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(共26张PPT)
项目三 税收法律制度
学习目标
1
熟悉税法及其构成要素
2
3
了解税收的概念及其分类
掌握增值税、消费税、所得税等税种
的相关原理及应纳税额的计算
重点
增值税、消费税、企业所得税、个人所得税的计算
难点
个人所得税、企业所得税、增值税的计算
任务
目录
一 认识税收与税法
二 计算增值税
三 计算消费税
四 计算企业所得税
五 计算个人所得税
六 计算城市维护建设税和教育费附加
任务五 计算个人所得税
报税
识税
算税
【知识储备】
一、识税
（一）个人所得税的概念
　个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。
（二）个人所得税的纳税义务人
　个人所得税的纳税义务人，以住所和居住时间为标准分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。
　　　
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　 1.居民纳税义务人
　居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满183天的个人。居民纳税义务人负有无限纳税义务，其从中国境内和境外取得的所得，都要在中国缴纳个人所得税。
2.非居民纳税义务人
　非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在中国境内居住不满183天的个人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，在中国缴纳个人所得税。
　
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（三）个人所得税的应税项目和税率
　1.个人所得税的应税项目
现行个人所得税共有以下应税项目：
（1）工资、薪金所得；
（2）劳务报酬所得；
（3）稿酬所得；
（4）特许权使用费所得；
（5）经营所得
（6）利息、股息、红利所得；
（7）财产租赁所得；
（8）财产转让所得；
（9）偶然所得；
（10）经国务院财政部门确定征税的其他所得。
　
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2.个人所得税税率
（1）综合所得（工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得），适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率（税率表附后）；
（2）经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后）；
（3）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十。　
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二、算税
（1）综合所得包括工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得。
综合所得应纳税额= 应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =（每一纳税年度的收入额-费用6万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除） ×适用税率-速算扣除数
　（2）经营所得，个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额，为应纳税所得额。
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
=（全年收入总额-成本、费用、税金、损失、其他支出及以前年度亏损）×适用税率-速算扣除数
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（3）财产租赁所得
应纳税额：
1.每次收入不足4000元的，应纳税额=(收入-800)×20%
2.每次收入4000元以上的，应纳税额=收入×(1-20%)×20%
如果有修缮费用：
每次收入不超4000元的:应纳税所得额=收入-税-修缮费用(800为限)-800(费用额)
每次收入超过4000元的:应纳税所得额=(收入-税-修缮费用)×(1-20%)
　
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（4）财产转让所得应纳税额的计算公式为：
　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（收入总额-财产原值-合理税费）×20%
（5）利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为：　应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%
（6）偶然所得的计算公式为：
　　应纳税额=每次收入额×20%。
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三、报税
1.自行申报
下列人员为自行申报纳税的纳税义务人：
（1）年所得12万元以上的。
（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的。
（3）从中国境外取得所得的。
（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的。
（5）国务院规定的其他情形。
　　
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　2.代扣代缴
　　凡支付个人应纳税所得的企业、事业单位、社会团体、军队、驻华机构（不含依法享有外交特权和豁免的
　　驻华使领馆、联合国及其国际组织驻华机构）、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。
　
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总结
征税项目 计税依据和费用扣除 税率 计税方法
综合所得 综合所得应纳税额= （每一纳税年度的收入额-费用6万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除） ×适用税率-速算扣除数 七级超额累进税率 按月或按次预扣预缴，年终汇算清缴
经营所得 应纳税额=应=（全年收入总额-成本、费用、税金、损失、其他支出及以前年度亏损）×适用税率-速算扣除数 五级超额累进税率 按月或按次预扣预缴，年终汇算清缴
财产转让所得 收入－原值－合理费用 20% 按次计算
财产租赁所得 每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用
20%
按次计算
利息股息红利所得 按收入总额计税，不扣费用 20%
按次计算
偶然所得
捐赠扣除 公益性捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的 30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除
活动检测
一、单选题
1.王某购买福利彩票支出500元，取得中奖收入15000元，其应纳个人所得税为（　）。
A.2900元　　B.750元　　C.3000元　　D.725元　　
2.王某取得月工资收入5000元，则王某本月预扣预缴的预扣预缴的个人所得税额为（　）。
　　A.60元　　 B.70元　 　C.300元　　 D.0元
3.工资薪金所得实行按（ 　）确定应纳税所得额。
　　A.次　　 B.季　　 C.月　　 D.年
二、判断题
某企业员工工资不足纳税免征额 ，因此该企业每个月不需要进行纳税申报。（ ）
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『正确答案』
一、单选题
1. 『正确答案』 C 『答案解析』依照中国福利彩票发行中心的规定,凡“单注中奖奖金在一万元以上（含一万元）者,需缴纳百分之二十的所得税.15000*0.2=3000
2.『正确答案』 D 纳税人的工资、薪金所得属于综合所得，以累计收入额减除累计费用、及累计专项扣除和依法确定的其他扣除后的余额为应纳税所得额。本题某月工资5000元，可视为累计5000元，没有超过免征额，不纳税。
3. 『正确答案』D 『答案解析』工资薪金所得实行按年确定应纳税所得额。按月预扣预缴。
二、判断题
『正确答案』错『答案解析』目前个税是全员全额申报纳税。
任务六 计算城市维护建设税和教育附加费
报税
识税
算税
活动 计算城市维护建设税和教育附加费
一、识税
城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税。
城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的增值税，消费税税额为计税依据，分别与增值税，消费税同时缴纳。第五条规定，城市维护建设税的征收、管理、纳税环节、奖罚等事项，比照增值税，消费税的有关规定办理。
　
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教育费附加是对缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种附加费。 作用是发展地方性教育事业，扩大地方教育经费的资金来源。
教育费附加的征收率为3%。教育费附加征收率:根据国务院《关于教育费附加征收问题的紧急通知》的精神，教育费附加征收率为"三税"税额的3%。
凡缴纳增值税、消费税的单位和个人，均为教育费附加的纳费义务人 (简称纳费人)。凡代征增值税、消费税的单位和个人，亦为代征教育费附加的义务人。
　
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二、算税
应纳城市维护建设税=(实际缴纳的增值税+消费税)×7%（或5%、1%）
应纳教育费附加=(实际缴纳的增值税+消费税)×3%
减免规定：
1.对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。
2.对由于减免增值税、消费税而发生退税的，可以同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的。不退还已征的教育费附加。
三、报税
与实缴的增值税、消费税同时申报
　
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活动检测
一、【单选题】
某企业三月份缴纳增值税170万元，消费税30万元，假设本企业适用的城市维护建设税税率为7%，问该企业缴纳城市维护建设税和教育费附加各是（ ）万元。
A.14 ，6　　 B.10 ，6　 　C.2 ，6　　 D.14 ，3
二、【计算题】
A汽车制造公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人。生产小汽车适用5%消费税率(1)2019年1月19日向H公司销售小汽车754 万元（含税）开具了专票。 (2）2019年1月23日,采取托收承付方式向M汽车公司销售小汽车一批,价款(不含增值税)为300万元。A公司已将该批汽车发出并向银行办妥托收手续,8月31日A公司尚未收到该批车款。计算A公司1月份应缴纳的消费税。
　
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『正确答案』
一、单选题
『正确答案』A 『答案解析』 （170+30）*0.07=14
（170+30）*0.03=6

二、计算题
『答案解析』754/1.13*0.05=33.36万元
300*0.05＝15万元
共计 33.36+15=48.36万元
典型案例
甲公司为增值税一般纳税人，主要从事高尔夫球的生产与销售，2019年10月有关经营活动如下：（1）10月8日将10套高尔夫球具赊销给乙公司，双方未订立书面合同，甲公司于10月9日开具了增值税专用发票，注明价款250000元；甲公司于10月12日发出货物，乙公司于10月20日支付货款。
（2）甲公司对外转让一台自己使用过的生产设备，取得含税转让价169500元，该固定资产于2009年7月1日购进。
（3）甲公司采取以旧换新销售高尔夫球具30套，旧高尔夫球具作价13000元/套（不含税），新高尔夫球具作价25000元/套（不含税）。
（4）甲公司将50套高尔夫球具用于职工福利，同类高尔夫球具含税的售价为28250元/套。已知：增值税税率为13%，高尔夫球具适用消费税税率为10%。要求：不考虑其他因素，分析回答下列小题
1.上述事项（1）中甲公司的增值税纳税义务发生时间是（　　）。
A.10月8日 B.10月9日 C.10月12日 D.10月20日
2.上述事项（2）中甲公司应缴纳的增值税是（　　）。
A.169500×13%=22035（元） B.169500÷（1+3%）×2%=3291.26（元） C.169500÷（1+3%）×3%=4936.89（元） D.169500÷（1+13%）×13%=19500（元）
3.甲公司10月以旧换新方式销售高尔夫球具的增值税销项税额，下列算式正确的是（　　）。A.13000×30×13% B.25000×30÷（1+13%）×13% C.（25000-13000）×30÷（1+13%）×13% D.25000×30×13%
4.计算甲公司当月应缴纳的消费税税额的下列算式中，正确的是（　　）。
A.（250000+25000×30）÷（1+13%）×10%+50×28250÷（1+13%）×10%
B.（250000+25000×30）×10%+50×28250×10%
C.（250000+25000×30）÷（1+13%）×10%+50×28250×13%×10%
D.（250000+25000×30）×10%+50×28250÷（1+13%）×10%
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【答案】
1.【答案】B【解析】纳税人采取赊销和分期付款结算方式的，为“书面合同约定的收款日期”的当天；书面合同没有约定收款日期的或无书面合同的，为货物发出的当天。先开具发票的，为发票开具的当天。
2.【答案】D【解析】增值税一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日购进或自制的固定资产，按照使用税率征收增值税。
3.【答案】D【解析】（1）除金银首饰以旧换新业务外，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额；（2）“25000元”是不含税销售价格，不需要价税分离。
4.【答案】D【解析】甲公司赊销高尔夫球具和采取以旧换新销售高尔夫球具的销售价格为不含税销售额，故不需要进行价税分离，所以选项A错误。企业在采取以旧换新（除金银首饰外）方式销售时，一般按照新货同期销售价格确定销售额；用于职工福利的高尔夫球具每套“28250元”为含税销售额，要进行价税分离，所以选项BC错误。
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附表
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