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第九章 财务会计报告内容提要为什么选择编制财务会计报告输出信息？财务报表的编制第一节 财务会计报告概述会计报表外部报表内部报表财务报表附表资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表报表附注成本报表财产明细表……财务会计报告财务报表：对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述财务情况说明书财务报表资产负债表反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。利润表反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。现金流量表反映企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的报表。所有者权益变动表反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。会计凭证系统对经济业务数据进行初步确认、计量和分类会计账簿系统将孤立、庞杂的会计凭证信息加工成连续、系统的信息财务会计报告系统以简洁、概括的方式连续、系统、全面、综合地反映分类按报表反映的经济内容不同利润表、资产负债表、现金流量表、所有者权益变动表按财务报表编报期间的不同中期财务报表（月、季、半年报等）、年度财务报表按财务报表编报主体的不同个别财务报表、汇总财务报表、合并财务报表会计系统财务报表的编制要求资产负债表的编制利润表及利润分配表的编制财务报表之间的勾稽关系财务报表的报送、汇总和审批数字真实内容完整计算准确编报及时指标可比第二节 资产负债表在我国现行企业会计准则中，规定资产负债表采用账户式格式列报格式资产负债表的一般格式是分为左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债与所有者权益项目。这种表式是“资产＝负债＋所有者权益”会计等式的展开，报表左右两方的金额必须相等、平衡。因此该表又被称为“平衡表”。列示资产负债表的比较信息各项目再分为“期末数” 和“年初数”两栏分别填列资 产 负 债 表编制单位：200X-12-31单位：元资产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数流动资产：　　流动负债：　　货币资金　　短期借款　　……　　应付账款　　应收账款　　预收账款　　预付账款　　应付职工薪酬　　应收利息　　应交税费　　应收股利　　应付股利　　其他应收款　　其他流动负债　　存货　　流动负债合计　　一年内到期的非流动资产　　非流动负债：　　其他流动资产　　长期借款　　流动资产合计　　应付债券　　　　　……　　非流动资产：　　非流动负债合计　　持有至到期投资　　负债合计　　固定资产　　所有者权益：　　在建工程　　实收资本　　无形资产　　资本公积　　……　　盈余公积　　其他非流动资产　　未分配利润　　非流动资产合计　　所有者权益合计　　资产总计　　负债和所有者权益总计　　A提供企业某一特定日期资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。B反映企业某一特定日期负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿债及偿债时间。C反映企业某一特定日期所有者权益总额及其结构状况，据以判断资本保值、增值情况。D提供财务分析数据资料，借以评价企业偿债的保障程度。资产负债表项目的排列资产：流动性（资产的变现程度）的高低顺序排列流动资产非流动资产负债：到期日由近到远排列流动负债非流动负债所有者权益：按其永久性递减的顺序排列实收资本资本公积盈余公积未分配利润资产负债表的列报方法年初余额栏的列报方法（取数：上年末余额）期末余额栏的列报方法根据总账的余额填列根据总账余额合并计算填列根据有关明细账的余额分析计算填列根据总账和其所属明细账的余额分析计算填列根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列综合运用上述填列方法分析填列
资产负债表 会企01表编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数流动资产：流动负债：货币资金短期借款30 000交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利20 000应付职工薪酬应收利息应交税费存货其他应付款（略）（略）应收股利期末余额20 000短期借款期末余额30 000★具体可分为按借方余额直接填列和按贷方余额直接填列两种方法资产项目：借方余额负债、所有者权益项目：贷方余额根据总账账户期末余额直接填列
根据若干总账账户期末余额加计填列资产负债表编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数流动资产：流动负债：货币资金320 000短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货1 100 000其他应付款待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）库存现金期末余额20 000银行存款期末余额300 000原 材 料期末余额540 000生产成本期末余额160 000库存商品期末余额400 000相加相加
账户方向金额账户方向金额应收账款借13,500预收账款贷15,000其中：甲公司借4,000其中：A公司贷6,000乙公司借8,000B公司贷4,000丙公司借2,500C公司借5,000丁公司贷1,000D公司贷10,000资产负债表项目例根据明细账期末余额分析计算填列账户方向金额账户方向金额应付账款贷6,500预付账款借76,000其中：甲工厂贷2,000其中：A工厂借50,000乙工厂借500B工厂借30,000丙工厂贷5,000C工厂贷4,000总账和明细账期末余额资产期末数权益期末数应收账款预付账款19,50080,500应付账款预收账款11，00021，000
资产负债表编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款（略）（略）存货（略）非流动资产：固定资产12 800 000其他应付款（略）预提费用（略）根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列固定资产期末余额14 000 000累计折旧期末余额1200 000相减★实务中还应减“固定资产减值准备”账户余额根据本表有关数字计算填列资产负债表编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）流动资产合计负债合计非流动资产：所有者权益（略）（略）非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数…合计…总计(共26张PPT)
第九章 财务会计报告内容提要为什么选择编制财务会计报告输出信息？财务报表的编制第三节 利润表我国现行企业会计制度规定利润表采用多步式格式利润表是根据“收入－费用＝利润”这一会计等式为依据而编制的编制单位：　　　　　　　　　　　　　XXX年度　　　　　　　　 　 　单位：元利润表A提供企业一定会计期间收入实现与发生费用的信息B提供企业一定会计期间经营活动的成果信息C提供分析企业盈利能力、资本保值、增值数据资料利润表２００7年盈利500万元利润表２００8年盈利600万元利润表２００9年盈利640万元收入费用损失净利润费用利得项目本期金额上期金额一、营业收入　　减：营业成本　　营业税金　　销售费用　　管理费用　　财务费用　　二、营业利润（损失以“－”号填列）　　加：营业外收入　　减：营业外支出　　其中：非流动资产处置损失　　三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）　　减：所得税费用　　四、净利润（净亏损以“－”号填列）　　五、每股收益：　　（一）基本每股收益　　（二）稀释每股收益　　年度利润表“本期金额”栏的“营业收入”、“营业成本”、“税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”等项目在采用“账结法”进行本年利润核算的情况下，应根据各相关科目各月末结转至“本年利润”科目数额（发生额）填列。“本期金额”栏的“营业利润”、 “利润总额”、“净利润”项目，应根据各相关项目计算填列。“净利润”项目的数额应转入利润分配表。营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用利润总额＝营业利润+营业外收入-营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用年度利润表上“上期金额”栏根据上年利润表的相关项目填列。如果编制月份利润表，则应将“本期金额”与“上期金额”栏分别改为“本月数”与“本年累计数”栏。利润表各项目的填列方法根据有关账户的发生额直接填列利 润 表编制单位：AA XX年度 单位：元项 目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润直接填列★损失时用“—”填列管理费用本期发生额192 000税金及附加本期发生额80 000销售费用本期发生额120 000财务费用本期发生额48 000营业外支出本期发生额19 000所得税费用本期发生额280 830投资收益本期发生额160 000营业外收入本期发生额30 00030 00019 000280 830（1）根据有关账户的发生额直接填列80 000120 000192 00048 000160 000利 润 表编制单位：AA XX年度 单位：元项 目本期金额上期金额一、营业收入2 580 000减：营业成本1 460 000税金及附加80 000销售费用120 000管理费用192 000财务费用48 000加：投资收益160 000二、营业利润加：营业外收入30 000减：营业外支出19 000三、利润总额减：所得税费用280 830四、净利润营业利润利润总额净利润按照本表规定的方法步骤计算填列根据本表的有关数据计算填列★亏损时用“—”填列840 000851 000570 170利润分配表的编制项 目本年实际上年实际一、净利润加：年初未分配利润143 70090 000109 00050 000二、可供分配的利润233 700159 000减：提取法定盈余公积14 37010 900提取法定公益金7 1855 450三、可供投资者分配的利润212 145142 650减：应付优先股股利－－提取任意盈余公积－－应付普通股股利81 14552 650转作资本（或股本）的普通股股利－－四、未分配利润131 00090 000编制单位：北方公司20××度 单位：元利润分配表利润分配表是利润表的附表，它是用来反映企业利润的分配情况和年末未分配利润结余情况的报表。财务报表之间的勾稽关系期初财务状况资产负债所有者权益期末财务状况资产负债所有者权益本期经营活动收入费用利润利润表资产负债表报表主要项目之间的勾稽关系营业收入与营业成本营业收入与应收账款营业成本与存货存货与应付账款存款与利息收入借款与利息费用固定资产与折旧费用……第四节 财务会计报告的报送、汇总和审批上市公司会计信息披露时间年度报告:每个会计年度结束之日起4个月内;中期报告:每个会计年度的上半年结束之日起2个月内;季度报告:每个会计年度第3个月、第9个月结束后的1个月内编制完成并披露报送向哪些单位或部门报送，同隶属关系、经济管理和经济监督的需要相关报送内容：装订成册报送期限汇总所属单位个别财务报表的汇总口径一致审批或审核主管部门或相关人员审核CPA审计总结重点财务会计报告的构成财务报表的编制财务报表分析难点编制财务报表解释报表分析数据关键账户和报表之间的关系财务会计报告资产负债表利润表财务报表附注Key terms关键术语
选择任何一家上市公司的财务报表，并阅读其资产负债表。
要求：
1.指出最近的一张资产负债表上该公司的现金数额（如果有现金等价物的话，还应该包括现金等价物）。
2. 将负债的金额与所有者权益的金额进行比较，并对结果进行评论。
3. 结合该公司的资产负债表，对公司的短期和长期偿债能力进行分析。并总体描述该公司的财务状况。
思考题
补充资料：结构分析法
定义
是以企业的资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表等资料为依据，对企业财务状况构成的合理性、利润的构成和现金流量的来源及流向等进行总体的测算与分析，以便从财务的角度发现企业面临的潜在风险。
资产负债表的结构分析步骤
项目 类型 保守型结构 稳健型结构 平衡型结构 风险型结构
资产与资产 来源的关系 企业全部资金来源都是长期资本 非流动资产靠长期资金解决，流动资产靠长期和短期资金解决 非流动资产用长期资金满足，流动资产用流动负债满足 流动负债同时满足流动资产和部分非流动资产的需要
优点 风险较低 风险较小，负债资本相对较低，有一定弹性。 二者适应时，企业风险较小，且资本成本较低 资本成本最低
缺点 资本成本较高；筹资结构弹性较弱 风险适中 二者不适应时，可能陷入财务危机 财务风险较大
适用范围 很少采用或仅被特殊行业采用 大部分企业 经营状况良好,流动资产与流动负债适应的企业 企业资产流动性很好且经营现金流量较充足
企业的资本结构类型
利润表的结构分析步骤
项目 结构 1 2 3 4 5 6
毛利 + + + -- -- --
营业利润 + + -- + -- --
利润总额 + -- -- + + --
第1种情况
毛利、营业利润与利润总额均为正值，呈现出盈利状态，这是一种理想经营状态，说明企业的财务状况和经营成果是稳定和持续的。
第2种情况
毛利、营业利润处于盈利状态，而利润总额则呈现出亏损状态，说明企业亏损总额的发生主要源于营业外支出与损失，主要是营业外收支的比重过大，影响了正常经营盈利。
利润表的六种盈利结构
项目 结构 1 2 3 4 5 6
毛利 + + + -- -- --
营业利润 + + -- + -- --
利润总额 + -- -- + + --
第3种情况
毛利为正，但营业利润和利润总额为负，说明企业本身主业经营较好，但是由于投资损失、资产减值损失或费用控制不当，主营业务外的支出过大，以至于公司的销售毛利不足于抵补。
第4种情况
毛利为负，但营业利润和利润总额处于盈利状态。说明企业主业经营较差，利润的向好只是由于非经营性盈利导致，而非经营性损益不具有持久性，企业应对这种情况清醒认识，及时调整主业经营，处理相关风险。
利润表的六种盈利结构
项目 结构 1 2 3 4 5 6
毛利 + + + -- -- --
营业利润 + + -- + -- --
利润总额 + -- -- + + --
第5种情况
毛利、营业利润均为负值，但利润总额为正。说明企业处于实际上的亏损状态，表面上看企业仍然盈利，但主要是因营业外收入较高导致，一旦这类收益减少，企业就立即面临着生存的危机。
第6种情况
毛利、营业利润和利润总额均呈现出亏损状态，说明企业的财务状况存在严重问题，如企业不及时调整经营战略，很可能会出现资不抵债，陷人破产的境地。
利润表的六种盈利结构
现金流量表的结构分析步骤
项目 类型 1 2 3 4 5 6 7 8
经营活动 + + + + -- -- -- --
投资活动 + + -- -- + + -- －
筹资活动 + -- + -- + -- + －
类型1
各种活动现金净流量均为正值，说明企业经营状况、投资收益状况和融资状况处于良好状态，但应积极寻求新的投资机会，否则会造成资金的浪费。
类型2
经营活动和投资活动现金净流量均为正值，表明这两项活动产生了现金流量净增加值，虽然筹资活动可能进入了偿还期，但财务状况仍比较安全。
八种现金流量的可能组成结构
项目 类型 1 － 3 4 5 6 7 8
经营活动 + + + + -- -- -- --
投资活动 + + -- -- + + -- －
筹资活动 + -- + -- + -- + －
类型3
经营活动和筹资活动现金净流量为正值，投资活动现金净流量为负值，表明企业可能正处于扩大再生产时期，可能通过筹资进行再投资，但应注意分析各项投资的回报率。
类型4
经营活动现金净流量为正值，而投资活动和筹资活动的现金净流量为负值，表明虽然企业的经营状况良好，但可能一面继续投资，一面偿还债务，此时企业应该密切关注经营状况的变化，防止因经营失策而导致财务状况的急剧恶化。
八种现金流量的可能组成结构
项目 类型 1 2 3 4 5 6 7 8
经营活动 + + + + -- -- -- --
投资活动 + + -- -- + + -- －
筹资活动 + -- + -- + -- + －
类型5
经营活动现金净流量为负值，而投资活动和筹资活动的现金净流量均为正值，这种情况下，如果是处于成长期的企业，可能由于人力、物力投入过大导致。但如果是依靠筹资活动来维持经营活动需要的企业，尽管它可能收回投资，此时企业的财务状况已不太乐观。
类型6
经营活动和筹资活动现金净流量均为负值，而投资活动的现金净流量为正值，这种情况表明，企业面临着偿债的压力，经营活动也不稳定，企业也可能因为市场饱和，销售量下降，将大幅度地收回投资，此时企业可能处于衰退时期。
八种现金流量的可能组成结构
项目 类型 1 2 3 4 5 6 7 8
经营活动 + + + + -- -- -- --
投资活动 + + -- -- + + -- —
筹资活动 + -- + -- + -- + —
类型7
经营活动和投资活动现金净流量均为负值，而筹资活动的现金净流量为正值，这种情况表明，企业完全依靠筹资来维持经营活动和进行投资活动，资金成本增加，可能面临着较大的财务风险。
类型8
经营活动、投资活动和筹资活动现金净流量均为负值，此种情况表明，企业的财务状况已发出了危险的信号。
八种现金流量的可能组成结构

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