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第十一章 非流动负债
04 借款费用
04 长期应付款
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借款费用
一、借款费用定义和内容
1、借款费用:是指企业因借款而发生的利息及其相关成本。
2、内容:
借款利息；
折价或者溢价的摊销；
辅助费用；
因外币借款而发生的汇兑差额 。
二、借款费用处理原则：
（1）资本化：为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用借款在资本化期间发生的借款费用。
（2）费用化：其他借款费用。
借款
费用
资本化
计入相关资产成本（在建工程）
费用化
计入当期损益（财务费用）
三、符合资本化条件的资产及内容：
（1）定义：是指需要经过相当长时间（ 1 年以上）的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产。
（2）内容：
固定资产；
存货；
投资性房产。
四、资本化期间：资本化开始日至符合资本化条 件的资产达到可使用或者可销售状态为止的期间。
其中：资本化开始日：指同时满足以下三个条件时：
① 资产支出已经发生；
② 借款费用已经发生；
③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
注意：1、资产支出：是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
2、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月(含3个月)的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。
3、非正常中断与正常中断之区别
4、当符合资本化条件的资产在分别建造或者生产、分别完工的情况下，借款费用停止资本化的时点 确定。
五、借款利息费用资本化金额的确定
第一、专门借款利息费用的资本化金额
=当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益
专门借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的借款。
第二、一般借款利息费用的资本化金额
=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
其中：一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷（所占用一般借款本金加权平均数）
[例1]：某公司于2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，工程采用出包方式。
2007年支付工程进度款：
1月1日：1500万元；
7月1日：3000万元；
10月1日：1000万元。
办公楼于20×7年12月31日完工，达到预定可使用状态。
公司为建造办公楼发生了两笔专门借款：
（1）2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％，利息按年支付；
（2）2007年7月1日专门借款2000万元，借款期限为5年，年利率为10%,利息按年支付。
闲置专门借款资金均用于：
固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0.5%。
公司为建造办公楼的支出总额5500万元超过了专门借款总额4000万元，占用了一般借款1500万元。
假定所占用一般借款有两笔：
（1）向A银行长期借款2000万元，期限为20×6年12 月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；
（2）发行公司债券10000万元，于20×6年1月1日发行，期限为5 年,年利率为8%，按年支付利息。
要求：计算公司2007年借款利息及资本化、费用化金额。
A.专门借款：
（1）借款利息总额=2000×8%+2000×10％×180/360
=260（万元）
（2）借款利息资本化金额=260-500×0.5%×6
=245（万元）
（3）借款利息费用化金额=260-245=15 （万元）
B.一般借款：
（1）借款利息总额=2000×6%+10000×8％
=920（万元）
（2）借款利息资本化金额
= （500×180/360+1000×90/360）×92/（2000+10000） =500×7.67%＝38.35（万元）
（3）借款利息费用化金额=920- 38.35=881.65 （万元）
C. 办公楼建造总成本
=工程成本+资本化的利息费用金额
=5500+(245+38.35)
=5783.35万元
六、专门借款发生的辅助费用：
在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态:
(1)之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；
(2)之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
七、外币专门借款汇兑差额
1、在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
2、而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。
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长期应付款
长期应付款——是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项。
一、应付融资租赁款
　应付融资租赁款——是指企业融资租入固定资产而发生的应付款，是在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额。
　
一、应付融资租赁款
　
1、融资租入固定资产时，在租赁期开始日
　 借：在建工程（或固定资产）　 　　　
未确认融资费用 （差额）
　　　贷：长期应付款 【最低租赁付款额】
　　　　 银行存款 【初始直接费用】
租赁开始日租赁资产公允价值与
最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用。
“未确认融资费用”是什么性质的科目？
——负债类科目。
核算内容：核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。
借方登记发生额，贷方登记摊销额。
本科目期末借方余额——反映企业未确认融资费用的摊余价值。
“未确认融资费用”科目所反映的内容，是融资租入固定资产所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未实现的融资费用。也可将其理解为由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊。
在编制报表时：“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。
2.按期支付融资租赁费时
　借：长期应付款——应付融资租赁款
　　　贷：银行存款
3.未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。
借：财务费用
　　　　贷：未确认融资费用
二、具有融资性质的延期付款购买资产
企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的。
　
　所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。具体来说：
　借：固定资产、在建工程 （购买价款的现值）
　　　未确认融资费用 （差额）
　　　贷：长期应付款 （应支付的价款总额）

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