的借方发生额之和，作为利润表中“营业成本”的项目金额。当年发生销售退回的，应当减去销售退回商品成本后的金额，填列“营业成本”项目。
3、“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”账户的发生额分析填列。
利润表的编制
二、利润表的编制
（三）利润表各项目的具体填列方法
4、“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。
5、“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”账户的发生额分析填列。
6、“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。企业应当以“资产减值损失”总账账户借方发生额减去贷方发生额后的余额作为利润表中“资产减值损失”的项目金额。
利润表的编制
二、利润表的编制
（三）利润表各项目的具体填列方法
7、“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计人当期损益的资产或负债公允价值变动收益。企业应当以“公允价值变动损益”总账账户贷方发生额减去借方发生额后的余额，作为利润表中“公允价值变动收益”的项目金额，若相减后为负数，表示公允价值变动损失，以“-”号填列。
8、“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”账户的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“-”号填列。
9、“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。
利润表的编制
二、利润表的编制
（三）利润表各项目的具体填列方法
10、“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入，本项目应根据“营业外收入”账户的发生额分析填列。
11、“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出，本项目应根据“营业外支出”账户的发生额分析填列。
12、“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
13、“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”账户的发生额分析填列。
14、“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。
净利润(或净亏损)=利润总额-减所得税费用

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