资源简介

(共21张PPT)
项目三 税收法律制度
学习目标
1
熟悉税法及其构成要素
2
3
了解税收的概念及其分类
掌握增值税、消费税、所得税等税种
的相关原理及应纳税额的计算
重点
增值税、消费税、企业所得税、个人所得税的计算
难点
个人所得税、企业所得税、增值税的计算
任务
目录
一 认识税收与税法
二 计算增值税
三 计算消费税
四 计算企业所得税
五 计算个人所得税
六 计算城市维护建设税和教育费附加
任务四 计算企业所得税
申报企业所得税
认识企业所得税
计算企业所得税
活动一 计算企业所得税
一、识税
1.企业所得税的概念
　企业所得税是对我国企业和其他组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。
　 企业分为居民企业和非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
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2.企业所得税的征税对象
　居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。
　非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
3.企业所得税的税率
（1）基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。
　
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（2）优惠税率。对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；
对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。
根据财税[2019]13号文件规定， 对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税（实际税负为5%）；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税（实际税负为10%）。　
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上述小型微利企业是指：从事国家非限制性和禁止性行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
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二、算税
企业所得税应纳税所得额是企业所得税的计税依据。应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除，以及弥补以前年度的亏损之后的余额，应纳税所得额有两种计算方法：
直接计算法：
　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入额-免税收入额-各项扣除额-准予弥补的以前年度亏损额
　　间接计算:
　　应纳税所得额=利润总额+纳税调整项目金额
　
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1.收入总额
　企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。
2.不征税收入
　 不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。如财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及其他不征税收入。
　
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3.免税收入
　免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。免税收入包括国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，符合条件的非营利组织的收入等。
4.准予扣除项目
　企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出等，准予在计算应纳税所得额时扣除。
　
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5.不得扣除项目
（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
（2）企业所得税税款；
（3）税收滞纳金；
（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；
（5）企业发生的公益性捐赠支出以外的捐赠支出。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除
　　
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（6）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性支出；
（7）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；
（8）与取得收入无关的其他支出。
6.职工福利费、工会经费和职工教育经费支出的税前扣除（不超过工资总额14%、2%、8%）
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7.业务招待费、广告费和业务宣传费的税前扣除
（1）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。
（2）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。　
　
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8.亏损弥补 　 纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年 【例题1】某企业2013年度销售收入为272000元，发生业务招待费5000元，根据个人所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的业务招待费最高为多少？
【答案解析】企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60%”扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的5‰”，5000×60%=3000，272000×5‰=1360，所以该企业当年可以在税前扣除的业务招待费最高为1360元。
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【例题2】某企业2019年度销售收入为272000元，发生广告费和业务宣传费50000元，根据企业所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为（　）元。
【答案解析】本题考核企业所得税前扣除项目的规定。企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除的最高额＝272000×15%＝40800（元）。
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三、报税
1.纳税地点
　居民企业一般以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以企业实际管理机构所在地为纳税地点。
　居民企业在中国境内设立的不具有法人资格的分支或营业机构，由该居民企业汇总计算并缴纳企业所得税。
　
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2.纳税期限　　
企业所得税实行按年（自公历1月1日起到12月31日止）计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴（年终后5个月内进行）、多退少补的征纳方法。纳税人在一个年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。
3.纳税申报
　 按月或按季预缴的，应当自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。
　
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准 予 扣 除 项 目 成本 　
费用 三项经费 福利费 ≤工资薪金总额14%
工会经费 ≤工资薪金总额2%
职工教育经费 ≤工资薪金总额8% 超过部分，准予在以后年度结转扣除
招待费 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰
广告和业务宣传费 不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除【注意】超过部分，准予结转以后年度扣除
捐赠 必须为“公益性”的，不超过“年度利润总额”12%的部分准予扣除
税金 无增值税、企业所得税
损失 不包括各种行政性罚款
总结
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活动检测
一、单选题
1.企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用以后年度的所得弥补，但延续弥补期最长不得超过（　）年。
A.1　　B.3　　C.5　　D.10　　
2.某企业2017亏损10万元，2018年亏损20万元，2019年盈利30万元，假设该企业适用的企业所得税税率为25%，则该企业2019年应纳所得税税额为（　）A.7.5万元　B.2.5万元　C.0万元　D.12.5万元
二、不定项选择题
下列属于企业所得税纳税人的有（ 　）。
A.国有企业　　B.集体企业　　C.个体工商户　　D.股份有限公司　　
三、判断题
1.个人所得税、个人独资企业、合伙企业也是企业所得税的纳税义务人。（　）
2.企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。（ ）
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『正确答案』
一、单选题
1. 『正确答案』 C 【答案解析】企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用以后年度的所得弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。特殊情况延长到8年。
2. 『正确答案』 A 【答案解析】2018年赢利30万元不需再弥补2016年亏损,
2018年应纳所得税税额=30万元*25%=7.5万元
二、多选题
『正确答案』ABD【答案解析】个体工商户按生产经营所得交个人所得税
三、判断题
1. 『正确答案』错 【答案解析】个人所得税，个人独资企业、合伙企业是个人所得税的纳税义务人。
2. 『正确答案』对 【答案解析】企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。

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