资源简介

(共32张PPT)
项目三 税收法律制度
学习目标
1
熟悉税法及其构成要素
2
3
了解税收的概念及其分类
掌握增值税、消费税、所得税等税种
的相关原理及应纳税额的计算
重点
增值税、消费税、企业所得税、个人所得税的计算
难点
个人所得税、企业所得税、增值税的计算
任务
目录
一 认识税收与税法
二 计算增值税
三 计算消费税
四 计算企业所得税
五 计算个人所得税
六 计算城市维护建设税和教育费附加
任务二 计算增值税
活动三 申报增值税
活动一 认识增值税
活动二 掌握增值税的计算方法
活动一 认识增值税
一 、增值税的概念与分类
1. 增值税的概念与分类
增值税是以销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产以及不动产过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
按外购固定资产处理方式不同
消费型
收入型
生产型
我国现行增值税属于消费型增值税。
二、增值税的征收范围
1
2
3
销售或者进口货物
提供的加工、修
理修配劳务
销售服务、无形
资产或者不动产
货物是指有形动
产，包括电力、
热力、气体在内。
销售货物是指有
偿转让货物的所
有权
提供加工、修理修配劳
务是指有偿提供加工、
修理修配劳务，但单位
或个体经营者聘用的员
工为本单位或雇主提供
加工、修理修配劳务，
不包括在内。
销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产
三、销售服务、无形资产、不动产的具体内容
销售无形资产
是提供交通运输服务、邮政服务、电信服务
、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。
是指转让无形资产所有权或者使用权的业务
活动，无形资产包括技术、商标、著作权、
商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产；
是指转让不动产所有权的业务互动，不动产
包括建筑物、构筑物等。
销售服务
销售不动产
四、征收范围的特殊规定
　1.视同销售货物
2.视同销售服务、无形资产或者不动产。
3.兼营行为。
4.混合销售。
五、增值税的纳税人
在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、应税服务、无形资产以及不动产的单位和个人，为增值税纳税人。在我国境内销售货物、应税服务、无形资产以及不动产的单位和个人，为增值税纳税人。
按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准
一般纳税人
小规模纳税人
活动检测
一、不定项选择题
根据《增值税暂行条例》的规定，纳税人销售或进口下列货物适用于9%低税率的有（ ）。A.粮食 B.自来水 C.杂志 D.农药
二、判断题
1.年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业型单位、不经常发生应税行为的企业可以选择按照小规模纳税人标准纳税（　）
2.增值税一般纳税人从事应税行为，一律适用13%的基本税率。（ ）
一、不定项选择题
『正确答案』ABCD 【答案解析】 本题考低税率货物。
二．判断
1『正确答案』错 【答案解析】本题考一般纳税人与小规模纳税人的划分
2『正确答案』错 【答案解析】 增值税一般纳税人从事应税行为，适用税率13%、6%等。
活动二 掌握增值税的计算方法
销售额
进项税额
销项税额
销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额以及代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。
纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。
发生应税销售行为，按照销售额和税法规定的税率计算收取的增值税额，为销项税额。
我国增值税一般纳税人在一般计税方法下的应纳税额的计算实行扣税法。一般纳税人在一般计税方法下销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（统称应税销售行为），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为：
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
=当期销售额×适用税率－当期进项税额
如果当期销项税额小于进项税额时，其不足抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣。
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增值税应纳税额的计算
一、销售额的确定
1.一般销售方式下销售额的确定。
销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额以及代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。
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增值税应纳税额的计算
2.价税合并收取情况下销售额的确定。
纳税人采用销售额和销项税额合并定价的，按下列公式计算销售额：
不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）
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3.纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。纳税人发生视同应税销售行为而无销售额的，由主管税务机关按照下列顺序核定其销售额。
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二、销项税额
一般纳税人在一般计税方法下发生应税销售行为，按照销售额和税法规定的税率计算收取的增值税额，为销项税额。
销项税额=销售额×适用税率
“销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。
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三、进项税额
纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。
1）准予从销项税额中抵扣的进项税额
（1）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。
（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；
（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口的增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%或10%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率。
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（4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
　2.不得抵扣的进项税额
　　（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
　　（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
　　（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
　
　
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（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
（6）贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
　
　
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四、增值税小规模纳税人应纳税额的计算
小规模纳税人发生应税销售行为，实行按照销售额乘以征收率计算应纳税额的简易计税方法，并不得抵扣进项税额。一般纳税人特殊情况下也采用简易计税方法。应纳税额计算公式为：
应纳税额=销售额×征收率
简易计税方法的销售额不包括其应纳增值税税额，纳税人采用销售额和应纳增值税税额合并定价方法的，应将其换算为不含税销售额，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷（1+征收率）
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活动检测
一、单选题
1.某一般纳税人购进货物的进项税为l200元，购进固定资产的进项税额为300元。已知该企业适用的增值税税率为13%，则该一般纳税人可抵扣的进项税额为（　）。
A.1200元　　B.1500元　　C.240元　　D.900元
2.某钢厂属一般纳税人，2019年5月直接向消费者个人销售钢材23.2万元，已开出普通发票，同时外购货物，取得增值税专用发票，进项税额为l.4万元。该企业适用的增值税税率为13%，则该企业本月应纳增值税税额为（　）
A. 2万元　　B.2.58万元　C.1.64万元　D.1.269万元　　
3.某商场属一般纳税人，2019年6月向消费者零售货物，销售额为34.8万元。本月购进甲货物，取得增值税专用发票，进项税额为l.4万元，同时，购进乙货物，取得普通发票，增值税额为0.8万元。该企业适用的增值税税率为13%，则该企业本月应纳增值税税额为（　）。
A.1.2万元　 　B.2.58万元 C.1.64万元　　D.2.6035万元　
4.某企业属于小规模纳税人，本月销售商品100件，开具普通发票金额为26万元。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3%，该企业本月应纳增值税额为（　）万元。
　 A.1.18　　B.0.76　　C.0.78　　D.1.25　
『正确答案』
1.『正确答案』B 【答案解析】1200+300=1500
2.『正确答案』D 【答案解析】 ( 23.2/1+13%)*13%-1.4=1.269万元
3.『正确答案』D 【答案解析】 (34.8/1+13%)*13%-1.4=2.6035万元
4.『正确答案』B 【答案解析】26万/1.03*0.03=0.7573万元
活动三申报增值税
纳税义务发生时间
纳税期限
纳税地点及减免税
纳税申报
纳税义务发生时间指纳税人依照税法规定负有纳税义务的时间。
纳税期限是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。
纳税地点,是指纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点。减免税税是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施
纳税申报是指纳税人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为，是纳税人履行纳税义务、承担法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的一项重要制度。
　　一、 纳税义务的发生时间
1.采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭证的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
2.纳税人发生销售服务、无形资产或者不动产行为的，为收讫销售款或者索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
3.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。
4.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款当天，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
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（5）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
　　纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
　　纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。　（6）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
　
　
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（7）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。
（8）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产行为的，其纳税义务发生时间为销售服务、无形资产或者不动产权属变更的当天。
（9）纳税人进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。
（10）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
　
　
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　二、纳税期限
　 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度，纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
　 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
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三、纳税地点
（1）固定业户——向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。
（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。未开具该证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税
（3）非固定业户——销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税
（4）进口货物——向报关地海关申报纳税。
纳税人销售货物、应税服务、无形资产以及不动产，均应按照法律规定的地点申报纳税。
　
　
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四、减免税
根据国家税务局规定，增值税小规模纳税人月销售额不超过10万元（含10万元，下同）的，按照相关文件规定免征增值税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过30万元的，按照相关文件规定免征增值税。
　
　
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五、纳税申报表
申报增值税需要相应的申报表。申报表分为主表及附列资料。
（1）增值税纳税申报表（适用增值税一般纳税人），即主表，用于填写本期应纳税额；
（2）增值税纳税申报表附列资料（表一），即附表一，用于填写本期销项税额明细；
（3）增值税纳税申报表附列资料（表二），即附表二，用于填写本期进项税额明细；
（4）固定资产进项税额抵扣情况表，用于填写固定资产进项税额的抵扣情况。
在实际中，我们一般先填附表后填主表。附表的填列没有顺序，一般按附表本身的顺序填列即可。
　
　
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活动检测
一、单选题
1.以下报税人员在增值税计算缴纳中不合法的是（ ）。
A.积极核对销售业务，尽快填开销项发票，确定当月销项税额
B.认真核对当月进项发票，保证发票及时认证，确定当月进项税额
C.控制销项开票税额，调控进项发票税额，做好税款计算与缴纳
D.根据当月的销项发票直接申报增值税
2.以下是报税人员必须掌握的是（ ）。
A.增值税税额计算 B.计提附加税税金
C.其他税种计算及缴纳 D.纳税申报
二、判断题
小规模纳税人月销售额不到10万元（季度30万元），开具与其经营业务范围相关的增值税普通发票和不开票销售，可以免税( )
　
　
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『正确答案』
一、单选
1、『正确答案』D 【答案解析】 在增值税计算缴纳中不合法的是根据当月的销项发票直接申报增值税
2、『正确答案』ABCD【答案解析】增值税税额计算 、计提附加税、其他税种计算及缴纳 、纳税申报
二、判断
『正确答案』错。【答案解析】小规模纳税人月销售额不到10万元（季度30万元），开具与其经营业务范围相关的增值税普通发票和不开票收入，也包括专票销售额。可以免税。

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