资源简介

(共54张PPT)
电子商务会计
（第三版）
第 1 章
目 录
CONTENTS
电子商务企业会计基础
第 2 章
第 3 章
电子商务企业资金筹集的账务处理
电子商务企业运营业务的账务处理
第 4 章
目 录
CONTENTS
电子商务企业商品流通费用
和税金的账务处理
第 5 章
第 6 章
电子商务企业财务报表
电子商务企业运营收入的账务处理
第 7 章
电子商务企业利润的账务处理
第 5 章
电子商务企业商品流通费用和税金的账务处理
第1节 电子商务企业商品流通
费用的账务处理
第2节 电子商务企业商品流通税金的账务处理
CONTENTS
目 录
第2节
电子商务企业商品
流通税金的账务处理
一、税金的概念及种类
税金是国家根据税法规定的税率向企业和个人征收各种税款和教育费附加。根据我国现行税法的规定，电子商务企业缴纳的税费主要有：增值税、消费税、企业所得税、关税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、印花税、代扣代缴的个人所得税等。
二、税金的账户设置
1. “应交税费”账户
“应交税费”是负债类账户，反映企业应交税费的形成及缴纳情况。该账户贷方登记应缴纳的各种税费，借方登记实际缴纳的税费。期末余额在贷方，表示企业尚未缴纳的税费；期末余额在借方，表示多缴或尚未抵扣的税费。其明细账应按照应交税费的种类来设置。
2. “税金及附加”账户
“税金及附加”是损益类账户，反映企业销售商品应负担的消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、土地使用税、车船税、印花税等相关税费。该账户的借方登记应缴纳的各种税金及附加，贷方登记期末结转至“本年利润”账户的金额，结转后该账户无余额。
三、增值税的账务处
1. 征税范围
增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的增值额征收的一种流转税。凡从事销售或者进口货物，提供应税劳务的单位和个人均为增值税纳税人。
我国现行增值税条例规定，将纳税人按其经营规模的大小及会计核算健全与否分为一般纳税人和小规模纳税人，并对其采取不同的登记管理办法。
电子商务企业一般纳税人是指从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在 80 万元以上且会计核算健全，经税务机关审核认定为增值税一般纳税人的企业或个人。
电子商务企业小规模纳税人是指年应税销售额在 80 万元以下（含），会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的从事货物批发或零售的纳税人。
三、增值税的账务处
2. 税率
我国现行《增值税暂行条例》规定：一般纳税人的增值税税率为 13%、10%、9%、6%，即一般商品 13%、交通建筑 10%、矿产农产品 9%、服务 6%。小规模纳税人的主要征收率为 3%。
三、增值税的账务处
3. 应纳增值税税额的计算
一般纳税人：当期应纳增值税税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额
小规模纳税人：当期应纳增值税税额 = 当期销售额 × 征收率（3%）
三、增值税的账务处
4. 增值税的账务处理方法
4.1 “销项税额”的账务处理
4.1.1 销售货物或提供应税劳务。企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东、投资者），按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额：
借：应收账款／银行存款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
主营业务收入／其他业务收入
同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
4.1 “销项税额”的账务处理
4.1.2 将自产、委托加工货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应交增值税：
借：在建工程（计税价格是成本价或确认价）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
库存商品／委托加工物资
4. 增值税的账务处理方法
4.2 “进项税额”的账务处理
4.2.1 国内购进货物。企业在国内采购的货物，按照增值税专用发票上注明的增值税额：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
商品采购／原材料／销售费用／管理费用
贷：应付账款／银行存款
需要注意的是：如果购进货物未能取得增值税专用发票，则不能计算扣除进项税额；如果购进货物取得增值税专用发票有误，也不得作为扣税凭证，购货方有权拒收不符合规定的增值税发票，否则其进项税额就必须计入货物的购进成本中。
4.2 “进项税额”的账务处理
4.2.2 接受投资转入货物。应按照增值税专用发票上注明的增值税额：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
库存商品
贷：实收资本
4.2 “进项税额”的账务处理
4.2.3 接受捐赠转入的货物。应按照增值税专用发票上注明的增值税额：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
库存商品
贷：营业外收入
4. 增值税的账务处理方法
4.3 “已交税费”的账务处理
企业预（上）缴增值税时：
借：应交税费——应交增值税（已交税费）
贷：银行存款等
收到退回多交的增值税时，作冲销的会计处理。
注：这适用于代开预征等当月税款当月缴纳的情况，不适用于当月计算、次月入库的正常计算纳税的账务。
4. 增值税的账务处理方法
4.4 “视同销售”的账务处理
企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等，应视同销售货物计算应交增值税：
借：在建工程／应付职工薪酬
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
4. 增值税的账务处理方法
4.5 “进项税额转出”的账务处理
企业购进的货物用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费等，应作进项税额转出处理：
借：待处理财产损溢（非正常损失）
在建工程（不动产类非应税项目）
应付职工薪酬（集体福利或个人消费）
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
需要特别注意的是，购入免税农产品（农业生产者自产）的账务处理：
进项税额 = 购买价 ×9%
验收入库商品的成本 = 购买价 - 进项税额
账务处理如下：
借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或库存现金）
4. 增值税的账务处理方法
4.6 小型微利企业（月销售额不超过 3 万元）免征增值税的账务处理
1）开出增值税普通发票（含税收入）：
借：银行存款（应收账款）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（减免税额）
2）结转减免税额：
借：应交税费——应交增值税（减免税额）
贷：其他业务收入（或补贴收入）——免税收入
例 某电子商务企业（小规模纳税人）2020 年 6 月含税销售额为 25 750 元，全部为现金收入。则其本月不含税销售额为 25 000 元，小于 30 000 元，符合小型微利企业的减免政策。
不含税销售额 = 含税销售额 ÷（1+3%）=2 5750÷（1+3%）=25 000（元）
减免增值税税额 = 不含税销售额 ×3%=25 000×3%=750（元）
该企业账务处理如下，如图1、图2 所示：
借：库存现金 25 750
贷：主营业务收入——A 版裙 25 000
应交税费——应交增值税（减免税额） 750
借：应交税费——应交增值税（减免税额） 750
贷：其他业务收入——免税收入 750
图1 小规模纳税人销售收入
图 2 结转小规模纳税人减免税额
四、消费税的账务处理
我国《消费税暂行条例》规定，消费税实行单环节征收，只在生产环节和进口环节征收。商品流通企业包括电子商务企业中只有对经营“金银首饰零售”的企业征收消费税，其他批发零售商品的企业不征收消费税。应纳消费税税额的计算公式为：
应纳消费税税额 = 含税消费额 × 消费税税率（5% 或 10%）
1. 计提时
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
2. 缴纳时
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款
五、城市维护建设税的账务处理
城市维护建设税是为了加强城市的维护与建设而征收的一种税，它是对缴纳增值税、消费税的单位和个人以其实际缴纳的税额为计税依据，专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设而征收的一种税，是一种附加税。
城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税的税额，不包括非税款项。城市维护建设税税率按纳税单位所在地的不同实行地区差别比例税率。
纳税人所在地在城市市区的，税率为 7%。
纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为 5%。
纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为 1%。
城市维护建设税的应纳税额以下列公式计算：
应纳税额 =（实际缴纳的增值税税额 + 实际缴纳的消费税税额）× 适用税率
账务处理如下：
1. 计提时
借：税金及附加
贷：应交税费——应交城市维护建设税
2. 缴纳时
借：应交税费——应交城市维护建设税
贷：银行存款
六、教育费附加的账务处理
教育费附加不是一个正式税种，但考虑到商品流通企业包括电子商务企业所缴纳的教育费附加是在营业收入中支付，并且是以实际缴纳的增值税、消费税的税额为计征依据，故以一定的附加率，分别与增值税、消费税同时缴纳。
账务处理如下：
1. 计提时
借：税金及附加
贷：应交税费——应交教育费附加
2. 缴纳时
借：应交税费——应交教育费附加
贷：银行存款
七、房产税的账务处理
1. 房产税
房产税是以房产为征税对象，依据房产原值或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。房产税的纳税人是房屋产权所有人，包括产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人。房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。从价计征，按房产原值一次减除 10%～30% 后的余值计算缴纳；从租计征，以房产租金收入为计税依据。房产税的税率有两种：按房产原值一次减除 10%～30% 的余值计征的，税率为 1.2%；按房产出租的租金收入计征的，税率为 12%。
七、城镇土地使用税的账务处理
2. 城镇土地使用税
城镇土地使用税是以城镇土地为征收对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。城镇土地使用税的纳税人包括承担缴纳城镇土地使用税义务的所有单位和个人。以纳税人实际占用土地面积为计税依据，土地面积的计量标准是“平方米（m2）”。
城镇土地使用税采用地区幅度定额税率，即采用有幅度的差别税率，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地年应纳税额。具体标准：大城市1.5～30 元 /m2，中等城市 1.2～24 元 /m2，小城市 0.9～18 元 /m2，县城、建制镇、工矿区0.6～12 元 /m2。
房产税、城镇土地使用税的账务处理如下：
电子商务企业按照规定应缴纳的房产税、城镇土地使用税等，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目（应交房产税、应交城镇土地使用税等）。
七、车船税的账务处理
3. 车船税
车船税是对在我国境内拥有并使用车船的单位和个人，按照车船的种类、数量、吨位等实行定额征收的一个税种。车船税的应纳税额应根据不同类型的车船及其适用的计税标准分别计算。其中，机动车（载货汽车除外）和非机动车应纳税额的计算公式如下：
应纳税额 = 应税车辆数量 × 单位税额
账务处理如下：
（1）计提时
借：管理费用——车船税
贷：应交税费——应交车船税
（2）缴纳时
借：应交税费——应交车船税
贷：银行存款
例 某电子商务企业有机动客车 2 辆，净吨位为 20 吨的机动载货汽车 1 辆，机动三轮车 1 辆。该企业所在地的省人民政府规定，客车每辆全年税额为 90 元，货车每吨全年税额为 50 元，三轮摩托车每辆全年税额为 35 元。账务处理如下：
（1）按规定计算车船税，如图1所示：
应纳税额 =2×90+1×20×50+1×35=1 215（元）
借：管理费用——车船税 1 215
贷：应交税费——应交车船税 1 215
图1 计提车船税
（2）缴纳车船税，如图2所示：
借：应交税费——应交车船税 1 215
贷：银行存款——工行 1 21
图2 缴纳车船税
七、印花税的账务处理
4. 印花税
印花税是对企业在经济活动和经济往来中书立、使用、领受的凭证征收的一个税种。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税暂行条例的有关规定履行纳税义务。
应纳税凭证包括：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照。纳税人应根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或定额税率计算应纳税额。
按比例税率计算应纳印花税税额的公式为：
应纳税额 = 计税金额 × 适用税率
按定额税率计算应纳印花税税额的公式为：
应纳税额 = 凭证数量 × 单位税额
购买印花税票时所做的账务处理为：
借：管理费用——印花税
贷：银行存款
八、个人所得税的账务处理
电子商务企业按照税法规定应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费（应交个人所得税）”科目。
缴纳的个人所得税，借记“应交税费（应交个人所得税）”科目，贷记“银行存款”科目。
技能训练
1. 喜购网络科技有限公司 2020 年 6 月收购一批农产品，实际支付 20 000 元，收购的农产品已经验收入库，款项已支付；本月喜购公司实际缴纳增值税 70 000 元、消费税 30 000元，同时支付本月应缴纳的城市维护建设税（该公司城市维护建设税适用税率为 7%）。
思考与练习
1. 电子商务企业作为商品流通企业的一员，在进行商品流转贸易活动中负有依法纳税的义务，主要涉及的纳税税种有哪些？
2. 简述主要税种的账务处理方法。(共39张PPT)
电子商务会计
（第三版）
第 1 章
目 录
CONTENTS
电子商务企业会计基础
第 2 章
第 3 章
电子商务企业资金筹集的账务处理
电子商务企业运营业务的账务处理
第 4 章
目 录
CONTENTS
电子商务企业商品流通费用
和税金的账务处理
第 5 章
第 6 章
电子商务企业财务报表
电子商务企业运营收入的账务处理
第 7 章
电子商务企业利润的账务处理
第 6 章
电子商务企业利润
的账务处理
第1节 电子商务企业利润及
利润形成
第2节 电子商务企业利润分配的账务处理
CONTENTS
目 录
第1节
电子商务企业利润及
利润形成
一、利润的构成
利润在数量上等于各项收入与各项支出及损失相抵后的余额，其数量高低在一定程度上反映了企业生产经营活动质量和管理水平。企业的利润来源于两个方面：一是日常经营活动；二是非日常经营活动。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失是指应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
二、营业利润
营业利润是指营业收入减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。其中，营业收入是指企业销售商品和提供劳务实现的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入；投资收益由企业股权投资取得的现金股利（或利润），债券投资取得的利息收入，以及处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。
其计算公式如下：
营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 税金及附加 - 销售费用 - 财务费用 - 管理费用 +投资收益（或减去投资损失）
其中，营业收入 = 主营业务收入 + 其他业务收入
营业成本 = 主营业务成本 + 其他业务成本
营业利润是企业利润总额的主要组成部分。营业利润反映了企业日常经营活动的成果，能够衡量企业管理者的经营业绩，有助于投资者、债权人进行盈利预测并做出正确决策。营业利润的多少，主要受到企业的经营规模、市场占有率、开展多元化经营的程度以及成本费用控制水平等因素的影响。通常情况下，营业利润越高，代表企业的总体经营管理水平越高，效益越好。
三、利润总额
利润总额是指营业利润加上营业外收入、减去营业外支出后的金额。利润总额反映了企业的综合经营成果，是企业会计核算的重要组成部分。
其中，营业外收入是指企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。企业的营业外收入包括非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。
营业外支出是指企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。企业的营业外支出包括存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金、罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。利润总额的计算公式如下：
利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出
四、净利润
净利润是指利润总额减去所得税费用后的净额。净利润反映了企业的最终经营成果。其中，所得税费用是指企业以企业所得税法规定计算的当期应纳税所得额与适用所得税税率为基础来确认的、应从当期利润总额中扣除的所得税。企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，以应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额，从而确认所得税费用。净利润的计算公式如下：
净利润 = 利润总额 - 所得税费用
五、企业所得税费用的账务处理
电子商务企业所得税费用是对企业商品经营活动的所得征收的一种税费。所得税是企业的一项资产流出，是费用的组成部分，在净利润中扣除。
五、企业所得税费用的账务处理
1. 企业所得税概念
2007 年 3 月 16 日全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《所得税法》），并从 2008 年 1 月 1 日起实施。
企业所得税是对中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织在一定时期内的生产所得及其他所得征收的一种税。
五、企业所得税费用的账务处理
2. 企业所得税的特点
企业所得税具有如下特点：
（1）企业所得税以应纳税所得额为征税对象。
（2）企业所得税较好地体现了量能负担的原则。
（3）企业所得税以某一会计期间作为纳税义务发生时间。
五、企业所得税费用的账务处理
3. 企业所得税的纳税人
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人（不包括个人独资企业、合伙企业）。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，这是确定纳税人是否负有全面纳税义务的基础。
五、企业所得税费用的账务处理
4. 企业所得税的税率
（1）基本税率。企业所得税的税率为 25%。
（2）优惠税率。非居民企业取得企业所得税法规定的所得，适用税率 20%，减税时按10% 的税率征收企业所得税。
（3）符合条件的小型微利企业，减按 20% 的税率征收企业所得税。
（4）国家重点扶持的高新技术企业，减按 15% 的税率征收企业所得税。
五、企业所得税费用的账务处理
5. 企业所得税的计算
企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照税法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额，即
应纳所得税税额 = 应纳税所得额 × 适用税率 - 减免税额 - 抵免税额
公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。根据计算公式可以看出，企业应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。
应纳税所得额是在企业会计利润上调整确定的，即：
应纳所得税税额 = 会计利润 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额
五、企业所得税费用的账务处理
电子商务企业主要设置“所得税费用”“递延所得税资产”“递延所得税负债”“本年利润”等账户来处理和调整企业所得税费用。资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间会产生经济利益流入因素，两者之间的差额会减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产。
反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额会增加企业于未来期间的应纳税所得额，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债。
所得税费用（或收益）= 当期应交所得税 + 递延所得税费用（- 递延所得税收益）
所得税费用是企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交所得税”科目。缴纳的所得税，借记“应交所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。
“递延所得税资产”账户核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本账户核算。本账户期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。本账户按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。
“递延所得税负债”账户核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本账户期末贷方余额反映企业已确认的递延所得税负债。本账户按应纳税暂时性差异等项目进行明细核算。
利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分构成，即：
所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税
其中：当期所得税 = 当期应交所得税额 × 适用所得税税率
递延所得税 = 当期递延所得税负债的增加 + 当期递延所得税资产的减少 - 当期
递延所得税负债的减少 - 当期递延所得税资产的增加
例 某电子商务企业 2020 年度按企业会计准则计算的税前会计利润是 2 000万元，按税法规定，本年度应扣除的工资费用为 360 万元，该企业全年实发工资 400 万元。该企业递延所得税资产年初数为 25 万元、年末数为 20 万元，递延所得税负债年初数为 40 万元、年末数为 50 万元。企业所得税税率为 25%。假定该企业全年无其他纳税调整事项。
账务处理如下：
（1）计算当期应交所得税税额、所得税费用：
所得税税额 =［2 000+（400-360）］×25%=510（万元）
递延所得税费用 =（50-40）-（20-25）=15（万元）
所得税费用 =510+15=525（万元）
（2）调整所得税费用，如图1所示：
借：所得税费用 5 250 000
贷：应交税费——应交所得税 5 100 000
递延所得税资产 50 000
递延所得税负债 100 000
图1 调整所得税费用
（3）年末结转所得税费用，如图2所示：
借：本年利润 5 250 000
贷：所得税费用 5 250 000
图 2 结转所得税费用至本年利润
技能训练
2020 年 12 月 31 日，喜购网络科技有限公司有关损益类账户的发生额见下表。假定该公司本期无纳税调整事项，适用企业所得税税率为 25%。
请根据资料进行喜购网络科技有限公司账务处理。
喜购网络科技有限公司损益类账户的发生额
2020 年 12 月 31 日 单位：元
思考与练习
1. 简述企业营业利润、利润总额及净利润的计算公式。
2. 简述企业所得税的账务处理方法。(共74张PPT)
电子商务会计
（第三版）
第 1 章
目 录
CONTENTS
电子商务企业会计基础
第 2 章
第 3 章
电子商务企业资金筹集的账务处理
电子商务企业运营业务的账务处理
第 4 章
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电子商务企业商品流通费用
和税金的账务处理
第 5 章
第 6 章
电子商务企业财务报表
电子商务企业运营收入的账务处理
第 7 章
电子商务企业利润的账务处理
第 3 章
电子商务企业运营业务的账务处理
电子商务企业流
动资产的账务处理
电子商务企业固定资产
和无形资产的账务处理
CONTENTS
目 录
电子商务企业职工薪酬
的账务处理
第1节
第2节
第3节
第1节
电子商务企业流动资产的账务处理
一、库存现金
库存现金是指保存在企业会计部门的现金，包括库存的人民币和外币现金。在所有资产中，现金是流动性最强的一种资产，是贪污盗窃、营私舞弊的主要对象，因此必须对现金的收支进行严格管理，以保证现金的安全与完整。
为了核算电子商务企业的库存现金，企业应设置“库存现金”账户，该账户属于资产类账户，借方反映库存现金的增加数，贷方反映库存现金的减少数，借方余额反映企业实际持有的库存现金数。企业库存现金的主要账务处理如下：
1. 现金收入的账务处理
企业增加库存现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”“主营业务收入”“其他业务收入”以及“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。
2. 现金支出的账务处理
企业减少库存现金，借记“银行存款”“其他应收款”“管理费用”等科目，贷记“库存现金”科目。
3. 现金短缺和溢余的账务处理
为保证资产的安全，确保账实相符，企业应按规定进行现金清查。现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳每日终了前进行的账款核对和清查小组进行的定期或不定期的清查。现金清查一般采用实地盘点的方法进行。清查小组清查时，出纳必须在现场。
二、银行存款
银行存款是指电子商务企业存入银行和其他金融机构的货币资金，银行存款包括人民币存款和外币存款。
现金盘盈处理
二、银行存款
1. 银行开户的规定
企业要严格按照国家有关规定开立和管理银行存款账户。根据国家支付结算办法的规定，每个企业都应在所在地银行开立结算账户，办理存款、取款或转账结算。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户，是存款人的主办账户，其日常经营活动的资金收付，工资、奖金和现金的支取，只能通过基本存款账户办理。每个企业一般只能选择一家银行的一个营业机构，开立一个基本存款账户。
一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。可办理存款人的借款转存、借款归还等，但不办理现金支取。
临时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要在规定的期限内使用而开立的账户，其有效期限最长不得超过两个月，可以支取现金，但应按国家现金管理规定办理。
专用存款账户是指企业因特定用途需要开立的账户。企业有特定用途需要专户管理的资金，可以按照规定向银行申请开立专用存款账户。
二、银行存款
2. 银行结算纪律
单位和个人办理支付应遵守“四不准”规定，即不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易的债权债务的票据套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。
银行办理支付结算应遵守“八不准”规定，即不准以任何形式压票，任意退票，截留、挪用用户和他行资金；不准无理由拒绝支付应由银行支付的票据款项；不准受理无理拒付、不扣少扣滞纳金；不准签发空头支票、银行本票；不准支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；不准违反规定为单位和个人开立账户；不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；不准放弃对违反结算纪律的制裁。
二、银行存款
3. 银行结算方式
银行结算方式是指用一定的形式和条件来实现企业间或企业与其他单位和个人间货币收付程序和方法。现行的银行结算方式见下表。
目前被广泛使用，结算占比量最高的结算方式为网络支付。
银行结算方式
银行结算方式
银行结算方式
二、银行存款
3. 银行结算方式
3.1 银行存款收入的核算
企业增加银行存款，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”“应收账款”等科目。
例 某电子商务企业 2020 年 11 月发生的有关银行存款收入业务账务处理如下：
（1）6 日，该企业网上销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明销售额为 200 000元，增值税销项税额为 26 000 元，商品已经发出，买家已经确认收货。该批商品的实际成本为 120 000 元。假定不考虑物流等其他因素，账务处理如图1、图2所示：
借：银行存款——工行 226 000
贷：主营业务收入——A 版裙 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 26 000
图1 销售商品
图 2 结转销售成本
同时，结转销售成本：
借：主营业务成本——A 版裙 120 000
贷：库存商品——A 版裙 120 000
（2）25 日，该企业将现金 12 000 元存入银行，如图3所示：
借：银行存款——工行 12 000
贷：库存现金 12 000
图 3 现金存银行
（3）30 日，该企业本月银行存款产生的利息总额为 600 元，12 月 5 日收到。
11 月 30 日，确认利息收入，如图 4 所示：
借：应收利息 600
贷：财务费用——利息收入 600
图 4 确认银行存款利息
12 月 5 日，收到利息款项，如图5所示：
借：银行存款——工行 600
贷：应收利息 60
图 5 收到利息款
二、银行存款
3. 银行结算方式
3.2 银行存款支出的核算
电子商务企业减少银行存款，借记“库存现金”“应付账款”等科目，贷记“银行存款”科目。
三、其他货币资金
1. 其他货币资金的概念
其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。
三、其他货币资金
2. 其他货币资金的账务处理
为了反映和监督其他货币资金的增减情况，企业应设置“其他货币资金”账户。该账户属于资产类账户，主要用来核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等其他货币资金，借方登记增加数，贷方登记减少数，期末借方余额反映企业持有的其他货币资金。
“其他货币资金”账户应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证收款单位的开户银行，分别用“银行汇票”“银行本票”“信用卡”“信用证保证金”等项目进行明细核算。
企业其他货币资金的主要账务处理：企业增加其他货币资金，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，借记“库存商品”“银行存款”等科目，贷记“其他货币资金”科目。
2. 其他货币资金的账务处理
2.1 银行汇票存款的账务处理
例 2020 年 11 月 16 日，某电子商务企业为采购商品，要求银行办理银行汇票 26 000 元，该企业在填送银行汇票委托书后，将 26 000 元交给银行，取得银行汇票后，根据银行盖章的委托书存根联，账务处理如下，如图 1所示：
图1 取得银行汇票
借：其他货币资金——银行汇票存款 26 000
贷：银行存款——工行 26 000
11 月 18 日，该企业用银行汇票办理采购货款的结算，其中货款 20 000 元，增值税2 600 元，商品已验收入库。账务处理如下，如图2所示：
借：库存商品——A 版裙 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 2 600
贷：其他货币资金——银行汇票存款 22 600
图2 银行汇票结算货款
次年 1 月 9 日，结算完毕，企业收到开户银行的收账通知，汇票余款 3 400 元已经汇还入账。账务处理如下，如图3所示：
图 3 收到银行汇票余额
借：银行存款——工行 3 400
贷：其他货币资金——银行汇票存款 3 400
2. 其他货币资金的账务处理
2.2 信用证保证金存款的账务处理
企业填写“信用证申请书”并将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单，借记“其他货币资金——信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目。企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，借记“在途商品”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目；将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目。
四、应收及预付款项
1. 应收及预付款项的概念及日常管理
应收及预付款项是指企业在日常经营活动中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。
企业在经营过程中，因商品交易、劳务供给和其他往来业务而形成的应收未收或暂付应收的各种款项，属于企业的短期债权，是企业流动资产的重要组成部分，应加强企业应收及预付款项的管理，对往来资金业务严格控制、健全手续、及时清理，有利于企业避免资金长期占压，加速资金周转或减少可能损失，提高资金使用效率。企业对应收及预付款项的日常管理内容如下：
（1）建立健全应收及预付款项岗位责任制和审批制度。
（2）建立健全应收及预付款项记录，定期进行账款核对和分析。
（3）建立健全应收及预付款项的催收、清理制度，严格审批，及时清理。
（4）建立健全应收及预付款项坏账管理制度。
四、应收及预付款项
2. 应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项，主要包括卖价、增值税税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
2. 应收账款
2.1 应收账款的账务处理
为了核算应收账款的增减变化，企业应设置“应收账款”账户。该账户属于资产类账户，主要核算企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。
企业应收账款核算的内容包括：应收账款入账价值的确定，应收账款的形成、收回，坏账损失的确认等。
企业应收账款通常按实际发生额计价入账，其入账价值通常包括：销售商品或提供劳务的价款、应收取的增值税销项税额，以及代购买方垫付的包装费、物流费等。此外，还应该考虑商业折扣等因素。
企业应收账款的主要账务处理如下：
企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，按照应收金额借记“应收账款”科目，按照应缴纳的增值税销项税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按照其差额贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目。
2. 应收账款
2.2 应收账款收回的账务处理
收回应收账款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记“应收账款”科目。
四、应收及预付款项
3. 预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付账款是预先付给供货方的款项，是企业债权的组成部分，属于流动资产。预付账款不是用货币抵偿的，而是要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。
为了核算预付账款，企业应设置“预付账款”账户。该账户属于资产类账户，其借方登记预付账款的发生数，贷方登记已经结算的预付账款，期末借方余额反映企业预付的各种款项。该账户应按照对方单位（或个人）进行明细核算。
预付款项不多的企业，也可以不设置“预付账款”账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户借方。在编制资产负债表时，金额应分别反映。
预付账款的主要账务处理如下：
借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记“在途物资”“库存商品”等科目；按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按照应支付的金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。
例 2020 年 2 月 10 日，某电子商务企业向红光科技有限公司采购一批商品，按照合同规定，该企业预付货款 40 000 元。如图所示，该企业的账务处理如下：
借：预付账款——红光科技有限公司 40 000
贷：银行存款——工行 40 000
图 预付货款
四、应收及预付款项
4. 其他应收款
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项、企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税税款等。
为了核算其他应收款，应设置“其他应收款”账户。该账户属于资产类账户，其借方登记其他应收款的发生，贷方登记其他应收款的收回，期末借方余额反映企业尚未收回的其他应收款项。该账户应按照对方单位（或个人）进行明细核算。
例 某电子商务公司 2020 年 6 月发生其他应收款业务如下：
（1）5 日，以银行存款代职工李丽垫付应由其本人负担的住院医药费 3 000 元，拟从其工资中扣回。账务处理如下：垫付时，如图1所示：
借：其他应收款——员工（李丽） 3 000
贷：银行存款——建行 3 000
图1 垫付员工医药费
扣款时，如图2所示：
借：应付职工薪酬——应付职工工资 3 000
贷：其他应收款——员工（李丽） 3 000
图2 结算代垫费用
（2）19 日，租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金 10 000 元。账务处理如下，如图3所示：
借：其他应收款——存出保证金 10 000
贷：银行存款——工行 10 000
图 3 租入包装物支付保证金
（3）26 日，上述租入包装物按期如数退回，收到出租方退还的押金 10 000 元，已存入银行。账务处理如下，如图4所示：
借：银行存款——工行 10 000
贷：其他应收款——存出保证金 10 000
图 4 退回包装物收到押金
技能训练
喜购网络科技有限公司是一家电子商务企业，2020 年 6 月，公司日常经营发生以下经济业务：
（1）6 月 1 日，公司签发现金支票从银行提取现金 60 000 元备用。6 月 20 日，公司将多余现金 16 000 元送存银行。
（2）6 月 6 日，员工李丽出差预借差旅费 8 000 元，以现金支付。6 月 10 日，李丽出差回来报销差旅费 6 600 元，退回剩余现金 1 400 元。
（3）6 月 12 日，员工汤红出差预借差旅费 6 000 元，以现金支付。6 月 14 日，汤红出差回来报销差旅费 6 800 元，补付现金 800 元。
（4）6 月 13 日，接到银行通知，本月银行存款利息收入 730 元。
（5）6 月 15 日，以银行存款代职工李丽垫付应由其本人负担的住院医药费 3 000 元，拟从其工资中扣回。
账务处理如下：
思考与练习
1. 简述货币资金的内容。
2. 简述库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款及预付账款的账务处理方法。(共84张PPT)
电子商务会计
（第三版）
第 1 章
目 录
CONTENTS
电子商务企业会计基础
第 2 章
第 3 章
电子商务企业资金筹集的账务处理
电子商务企业运营业务的账务处理
第 4 章
目 录
CONTENTS
电子商务企业商品流通费用
和税金的账务处理
第 5 章
第 6 章
电子商务企业财务报表
电子商务企业运营收入的账务处理
第 7 章
电子商务企业利润的账务处理
第 3 章
电子商务企业运营业务的账务处理
电子商务企业流
动资产的账务处理
电子商务企业固定资产
和无形资产的账务处理
CONTENTS
目 录
电子商务企业职工薪酬
的账务处理
第1节
第2节
第3节
第2节
电子商务企业固定资产 和无形资产的账务处理
一、固定资产概述
1. 固定资产的确认条件
一项资产确认为固定资产需要满足两项标准：一是符合固定资产定义，二是符合确认条件。应当同时满足以下两个确认条件，才能加以确认。
（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。
（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
一、固定资产概述
2. 固定资产的特征
固定资产包括房屋、建筑物、设备、运输工具、器具、工具等，具有以下四个特征：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。
（2）使用寿命超过一个会计年度，使用年限长，周转速度慢，属于非流动资产。使用过程中难以改变用途，不易变现，随着使用和磨损，通过计提折旧方式逐渐减少账面价值。
（3）固定资产是有形资产，基本保持原有物质形态。
（4）占用资金数量很大且相对稳定。
二、固定资产的账户设置
为了处理固定资产的取得、计提折旧、处置、清查等账务，企业一般需要设置“固定资产”“累计折旧”“固定资产清理”“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”等账户。
1. “固定资产”账户
属于资产类账户，其借方登记企业增加的固定资产原价（成本），贷方登记企业减少的固定资产原价（成本），期末借方余额反映企业固定资产的原价（成本）。
企业应根据《企业会计准则》规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制定固定资产目录，作为会计处理依据。企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过“固定资产”账户核算。企业临时租入的固定资产和以经营租赁租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在“固定资产”账户核算。该账户应按照固定资产类别和项目进行明细核算。企业根据实际情况决定是否设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”。
二、固定资产的账户设置
2. “累计折旧”账户
属于“固定资产”的备抵账户，用来核算企业固定资产的累计折旧。其贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末贷方余额反映企业固定资产的累计折旧额。该账户可以进行总分类核算，也可以进行明细核算，应按照所对应固定资产的类别及项目设置明细账，进行明细核算。
二、固定资产的账户设置
3. “在建工程”账户
属于资产类账户，用来核算企业需要安装的固定资产、固定资产新建工程、固定资产改扩建工程等所发生的成本。其借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本，期末借方余额反映企业尚未完工或虽已完工，但尚未办理竣工决算的工程成本。该账户应按照在建工程项目进行明细核算。
企业购入不需要安装的固定资产，在“固定资产”账户核算，不在“在建工程”账户核算。企业已提足折旧的固定资产的改建支出和经营租赁租入的固定资产的改建支出，在“长期待摊费用”账户核算，不在“在建工程”账户核算。
二、固定资产的账户设置
4. “工程物资”账户
属于资产类账户，用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。其借方登记工程物资的增加额，贷方登记工程物资的减少额，期末借方余额反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。
二、固定资产的账户设置
5. “固定资产清理”账户
属于资产类账户，用来核算企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产所转出的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的费用等。其借方登记清理固定资产的净值以及相关费用和结转的利得，贷方登记清理固定资产的变价收入及结转的损失。该账户期末借方余额反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失，期末贷方余额反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。该账户应按照被清理的固定资产项目进行明细核算。
二、固定资产的账户设置
6. “待处理财产损溢”账户
属于资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。其借方登记各种财产的盘亏、毁损数额及盘盈的转销数额，贷方登记各种财产的盘盈数额及盘亏的转销数额。
期末如为借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；如为贷方余额，反映尚未处理的各种财产的净溢余。企业的财产损溢，应当查明原因，在年末结账前处理完毕，处理后“待处理财产损溢”账户应无余额。该账户应按照待处理流动资产损溢和待处理非流动资产损溢进行明细核算。所采购物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或尚待查明的损耗，也通过“待处理财产损溢”账户核算。
二、固定资产的账户设置
7. “资产处置损益”账户
属于损益类账户，主要用来核算固定资产、无形资产等因出售、转让等原因，产生的处置利得或损失。资产处置损益直接计入当期损益的利得或损失，影响营业利润。
三、固定资产的账务处理
1. 外购的固定资产
企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。
企业购入的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形。企业外购不需要安装固定资产的主要账务处理：企业购入（含以分期付款方式购入）不需要安装的固定资产，应按照实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费等，借记“固定资产”科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”“长期应付款”等科目。企业外购需要安装固定资产的主要账务处理：按应计入固定资产成本的金额，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。
例 2020 年 4 月 6 日，某电子商务企业购入电脑 80 台，每台 2 500 元，取得的增值税专用发票上注明的价款为 200 000 元，增值税进项税额为 26 000 元，款项全部付清。假定该企业是一般纳税人，不考虑其他相关税费。如下图所示，账务处理如下：
借：固定资产 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 26 000
贷：银行存款——建行 226 000
图 购入固定资产
三、固定资产的账务处理
2. 融资租入的固定资产
企业融资租入的固定资产的成本，应按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关费用等确定。
融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关费用等，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，贷记“长期应付款”“银行存款”等科目。
四、固定资产折旧的账务处理
1. 固定资产折旧的概念
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应计提折旧的固定资产原价（成本）扣除其预计净残值后的金额。预计净残值是指固定资产预计使用寿命已满，企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。已提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
2. 固定资产折旧的计提范围和时限
（1）应计提折旧的固定资产范围
企业应对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。提前报废的固定资产也不再补提折旧。
（2）固定资产计提折旧具体时限
企业应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
四、固定资产折旧的账务处理
3. 固定资产的折旧方法
企业应根据与固定资产有关的经济利益方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法。
3. 固定资产的折旧方法
3.1 年限平均法（直线法）
年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。其计算公式为：
年折旧额 = 应计折旧总额 ÷ 折旧年限 =（原值 - 预计净残值）÷ 折旧年限 = 原值 ×（1- 预计净残值率）÷ 折旧年限
月折旧额 = 年折旧额 ÷12
在实际工作中，为了反映固定资产在单位时间内磨损和损耗的程度，采用年限平均法计算折旧额时，一般是用固定资产原值乘以折旧率来计算的。固定资产折旧率是指固定资产在一定时期内的折旧额与其原值的比例。其计算公式为：
年折旧率 = 年折旧额 ÷ 固定资产原值 ×100%=（1- 预计净残值率）÷ 折旧年限 ×100%
月折旧率 = 年折旧率 ÷12
月折旧额 = 固定资产原值 × 月折旧率
3. 固定资产的折旧方法
3.2 双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。计算公式如下：
年折旧率 = 2÷ 预计使用寿命（年）×100%
月折旧率 = 年折旧率 ÷12
月折旧额 = 该年年初固定资产账面净值 × 月折旧率 =（固定资产原值 - 累计折旧）×月折旧率
3. 固定资产的折旧方法
3.3 年数总和法
年数总和法又称年限合计法，是将固定资产原值减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：
年折旧率 = 尚可使用年限 ÷ 预计使用寿命的年数总和 ×100%
月折旧率 = 年折旧率 ÷12
月折旧额 =（固定资产原值 - 预计净残值）× 月折旧率
四、固定资产折旧的账务处理
4. 固定资产折旧的账务处理
企业固定资产的累计折旧通过“累计折旧”科目进行处理，折旧费按照固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。其账务处理为：企业按月计提固定资产的折旧费，按照固定资产的受益对象，借记“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。
企业固定资产折旧的总分类核算，一般应先编制“固定资产折旧计算表”和“固定资产折旧计算汇总表”，然后再据此进行账务处理。“固定资产折旧计算表”（见下表）由企业各部门分别编制。在平均年限法下，此表是根据月初各类应计折旧的固定资产原值和分类折旧率计算编制的。为了简化核算工作，在实际工作中，往往根据上月计提的固定资产折旧额，加上上月增加的固定资产应计折旧额，减去上月减少的固定资产应计折旧额，来计算本月的折旧额。
固定资产折旧计算表
四、固定资产折旧的账务处理
5. 处置固定资产的账务处理
企业固定资产处置是指企业对其占有、使用的资产进行产权转让或者注销产权的行为，处置方式包括出售、转让、报废、毁损、对外投资等。
通常固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
一是该固定资产处于处置状态，包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资等。
二是该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
企业处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应计入营业外收入或营业外支出。固定资产的账面价值是指固定资产原值（成本）扣减累计折旧后的金额。
企业因出售、报废、毁损、对外投资等处置固定资产，主要通过“固定资产清理”科目核算。其账务处理一般经过以下几个步骤：
（1）固定资产转入清理企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产，应按照该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目；按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原值，贷记“固定资产”科目；按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
（2）发生的清理费用
固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”“应交税费”等科目。
（3）出售收入和残料等的处理
企业取得出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等处置收入，借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
（4）清理净损益的处理
固定资产清理完成后的净损失，属于正常出售、转让所产生的利得或损失，借记或贷记“资产处置损益”科目，贷记或借记“固定资产清理”科目；属于已丧失使用功能、正常报废所产生的利得或损失，借记或贷记“营业外支出——固定资产报废”科目，贷记或借记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的利得或损失，借记或贷记“营业外支出——非正常损失”科目，贷记或借记“固定资产清理”科目。
四、固定资产折旧的账务处理
6. 固定资产清查的账务处理
6.1 盘盈固定资产的账务处理
盘盈的固定资产，按照同类或类似资产市场价格确定的价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
报经批准处理时，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费”“盈余公积”“利润分配”科目。
6. 固定资产清查的账务处理
6.2 盘亏固定资产的账务处理
固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。盘亏的固定资产，按其账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目；按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目；按固定资产原值，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。
五、无形资产概述
1. 无形资产的特征
无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。无形资产具有以下特征：
（1）无形资产不具有实物形态。
（2）无形资产具有可辨认性。
（3）无形资产属于非货币性资产。
五、无形资产概述
2. 无形资产的构成
企业的无形资产按其反映的经济内容可以分为土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。但自行开发建造仓库等建筑物，其相关的土地使用权与建筑物应分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，难以合理分配的，应全部作为固定资产。
2. 无形资产的构成
2.1 土地使用权
土地使用权是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据我国《土地管理法》的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。企业取得土地使用权的方式大致有以下几种：行政划拨取得、外购取得及投资者投资取得。
2. 无形资产的构成
2.2 专利权
专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。
2. 无形资产的构成
2.3 商标权
商标是用来辨认特定商品或劳务的标记。商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。注册商标的有效期为 10 年，自核准注册之日起计算。注册商标有效期满，需要继续使用的，应当在期满前 6 个月内申请续展注册，在此期间未能提出申请的，可以给予 6 个月的宽展期。宽展期满仍未提出申请的，注销其注册商标。每次续展注册的有效期为 10 年。
2. 无形资产的构成
2.4 著作权
著作权又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护作品完整权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作权人享有的其他权利。
2. 无形资产的构成
2.5 非专利技术
非专利技术又称专有技术，是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。
五、无形资产概述
3. 无形资产的确认
无形资产需同时满足以下条件时才能予以确认：
（1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业。
（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。
六、无形资产的账户设置
1. “无形资产”账户
“无形资产”账户属于资产类账户，用来核算企业持有的无形资产成本。其借方登记无形资产形成的实际成本，贷方登记无形资产减少的实际成本，期末借方余额反映企业无形资产的成本。该账户应按照无形资产项目进行明细核算。
2. “累计摊销”账户
“累计摊销”账户属于“无形资产”的调整账户，用来核算企业对无形资产计提的累计摊销。其贷方登记企业计提无形资产的累计摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末借方余额反映企业无形资产的累计摊销额。
七、无形资产的账务处理
企业无形资产应按照成本进行计量。根据取得来源的不同，无形资产初始成本的具体内容如下：
第一，外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。
第二，投资者投入的无形资产的成本，应按照评估价值和相关税费确定。
第三，自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。
电子商务企业取得无形资产的主要账务处理如下：
1. 外购无形资产
企业外购无形资产，应按照实际支付的购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的利息费用），借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”“应付利息”等科目。
例 某电子商务企业购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计20 000 元，以银行存款支付。如下图所示，账务处理如下：
购入非专利技术
借：无形资产——非专利技术 20 000
贷：银行存款——建行 20 000
七、无形资产的账务处理
2. 外购土地使用权
电子商务企业自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，其中属于土地使用权的部分，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。
七、无形资产的账务处理
3. 无形资产摊销的账务处理
3.1 无形资产摊销的原则
企业无形资产应在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时为止。企业应于取得无形资产时分析判断其使用寿命。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于 10 年。
年限平均法又称直线法，是指将无形资产的可摊销金额均衡地分摊到无形资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期摊销额均相等。其计算公式为：
每月无形资产摊销额 =（无形资产成本 - 残值）÷ 预计使用寿命（年）÷12
其中，无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产，或者存在活跃的市场，通过市场可以得到该无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，可以预计该无形资产的残值。
企业应按月对无形资产进行摊销，自无形资产可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
3. 无形资产摊销的账务处理
3.2 无形资产摊销的账务处理
为了核算企业对无形资产计提的累计摊销，企业应设置“累计摊销”账户，属于“无形资产”的调整账户。其贷方登记企业计提无形资产的累计摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末借方余额反映企业无形资产的累计摊销额。该账户应按照无形资产项目进行明细核算。
企业无形资产摊销的主要账务处理如下：
企业无形资产的摊销应根据其受益对象记入不同的成本费用科目，一般无形资产的摊销应计入当期损益（管理费用）。具体来讲，企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应计入相关资产成本。
企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，应按照无形资产的受益对象，借记“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。处置无形资产时还应同时结转累计摊销。
3. 无形资产摊销的账务处理
3.3 无形资产处置的账务处理
无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外投资、报废，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认。
企业处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，计入营业外收入或营业外支出。其中，无形资产的账面价值是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金额。
企业无形资产处置的账务处理如下：
因出售、报废、对外投资等原因处置无形资产，应按照取得的出售无形资产的价款等处置收入，借记“银行存款”等科目，按照其已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费——应交增值税”“银行存款”等科目，按照其成本，贷记“无形资产”科目，按照其差额，贷记“营业外收入——非流动资产处置净收益”科目或借记“营业外支出——非流动资产处置净损失”科目。
例 2020 年 4 月 11 日，某电子商务企业将其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为 800 000 元，已摊销 250 000 元，应交税费 36 000 元，实际取得的转让价款为 600 000 元，款项已存入银行。账务处理如下，如下图1所示：
图1 转让无形资产（成本 80 万元）
借：银行存款——工行 600 000
累计摊销 250 000
贷：无形资产——专利权 800 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 36 000
营业外收入——非流动资产处置净收益 14 000
如果该专利权的成本为 900 000 元，其他条件不变，财务处理如下，如图2 所示：
借：银行存款——工行 600 000
累计摊销 250 000
营业外支出——非流动资产处置净损失 86 000
贷：无形资产——专利权 900 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 36 000
图 2 转让无形资产（成本 90 万元）
技能训练
喜购网络科技有限公司是一家电子商务企业，经过数年的发展，拥有一定的经济实力，为将企业做大做强，公司经过充分调研，决定接受投资人投资，新增固定资产、无形资产等，发生以下经济业务：
1. 接受某企业投入旧仓库 1 座，已验收使用。合同约定投入仓库按 200 000 元计价。固定资产清单已交接，审核无误。
2. 购入物流用叉车 1 辆，价款为 90 000 元，增值税税额为 11 700 元，运费和装卸费为 300 元，全部价款已以银行存款支付，叉车已运到并验收使用。
3. 报废仓库 1 座，原值为 360 000 元，已提折旧 345 000 元，已提减值准备 3 000 元，以银行存款支付仓库清理费用 3 000 元，出售残料取得变价收入 16 000 元。仓库清理完成，将清理净收益转账。
4. 向国家土地管理部门支付 540 000 元以取得土地使用权 30 年，洽购中发生咨询费、手续费 14 400 元。全部款项以银行存款支付。
账务处理如下：
思考与练习
1. 简述固定资产、无形资产的构成内容。
2. 简述固定资产、无形资产的账务处理方法。(共40张PPT)
电子商务会计
（第三版）
第 1 章
目 录
CONTENTS
电子商务企业会计基础
第 2 章
第 3 章
电子商务企业资金筹集的账务处理
电子商务企业运营业务的账务处理
第 4 章
目 录
CONTENTS
电子商务企业商品流通费用
和税金的账务处理
第 5 章
第 6 章
电子商务企业财务报表
电子商务企业运营收入的账务处理
第 7 章
电子商务企业利润的账务处理
第 3 章
电子商务企业运营业务的账务处理
电子商务企业流
动资产的账务处理
电子商务企业固定资产
和无形资产的账务处理
CONTENTS
目 录
电子商务企业职工薪酬
的账务处理
第1节
第2节
第3节
第3节
电子商务企业职工薪酬的账务处理
一、职工薪酬的概念
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。
这里所称“职工”比较宽泛，包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，包括全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等，三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，如通过中介机构签订用工合同，为企业提供与本企业职工类似服务的人员。
二、职工薪酬的内容
职工薪酬的内容包括以下几个方面：
1. 职工工资、奖金、津贴和补贴
职工工资、奖金、津贴和补贴是指构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬，为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。
2. 职工福利费
职工福利费是指尚未实行医疗统筹企业职工的医疗费用、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。
3. 社会保险费
社会保险费是指企业按照国务院、各地方政府规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。企业按照年金计划规定的基准和比例计算，向企业年金管理人缴纳的补充养老保险，以及企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于企业提供的职工薪酬，应当按照职工薪酬的原则进行确认、计量和披露。
4. 住房公积金
住房公积金是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。
5. 工会经费和职工教育经费
工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活，为职工学习先进技术和提高文化水平、业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。
6. 非货币性福利
非货币性福利是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业将自己拥有的资产或租赁的资产供职工无偿使用，例如，提供给企业高级管理人员使用的住房，免费为职工提供诸如医疗保健的服务，或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等。
7. 因解除与职工的劳动关系给予的补偿
因解除与职工的劳动关系给予的补偿是指由于分离企业的社会职能，实施主辅分离辅业改制分流安置富余人员，实施重组、改组计划，职工不能胜任等，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿，即国际财务报告准则中所指的辞退福利。
8. 其他与获得职工提供的服务相关的支出
其他与获得职工提供的服务相关的支出是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬，例如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。
三、应付职工薪酬的账务处理
企业应设置“应付职工薪酬”账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，以及企业按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，其贷方反映工资的分配数，其借方反映已付的工资数，期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬。本账户应按照“职工工资”“奖金、津贴和补贴”“职工福利费”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”等进行明细核算。
企业应付职工薪酬的核算主要包括应付职工薪酬分配和发放的核算，其账务处理如下：
1. 应付职工薪酬分配的账务处理
月末，企业将本月发生的职工薪酬根据“谁受益谁负担”的原则，区分以下情况进行分配：
1.1 提供劳务人员的职工薪酬，计入劳务成本，借记“生产成本”“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
1. 应付职工薪酬分配的账务处理
1.2 应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本，借记“在建工程”“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
1. 应付职工薪酬分配的账务处理
1.3 销售人员的职工薪酬（客服、美工等销售人员工资），计入销售费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。管理部门人员的职工薪酬计入管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
三、应付职工薪酬的账务处理
2. 职工薪酬发放的账务处理
企业发放职工薪酬应区分以下情况进行处理：
2.1 向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“其他应收款”“应交税费——应交个人所得税”等科目。
2. 职工薪酬发放的账务处理
2.2 支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。
2.3 按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。
2. 职工薪酬发放的账务处理
2.4 以其自产产品发放给职工的，按照其销售价格，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转库存商品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。
2.5 支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。
例 某电子商务企业 2020 年 1 月有关应付职工薪酬业务如下：
（1）1 月 2 日，发放上月工资。应发工资 600 000 元，代扣代缴个人所得税 26 000 元。账务处理如下，如图1所示：
借：应付职工薪酬——应付职工工资 600 000
贷：应交税费——应交个人所得税 26 000
银行存款——建行 574 000
图1 发放上月工资并代扣代缴个税
（2）1 月末，计算分配应付职工薪酬。当月应发工资 600 000 元，其中：客服部门人员工资 320 000 元，美工部门人员工资 110 000 元，管理部门人员工资 80 000 元，建造冷库厂房人员工资 60 000 元，内部研发网络营销系统人员工资 30 000 元。
根据所在地政府规定，该企业分别按照职工工资总额的 10%、12%、2% 和 10.5% 计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。该企业内设医务室，根据 2020 年实际发生的职工福利费情况，预计2020 年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的 2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。该企业分别按照职工工资总额的 2% 和 1.5% 计提工会经费和职工教育经费。假定该企业网络营销系统已处于开发阶段，并符合资本化为无形资产的条件。
应计入销售费用（客服支出）的职工薪酬金额
=320 000+320 000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=448 000（元）
应计入销售费用（美工支出）的职工薪酬金额
=110 000+110 000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=154 000（元）
应计入管理费用的职工薪酬金额
=80 000+80 000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=112 000（元）
应计入在建工程成本的职工薪酬金额
=60 000+60 000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=84 000（元）
应计入无形资产成本的职工薪酬金额
=30 000+30 000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=42 000（元）
该企业在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，做如下账务处理，如图2所示：
借：销售费用——客服人员职工薪酬 448 000
——美工人员职工薪酬 154 000
管理费用——管理人员职工薪酬 112 000
在建工程 84 000
研发支出——资本化支出 42 000
贷：应付职工薪酬——应付职工工资 600 000
——应付福利费 12 000
——应付社会保险费 144 000
——应付住房公积金 63 000
——应付工会经费 12 000
——应付教育经费 9 000
图 2 分配工资及相关费用
如果该企业管理层制订了一项辞退计划，从 2020 年 3 月 1 日起，以职工自愿的方式辞退 3 名客服人员，每人补偿 5 000 元。辞退计划已经与职工协商一致。账务处理如下，如图3所示：
借：管理费用——其他管理费用 15 000
贷：应付职工薪酬——辞退福利 15 000
图3 辞退补偿
技能训练
喜购网络科技有限公司 2020 年 5 月工资结算汇总见下表1。
表1 工资结算汇总表 单位：元
喜购公司会计根据表1进行如下账务处理：
（1）开出支票从银行提取现金，准备发放工资。
（2）用现金支付工资。
（3）结转各项代扣款项。
（4）开出支票支付代扣款项。
（5）分配工资。
电子商务企业为了进行职工薪酬的核算，需要编制工资结算凭证作为会计处理的原始依据，工资结算凭证主要有“工资结算单”或“工资结算卡片”和“工资结算汇总表”。根据表1的工资结算汇总表，进行以下账务处理：
根据工资结算表内容，喜购公司按职工工资总额 10%、18%、2% 和 12% 计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。账务处理如下：
思考与练习
1. 简述工资结算汇总表主要构成。
2. 简述应付职工薪酬账务处理的内容。(共57张PPT)
电子商务会计
（第三版）
第 1 章
目 录
CONTENTS
电子商务企业会计基础
第 2 章
第 3 章
电子商务企业资金筹集的账务处理
电子商务企业运营业务的账务处理
第 4 章
目 录
CONTENTS
电子商务企业商品流通费用
和税金的账务处理
第 5 章
第 6 章
电子商务企业财务报表
电子商务企业运营收入的账务处理
第 7 章
电子商务企业利润的账务处理
第 4 章
电子商务企业运营
收入的账务处理
第1节 电子商务企业销售收入
的账务处理
第2节 电子商务企业其他业务
收入的账务处理
CONTENTS
目 录
第1节
电子商务企业销售收入的账务处理
一、收入的含义
1. 收入的概念
收入是指电子商务企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
2. 收入的基本特征
（1）收入来自日常活动，非日常活动如转让固定资产等形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应计入营业外收入。
（2）收入会导致所有者权益增加，不会增加企业所有者权益的经济利益流入，比如取得借款等不属于收入。
（3）收入与所有者投入资本无关，所有者投入资本的增加不应确认为收入。
3. 收入的确认
根据《企业会计准则》中对收入的规定，销售商品收入同时满足下列条件，才能予以确认：
（1）企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方。
3. 收入的确认
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。
（3）收入的金额能够可靠地计量，相关的经济利益很可能流入企业。
（4）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
二、收入的分类
收入按照不同标准有不同的分类：
1. 按收入产生的来源分类
按收入产生的来源分类，可将收入分为销售商品收入和提供劳务收入。销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入，如商业企业销售商品实现的收入。提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入。
2. 按经营业务的主次分类
按经营业务的主次分类，可将收入分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务是指企业日常活动中的主要活动，可以根据企业主要业务范围来确定。其他业务是指企业除主营业务以外的其他日常活动，可以根据企业营业执照上注明的兼营业务范围来确定。
三、销售商品收入的账务处理
通常，企业应在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。这一原则表明确认销售商品收入有两个条件：一是物权的转移，表现为发出商品；二是收到货款或者取得收款权利。
1. 通常情况下销售商品收入的账务处理
电子商务企业销售商品实现的收入，应按照实际收到或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”等科目，按照税法规定应缴纳的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按照确认的销售商品收入，贷记“主营业务收入”科目。
1. 通常情况下销售商品收入的账务处理
1.1 电子商务企业发货
因为发货仍未能确定能否成交，不能确认收入和成本，先从库存商品转为发出商品时：
借：发出商品
贷：库存商品
物流公司送货并发生物流费用时：
借：销售费用
贷：应付账款或银行存款（库存现金）
1. 通常情况下销售商品收入的账务处理
1.2 电子商务企业确认收货
交易成功可以确认收入和成本，确认收入时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
结转销售成本时：
借：主营业务成本
贷：发出商品
1. 通常情况下销售商品收入的账务处理
1.3 电子商务企业实际收到货款
收到经第三方扣了手续费的货款时：
借：银行存款或其他科目
财务费用
贷：应收账款
例 2020 年 1 月 9 日，某电子商务企业在网上销售一台需要安装的空调，与买方协议约定的销售价格为 6 万元，该空调成本为 5 万元，买方在线付款至担保方。次日，该空调与增值税专用发票一起发出。1 月 13 日，派人安装完毕，假定安装物流费用为 600 元。1 月 14 日买家确认收货，1 月 15 日担保方清算货款，收取手续费 3 005 元。根据相关经济业务，账务处理如下：
（1）2020 年 1 月 10 日，该公司向买方发出空调时，如图1 所示：
借：发出商品——A 空调 50 000
贷：库存商品——A 空调 50 000
图1 向买方发出商品
（2）1 月 13 日，物流公司送货安装并发生物流费用时，如图2 所示：
借：销售费用——运输费 600
贷：应付账款——物流公司 600
图2 送货物流费
（3）付款给物流公司时，如图 3 所示：
借：应付账款——物流公司 600
贷：银行存款——工行 600
图3 支付物流费
（4）1 月 14 日，买家确认收货、电子商务企业确认收入时，如图4所示：
借：应收账款——零售客户 67 800
贷：主营业务收入——A 空调 60 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 7 800
图 4 买家收货
结转销售成本时，如图5 所示：
借：主营业务成本——A 空调 50 000
贷：发出商品——A 空调 50 000
图5 结转成本
（5）该企业实际收到经第三方扣了手续费的货款时，如图6 所示：
借：银行存款——工行 64 795
财务费用——银行手续费 3 005
贷：应收账款——零售客户 67 800
图 6 收到货款并结算手续费
三、销售商品收入的账务处理
2. 库存商品销售的账务处理
（1）库存商品的概念与账户设置
库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。
为了核算库存商品的增减变动及其结存情况，企业应设置“库存商品”账户。该账户属于资产类账户，用于核算企业库存的各种商品的实际成本或售价，其借方登记验收入库的库存商品，贷方登记发出的库存商品，期末借方余额反映企业库存商品的实际成本或售价。该账户应按照库存商品的类别、品种和规格等进行明细核算。
2. 库存商品销售的账务处理
（2）库存商品销售的账务处理方法
从事商品流通的电子商务企业，其库存商品主要是指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
从事商品流通的电子商务企业在购买商品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），不计入购买商品的实际成本，应于发生时确认为当期的销售费用。
在通常情况下，电子商务企业广泛采用售价金额核算法。售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。对于从事商业零售业务的企业（B2C 企业和 C2C 企业等），由于经营的商品类别、品种、规格繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，所以广泛采用这一方法。
在售价金额核算法下，企业主要设置“库存商品”和“商品进销差价”账户进行核算。“库存商品”账户用于核算企业库存的各种商品，借方登记已验收入库商品的售价，贷方登记售出商品的售价，期末借方余额反映库存商品的售价。该账户按商品的类别、品种和规格等进行明细核算。
“商品进销差价”账户用于核算企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额，借方登记已销商品分摊的进销差价，贷方登记商品售价与进价之间的差额，期末贷方余额反映企业库存商品的商品进销差价。该账户按照库存商品的类别、品种和规格等进行明细核算。
商品进销差价率 = 月末分摊前“商品进销差价”账户贷方余额 ÷（“库存商品”账户月末借方余额 + 本月“主营业务收入”账户贷方发生额）×100%
本月销售商品应分摊的商品进销差价 = 本月“主营业务收入”账户贷方发生额 × 商品进销差价率
企业的商品进销差价率在各月之间比较均衡的，也可以采用上月商品进销差价率计算分摊本月的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行复核调整。
三、销售商品收入的账务处理
3. 特殊情况下销售商品收入的账务处理
进行收入计量时，企业发生商业折扣、销售折让等特殊事项，应考虑对这些特殊事项的处理。
3. 特殊情况下销售商品收入的账务处理
3.1 商业折扣
商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
3.1 商业折扣
3.1.1 节日折扣。“天猫”卖家诸如“双十一”“双十二”等节日折扣促销方式与实体店铺节日折扣的账务处理相同，都应将节日折扣作为销售折扣处理，卖家应按照折扣后的价款开具发票，确认销售收入并结转相应的商品成本。
3.1 商业折扣
3.1.2 免运费。免运费是指由卖家承担买家所购商品运费的促销方式。一般情况下，卖家收取运费时应一并确认销售收入和增值税税额，向快递公司支付运费时则确认销售费用，并按照运费的 9% 计算增值税进项税额。当运费免除后，该运费实际由商品货款加以弥补，其本质与商业折扣相同，因此，其会计处理与收取运费时相同，只是所确认的收入与增值税将有所降低。
3. 特殊情况下销售商品收入的账务处理
3.2 销售折让
销售折让是指因为所销售的商品出现质量、品种、规格等问题，或出现商品的品种、规格发错等情况时，为避免出现退货或损伤信誉而给予客户在商品价格上的减让。在账务处理中，销售折让发生在企业确认收入之前，视同商业折扣处理；销售折让发生在企业确认收入之后，应冲减当期的商品销售收入。
三、销售商品收入的账务处理
4. 预收款销售商品的账务处理
预收款销售是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。预收款销售的主要特点在于可以确保货款的及时收取。在这种销售方式下，销售方直到收取最后一次付款时才将商品交付，因此，在商品交付前预收的货款应作为销售方的一项负债处理，待货物实际交付时才确认销售收入。
其账务处理为：收到预收货款时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目（预收账款业务较少的企业，可不设“预收账款”科目，其业务可通过“应收账款”科目进行核算）；货物实际交付确认销售收入时，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，差额部分，借记“银行存款”或“库存现金”科目。
三、销售商品收入的账务处理
5. 买一赠一销售的会计处理
买一赠一这种带赠品的销售业务，其处理方法与普通的销售业务基本相同。
例 某电子商务企业是一家厨房用品销售企业，销售电饭煲和压力锅两种产品，为增值税一般纳税人。电饭煲成本为每台 600 元，售价为每台 1 000 元；压力锅成本为每台 300 元，售价为每台 500 元。增值税税率为 13%。该企业 2020 年 2 月以买一台电饭煲赠送一台压力锅方式销售 500 台电饭煲。账务处理如下，如图1和图2所示：
借：银行存款——工行 565 000
贷：主营业务收入——电饭煲 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 65 000
图 1 销售厨房用品
图 2 结转销售成本
借：主营业务成本——电饭煲 300 000
——压力锅 150 000
贷：库存商品——电饭煲 300 000
——压力锅 150 00
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875 号）规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。该项规定虽然只适用于企业所得税，并不适用于增值税，但依据立法的统一性精神，可以确定买赠行为并不属于无偿赠送，赠品是商品销售的重要组成部分，并不是独立行为，不能按照无偿赠送处理。
技能训练
1. 2020 年 6 月 1 日，喜购网络科技有限公司网上销售一批服饰给宏大网络科技有限公司，开出增值税发票与货品一起发出，注明该批服饰不含税价格为 100 000 元，增值税为 13 000 元，支付代垫物流公司费用 3 000 元，该批服饰成本为 75 000 元。6 月21 日，喜购网络科技有限公司收到担保方清算的货款和运输费（第三方平台手续费为交易额的 5%）。账务如何处理？
思考与练习
1. 简述电子商务企业销售商品时的正常交易步骤。
2. 简述电子商务企业销售商品的账务处理方法。(共29张PPT)
电子商务会计
（第三版）
第 1 章
目 录
CONTENTS
电子商务企业会计基础
第 2 章
第 3 章
电子商务企业资金筹集的账务处理
电子商务企业运营业务的账务处理
第 4 章
目 录
CONTENTS
电子商务企业商品流通费用
和税金的账务处理
第 5 章
第 6 章
电子商务企业财务报表
电子商务企业运营收入的账务处理
第 7 章
电子商务企业利润的账务处理
第 4 章
电子商务企业运营
收入的账务处理
第1节 电子商务企业销售收入
的账务处理
第2节 电子商务企业其他业务
收入的账务处理
CONTENTS
目 录
第2节
电子商务企业其他业务收入的账务处理
一、租出固定资产账务处理
租出固定资产是指经批准以经营性租赁的方式出租给其他单位使用的固定资产。企业租出固定资产，应通过“固定资产”“其他业务支出”“其他业务收入”等账户进行核算。固定资产租出时，将其由不需用固定资产转为租出固定资产，借记“固定资产──租出固定资产”科目，贷记“固定资产──不需用固定资产”科目；按月计提折旧费与大修理费用时，借记“其他业务支出──租出固定资产”科目，贷记“累计折旧”“预提费用”等科目；收到租出固定资产的租金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他业务收入──租出固定资产”科目。
租赁有两种形式：经营性租赁和融资租赁，经营性租赁只对租金进行账务处理，其他不变，固定资产的折旧和正在使用的一样提取。
收到租金收入时：
借：银行存款（库存现金）
贷：其他业务收入
例 2020 年 6 月，某电子商务企业将暂时不需用的冷库出租，签订固定资产租赁合同，出租固定资产冷库，账面价值是 78 000 元，租金总额是 24 000 元，租赁期限是 2 年。每月支付租金 1 000 元，每月应计提折旧 290 元，账务处理如下：
（1）每月收到租金时，如图1 所示：
借：银行存款——工行 1 000
贷：其他业务收入——租出固定资产 1 000
图1 出租冷库收到租金
（2）每月计提租出固定资产冷库折旧费时，如图 2 所示：
借：其他业务成本——租出固定资产 290
贷：累计折旧 290
图 2 计提出租冷库折旧
（3）月末结转该笔其他业务收入时，如图3所示：
借：其他业务收入——租出固定资产 1 000
贷：本年利润 1 000
图3 结转出租冷库收入至本年利润
（4）月末结转该笔其他业务成本时，如图4 所示：
借：本年利润 290
贷：其他业务成本——租出固定资产 290
图 4 结转出租冷库成本至本年利润
二、租出无形资产账务处理
企业让渡无形资产使用权并收取租金，在满足收入确认条件的情况下，应确认相关的收入和费用。租出无形资产取得租金收入时，借记“银行存款”“库存现金”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；摊销租出无形资产的成本和发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”等科目。
例 2020 年 1 月 1 日，某电子商务企业将商标权出租给 A 公司使用，租期为4 年，每年收取租金 150 000 元。该企业在出租期间内不再使用此商标权。此商标权系该企业 2012 年 1 月 1 日购入的，初始入账价值为 1 800 000 元，预计使用年限为 15 年，采用直线法摊销。该企业账务处理如下：
（1）每年取得租金时，如图1 所示：
借：银行存款——工行 150 000
贷：其他业务收入——租出无形资产 150 000
图 1 出租商标权
（2）按年对该商标权进行摊销时，如图 2 所示：
借：其他业务成本——租出无形资产 120 000
贷：累计摊销 120 000
图 2 出租的商标权折旧
三、销售购入包装物账务处理
包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。电子商务企业包装物主要是指随同商品出售而不单独计价的包装物和随同商品出售单独计价的包装物。
为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应设置“包装物”账户进行核算。
随同商品出售但不单独计价的包装物，按照其成本，借记“销售费用”科目，贷记“包装物”科目。随同商品出售并单独计价的包装物，按照其成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“包装物”科目。
技能训练
2020 年 12 月，喜购网络科技有限公司发生下列经济业务：
1. 本年初向宏大网络科技有限公司出租 1 座冷库，原值为 70 000 元，合同规定租期2 年，每月租金 800 元，每半年预收一次。该冷库每月应计提折旧 280 元。
2. 收取无形资产租金收入 6 000 元，摊销出租无形资产的成本 3 000 元。
3. 网上销售多余包装物一批，款项为 10 000 元，增值税为 1 300 元，已确认收货。包装物成本为 6 000 元（不考虑物流等费用）。
4. 月末结转上述发生收入。
思考与练习
1. 简述电子商务企业其他业务收入的内容。
2. 简述电子商务企业其他业务收入的账务处理流程。(共50张PPT)
电子商务会计
（第三版）
第 1 章
目 录
CONTENTS
电子商务企业会计基础
第 2 章
第 3 章
电子商务企业资金筹集的账务处理
电子商务企业运营业务的账务处理
第 4 章
目 录
CONTENTS
电子商务企业商品流通费用
和税金的账务处理
第 5 章
第 6 章
电子商务企业财务报表
电子商务企业运营收入的账务处理
第 7 章
电子商务企业利润的账务处理
第 5 章
电子商务企业商品流通费用和税金的账务处理
第1节 电子商务企业商品流通
费用的账务处理
第2节 电子商务企业商品流通税金的账务处理
CONTENTS
目 录
第1节
电子商务企业商品流通费用的账务处理
一、费用的概念与特点
1. 费用的概念
电子商务企业的商品流通费用是指企业在进行购进、销售、调拨和存储等商品流通过程中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，以及为组织商品流通所必需的其他货币支出。
2. 费用的特点
2.1 费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出
费用形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出企业，但不属于企业的日常活动。
2. 费用的特点
2.2 费用会导致企业所有者权益的减少
费用既可能表现为资产的减少，如减少银行存款、库存商品等；也可能表现为负债的增加，如增加应付职工薪酬、应交税费等。根据“资产 - 负债 = 所有者权益”的会计等式，费用一定会导致企业所有者权益的减少。
2. 费用的特点
2.3 费用与向所有者分配利润或股利无关
电子商务企业的费用主要包括营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、税金及附加、各项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）等。向所有者分配利润或股利属于企业利润分配的内容，不构成企业的费用。
二、费用的确认
通常，企业的费用应在发生时按照其发生额计入当期损益。企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。
三、支出、费用和成本的关系
支出、费用和成本是三个易被混淆的概念。支出是指企业的一切开支及耗费，一般情况下可分为资本性支出、收益性支出、营业外支出和利润分配性支出四大类，支出中凡与取得营业收入有关的部分，即可表现或转化为费用，否则不能。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，构成产品成本的基础。产品（劳务）成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是对象化的费用。费用与成本之间既有联系也有区别。
成本和费用的联系：成本和费用都是企业除偿债性支出和分配性支出以外的支出构成部分，成本和费用都是企业经济资源的耗费，期末应将当期已销产品的成本结转进入当期的费用。成本和费用的区别：成本是对象化的费用，其所针对的是一定的成本计算对象，费用则是针对一定的期间而言的。
费用是资产的耗费，其目的是取得营业收入，获得更多的新资产；成本则是对象化的费用，费用的范围大于成本。费用有时与支出相伴随，但支出却不一定是当期的费用。支出的范围最广，包括费用也包括成本。
四、主营业务成本的账务处理
1. 账户设置
为了核算主营业务成本增减变动，企业应设置“主营业务成本”账户。该账户属于损益类账户，用于核算企业确认销售商品或提供劳务等主营业务收入应结转的成本，其借方登记主营业务成本的发生数，贷方登记主营业务成本的减少数。月末可将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。“主营业务成本”账户应按照主营业务的种类进行明细核算。
2. 账务处理
企业主营业务成本的主要账务处理如下：
（1）月末，企业可根据本月销售各种商品或提供各种劳务的实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”“生产成本”“工程施工”等科目。
（2）本月发生的销售退回，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的主营业务成本，也可以单独计算本月销售退回成本，借记“库存商品”等科目，贷记“主营业务成本”科目。
（3）月末，可将本科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目。
五、其他业务成本的账务处理
1. 账户设置
为了核算其他业务成本的增减变化，企业应设置“其他业务成本”账户。该账户属于损益类账户，用于核算企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、租出固定资产的折旧费、租出无形资产的摊销额等。其借方登记其他业务成本的发生数，贷方登记其他业务成本的减少数。月末，可将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。“其他业务成本”账户应按照其他业务成本的种类进行明细核算。
2. 账务处理
企业其他业务成本的主要账务处理：企业发生的其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”“周转材料”“累计折旧”“累计摊销”“银行存款”等科目。
六、税金及附加的账务处理
1. 账户设置
为了核算税金及附加的增减变化，企业应设置“税金及附加”账户。该账户属于损益类账户，用于核算企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。其借方登记税金及附加的发生数，贷方登记税金及附加的减少数。月末，可将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，在“固定资产清理”“无形资产”等账户核算，不在“税金及附加”账户核算。“税金及附加”账户应按照税费种类进行明细核算。
2. 账务处理
企业按照规定计算确定的与其日常生产经营活动相关的税费，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费”等科目。
例 2020 年 6 月，某电子商务企业取得主营业务收入 800 000 元，消费税20 000 元，城市维护建设税 2 800 元，教育费附加 1 200 元。不考虑其他税费。该企业账务处理如下，如图1所示：
借：税金及附加 24 000
贷：应交税费——应交消费税 20 000
——应交城市维护建设税 2 800
——应交教育费附加 1 200
图1 计提税金及附加
七、期间费用的账务处理
期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本或某项特定劳务成本的费用。它与当期产品、劳务的管理和销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造和劳务提供的过程无直接关系，因而不能列入产品制造或劳务成本，而应在发生的当期从损益中扣除。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。
七、期间费用的账务处理
1. 销售费用
（1）账户设置
为了核算销售费用的增减变化，企业应设置“销售费用”账户。该账户属于损益类账户，用于核算企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用，包括销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等。其借方登记销售费用的发生数，贷方登记销售费用的减少数。月末，可将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。“销售费用”账户应按照费用项目进行明细核算。
企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（如运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），也在“销售费用”账户核算。
1. 销售费用
（2）账务处理
企业销售费用的主要账务处理如下：
企业在销售商品或提供劳务过程中发生的销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。
企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“应付账款”等科目。
七、期间费用的账务处理
2. 管理费用
2.1 账户设置
为了核算管理费用的增减变化，企业应设置“管理费用”账户。该账户属于损益类账户，用于核算企业为组织和管理生产经营发生的其他费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等。其借方登记管理费用的发生数，贷方登记管理费用的减少数。月末，可将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。“管理费用”账户应按照费用项目进行明细核算。
企业（批发业、零售业）管理费用不多的，可不设置“管理费用”账户，管理费用的核算内容可并入“销售费用”账户核算。
2. 管理费用
2.2 账务处理
企业管理费用的主要账务处理如下：
2.2.1 企业在筹建期间发生的开办费（如相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用），在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
2.2.2 行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
2.2.3 行政管理部门计提的固定资产折旧费和发生的修理费，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”“银行存款”等科目。
2.2.4 行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
2.2.5 企业发生的业务招待费、相关长期待摊费用摊销、技术转让费、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”“长期待摊费用”等科目。
2.2.6 企业自行研究无形资产发生的研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出”科目。
七、期间费用的账务处理
3. 财务费用
3.1 账户设置
为了核算财务费用的增减变化，企业应设置“财务费用”账户。该账户属于损益类账户，用于核算企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用，包括利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等。其借方登记财务费用的发生数，贷方登记财务费用的减少数。月末，可将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。“账务费用”账户应按照费用项目进行明细核算。
企业为购建固定资产、无形资产和经过 1 年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，在“在建工程”“研发支出”“制造费用”等账户核算，不在“财务费用”账户核算。企业发生的汇兑收益，在“营业外收入”账户核算，不在“财务费用”账户核算。
3. 财务费用
3.2 账务处理
企业财务费用的账务处理如下：
3.2.1 企业发生的利息费用、汇兑损失、银行相关手续费、给予的现金折扣等，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”“银行存款”等科目。
3.2.2 持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目（银行无追索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况下）。
3.2.3 发生的应冲减财务费用的利息收入、享受的现金折扣等，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”科目。
例 某电子商务企业 2020 年 12 月发生下列财务费用，账务处理如下：
（1）支付银行承兑汇票手续费 600 元，如图1所示：
借：财务费用——银行手续费 600
贷：银行存款——工行 600
图1 支付银行承兑汇票手续费
（2）月末，应计提短期借款利息 1 000 元，如图2所示：
借：财务费用——利息费用 1 000
贷：应付利息 1 000
图2 计提短期借款利息
（3）月末，结转本月发生的财务费用，如图3所示：
借：本年利润 1 600
贷：财务费用——利息费用 1 000
——银行手续费 600
图3 结转本月发生的财务费用
技能训练
1. 喜购网络科技有限公司 2020 年 6 月发生如下经济业务：
（1）以银行存款支付广告费用 70 000 元。
（2）计提短期借款利息 7 000 元，支付银行借款手续费 1 000 元。
（3）以现金支付发生的业务招待费用 3 000 元。
（4）计提本公司行政办公室固定资产折旧费 3 000 元，销售部门固定资产折旧费5 000 元。
（5）6 月末分配工资 500 000 元，其中，销售人员工资 300 000 元，管理人员工资50 000 元，在建工程人员工资 150 000 元。
（6）月末结转已销售商品成本 580 000 元。
（7）月末结转本月应交的城市维护建设税 9 990 元、教育费附加 4 990 元。
思考与练习
1. 简述电子商务企业费用的构成内容。
2. 简述电子商务企业期间费用的账务处理方法。(共45张PPT)
电子商务会计 （第三版）
第 1 章
目 录
CONTENTS
电子商务企业会计基础
第 2 章
第 3 章
电子商务企业资金筹集的账务处理
电子商务企业运营业务的账务处理
第 4 章
目 录
CONTENTS
电子商务企业商品流通费用
和税金的账务处理
第 5 章
第 6 章
电子商务企业财务报表
电子商务企业运营收入的账务处理
第 7 章
电子商务企业利润的账务处理
第 6 章
电子商务企业利润
的账务处理
第1节 电子商务企业利润及
利润形成
第2节 电子商务企业利润分配的账务处理
CONTENTS
目 录
第2节
电子商务企业利润分配
的账务处理
一、利润分配的顺序
一般来说，利润分配是按照企业和投资者的顺序进行的，具体分配顺序如下：
1. 以税前利润弥补以前年度亏损。
2. 以税后利润弥补以前年度亏损。
3. 提取法定盈余公积金。
4. 提取任意盈余公积金。
5. 向投资者分配利润。
二、盈余公积的账务处理
1. 盈余公积的实质与分类
1.1 盈余公积的实质
盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。获取盈利既是企业的经营目标，也是企业生存和发展的基础。电子商务企业盈利后，先按照国家税法的规定按时足额地缴纳企业所得税，扣除所得税后的净利润，需要根据国家的法律法规计提法定盈余公积，并按照企业章程提取任意盈余公积。即法定盈余公积的计提是按照国家有关法律法规进行的，计提的标准也要符合有关规定；任意盈余公积是否计提、计提多少，完全取决于公司或公司股东大会的决定。电子商务企业和其他商品流通企业一样根据以下原因，按照规定或自愿提取盈余公积。
1）企业根据商品经营和贸易发展的需要，按照一定的比例从净利润中提取相应的积累资金，用于满足企业商品经营和贸易发展的资金需要。任何一个企业都不可以将获取的净利润一次性全部分配给股东。
2）企业面临激烈竞争的环境，经营必然会随着市场的变化而波动，受到各种不利因素的影响，出现亏损，甚至严重亏损。提取盈余公积，建立储备资金，使企业在适当的时候可以使用这部分盈余公积来保证企业的正常经营，弥补企业经营中的亏损。
3）如果企业在会计期间内没有净收益，为稳定股东并维护企业形象，可以使用这部分资金保证发放一定数额的股利。
1. 盈余公积的实质与分类
1.2 盈余公积的分类
1）法定盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定比例从净利润中提取的盈余公积。我国《公司法》明确规定，所有企业必须计提法定盈余公积。只有当企业计提的盈余公积累计达到注册资本的 50% 时，才可以不再提取。《公司法》的有关规定是：公司制企业应当按照净利润（弥补以前年度亏损后）的 10% 提取法定盈余公积，非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的 10%。特别注意的是企业年初的未分配利润不包括在计算提取法定盈余公积的基数中。
设置的主要账户为“盈余公积”，用于处理盈余公积的提取和使用情况。该账户贷方登记企业提取盈余公积的数额，借方登记企业盈余公积使用的数额，期末贷方余额反映企业提取盈余公积的结余额。应按盈余公积的种类进行明细核算。
1.2 盈余公积的分类
2）任意盈余公积。公司制企业可以根据股东大会的决议提取任意盈余公积；非公司制企业经类似权力机构批准，也可以提取任意盈余公积。提取任意盈余公积既不会减少公司的留存收益，也不会使其增加。主要目的是在获利较多的年度多提公积，积蓄财力，以便在企业遇到不利的情况或者亏损的年度，使各期股利水平保持预期的状态。
例 某电子商务企业 2020 年实现净利润 100 万元，年初未分配利润为 0。经股东大会批准，该企业按当年净利润的 10% 提取法定盈余公积，按照 5% 提取任意盈余公积。假定不考虑其他因素，账务处理如下，如图1所示：
图1 计提盈余公积
计算应提取法定盈余公积 =1 000 000×10%=100 000（元）
计算应提取任意盈余公积 =1 000 000×5%=50 000（元）
借：利润分配——提取法定盈余公积 100 000
——提取任意盈余公积 50 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 100 000
——任意盈余公积 50 000
二、盈余公积的账务处理
2. 盈余公积的账务处理方法
2.1 弥补亏损
根据有关法规的规定：电子商务企业发生亏损，可以用发生亏损后 5 年内实现的税前利润来弥补，发生的亏损在 5 年内仍不足弥补的，应使用随后实现的所得税后利润来弥补。一般来说，企业发生的亏损用所得税后利润仍不足弥补的，可以用所提取的盈余公积来弥补。但使用盈余公积弥补亏损应由董事会提议，股东大会（或类似机构）批准。
2. 盈余公积的账务处理方法
2.2 转增资本（股本）
当电子商务企业提取的盈余公积累积比较多时，可以将盈余公积转增资本（股本），但是必须经股东大会（或类似机构）批准，并按股东原有股份（或投资）比例结转，动用盈余公积转增资本（股本）后，留存的盈余公积不得少于注册资本的 25%。
2. 盈余公积的账务处理方法
2.3 发放利润或现金股利
电子商务企业会计期间内若无利润，原则上不得分配利润和现金股利。但当企业累积的盈余公积比较多，而未分配利润比较少时，为了稳定企业股东利益和维护企业形象，给投资者合理的回报，符合规定条件的电子商务企业，可以使用盈余公积来分配利润和现金股利，但这样支付股利后留存的盈余公积不得低于注册资本的 25%。电子商务企业分配现金股利，属于重大财务事项，应由董事会做出分配预案，经股东大会批准后，由公司正式宣布并实施。
三、未分配利润的账务处理
未分配利润是指未进行分配的净利润，它属于企业所有者权益，是企业扩大经营规模、应付意外事项所需要的资金准备。电子商务企业在制定利润分配方案时，出于多方面考虑，往往不能将净利润全部分配，就形成了未分配利润。未分配利润的两层含义是：一是这部分净利润没有分给企业投资者；二是这部分净利润未指定用途，企业可以按规定和需要随时支配使用。未分配利润构成为：
未分配利润 = 期初未分配利润 + 本期实现的净利润 - 提取的各种盈余公积 - 已分配利润的余额
例 某电子商务企业 2020 年实现净利润 1 000 万元，经董事会提议，股东大会批准，按 10% 提取法定盈余公积，分配给投资者利润 500 万元。账务处理如下：
（1）结转当年实现净利润，如图1所示：
借：本年利润 10 000 000
贷：利润分配——未分配利润 10 000 000
图1 结转本年利润至未分配利润
（2）提取法定盈余公积，如图2所示：
借：利润分配——提取法定盈余公积 1 000 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 1 000 000
图2 提取法定盈余公积
（3）分配利润，如图3所示：
借：利润分配——支付股利 5 000 000
贷：应付股利 5 000 000
图3 分配利润
（4）年末结转利润分配明细，如图4所示：
借：利润分配——未分配利润 6 000 000
贷：利润分配——提取法定盈余公积 1 000 000
利润分配——支付股利 5 000 000
图4 结转利润分配明细
四、利润分配的账务处理
1. 本年利润的结转步骤
企业应设置“本年利润”账户核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。期末应将企业实现的收入收益、费用支出转入“本年利润”账户，以确定企业的利润总额和净利润。企业可以采取“账结法”和“表结法”两种方法编制各月利润表。“账结法”和“表结法”编制步骤是相同的，不同之处在于“账结法”是按月结转损益到“本年利润”账户，“表结法”是年度终了将损益类账户当年发生额合计数一次性结转到“本年利润”账户。
本年利润的结转步骤为：
（1）月末，将收入收益转入“本年利润”账户的贷方。
（2）月末，将所得税费用以外的费用支出转入“本年利润”账户的借方。
（3）月末，将“所得税费用”转入“本年利润”账户的借方。
（4）年度终了，将全年实现的净利润（或发生的净亏损）自“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户。
四、利润分配的账务处理
2. 利润分配的账务处理方法
四、利润分配的账务处理
3. 结转全年利润（或亏损）
（1）年度终了，将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润，转入“利润分配”账户。
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
（2）年度终了，将本年收入和支出相抵后结出的净亏损，转入“利润分配”账户。
借：利润分配——未分配利润
贷：本年利润
（3）年度终了，将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额，转入“利润分配——未分配利润”账户。
四、利润分配的账务处理
4. 以前年度损益调整
（1）调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损
借：有关科目
贷：以前年度损益调整
（2）调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损
借：以前年度损益调整
贷：有关科目
（3）由于调整增加或减少以前年度利润或亏损而相应增加的所得税
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交所得税
（4）由于调整减少或增加以前年度利润或亏损而相应减少的所得税
借：应交税费——应交所得税
贷：以前年度损益调整
（5）结转余额
如为贷方余额：
借：以前年度损益调整
贷：利润分配——未分配利润
如为借方余额：
借：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整
技能训练
喜购网络科技有限公司 2020 年 12 月有关利润分配业务如下：
（1）假定本年度净利润为 900 000 元，公司按照 10% 提取法定盈余公积。
（2）向投资者分配利润 600 000 元。
（3）将盈余公积 200 000 元转增资本。
（4）将净利润、利润分配转入“利润分配——未分配利润”账户。
如何对喜购网络科技有限公司 2020 年 12 月有关利润分配业务进行账务处理呢？
思考与练习
1. 简述电子商务企业利润分配的步骤。
2. 简述盈余公积、未分配利润的账务处理方法。

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